注冊會計(jì)師審計(jì)水平提升策略思考

郭恒溪

(長治職業(yè)技術(shù)學(xué)院, 山西長治046000)

注冊會計(jì)師審計(jì)水平提升策略思考

郭恒溪

(長治職業(yè)技術(shù)學(xué)院, 山西長治046000)

注冊會計(jì)師行業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中扮演著重要的角色,其審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)水平的高低不僅關(guān)系到被審計(jì)單位的真實(shí)運(yùn)營狀況,從某種程度上來說已經(jīng)涉及到能否客觀地反映我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平,可謂其“責(zé)任重大”;由于多種因素造成的目前注冊會計(jì)師在其執(zhí)業(yè)過程中由于審計(jì)水平的問題是客觀存在的,以注冊會計(jì)師審計(jì)執(zhí)行過程中存在的問題入手,闡述提升注冊會計(jì)師審計(jì)水平的策略。

注冊會計(jì)師; 審計(jì)水平; 提升策略

近年來我國綜合國力不斷增強(qiáng)、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的同時,經(jīng)濟(jì)鑒證類中介行業(yè)逐步受到社會的廣泛認(rèn)可,使其如雨后春筍般發(fā)展、壯大。以注冊會計(jì)師行業(yè)為例,截至2014年6月30日,中國注冊會計(jì)師協(xié)會個人會員數(shù)量達(dá)到200 045人,注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展遇到了前所未有的機(jī)遇。然而,注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中由于市場競爭、職業(yè)操守、執(zhí)業(yè)水平等原因造成審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)水平有所下降,從而影響鑒證報告的真實(shí)性、客觀性及公正性。無形中給注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展帶來了一定的阻力只有從多方面提高注冊會計(jì)師審計(jì)水平,從而為企業(yè)會計(jì)報告的使用者(包括投資人、債權(quán)人、財稅部門等)提供真實(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)鑒證報告,最終促進(jìn)企業(yè)良好、健康的發(fā)展。

一、提高注冊會計(jì)師審計(jì)水平的必要性

(一)有助于促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、進(jìn)步需要依靠國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展,只有企業(yè)得到了長足的發(fā)展才能促進(jìn)整個國民經(jīng)濟(jì)的向前發(fā)展。國家在一定歷史時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)布局、經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略及其經(jīng)濟(jì)政策與企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)有著密不可分的聯(lián)系,經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)與否則需要社會經(jīng)濟(jì)鑒證機(jī)構(gòu)(如注冊會計(jì)師)做出客觀、公正的評價。注冊會計(jì)師在對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)過程中,其審計(jì)水平的高低直接影響到審計(jì)的質(zhì)量,進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、有效,最終影響著整個國民經(jīng)濟(jì)的前景。

(二)有利于提高報告使用者對企業(yè)的了解程度

注冊會計(jì)師所進(jìn)行審計(jì)并出具意見的會計(jì)報告,主要是供相關(guān)的報告使用人查閱并審核。由于企業(yè)會計(jì)報告的使用人不同,其目的也不盡相同。企業(yè)會計(jì)報告的使用者大體可分為以下幾類即:投資人或股東、債權(quán)人、政府相關(guān)部門。

首先,投資人或股東屬于企業(yè)的出資人。以我國企業(yè)目前的運(yùn)作模式來看,出資人未必是企業(yè)經(jīng)營管理的直接參與者,需要設(shè)立董事會、聘請總經(jīng)理對其進(jìn)行經(jīng)營及日常管理。公司經(jīng)營的成敗、運(yùn)轉(zhuǎn)的正常與否以及最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化等問題都是出資人所關(guān)注的問題,企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)是對上述問題最有效的回答。企業(yè)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否,就需要注冊會計(jì)進(jìn)行審核、確認(rèn),注冊會計(jì)師的審計(jì)水平直接決定了出具審計(jì)報告的質(zhì)量,只有提升審計(jì)水平才能使得審計(jì)報告真實(shí),使得相關(guān)經(jīng)營情況明晰,使得出資人對于企業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)放心。

其次,企業(yè)在運(yùn)營過程中資金的拆借及融入是必不可少的,而企業(yè)的財務(wù)狀況及現(xiàn)金流情況在其債權(quán)人所關(guān)心的問題。注冊會計(jì)師需定期對企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報告,其報告的重要性和及時性也是不言而喻的,這就需要注冊會計(jì)師提高其審計(jì)水平,以期提升其報告的有用性,降低企業(yè)債權(quán)人的借貸風(fēng)險。

最后,企業(yè)的財務(wù)報告也是政府相關(guān)部門所需要掌握的信息。比如,稅務(wù)部門需要通過已審計(jì)的報告來認(rèn)定企業(yè)在稅收方面是否有納稅違法行為;財政部門需要對接受財政補(bǔ)貼收入的企業(yè)進(jìn)行定期委托審計(jì),以知曉其專項(xiàng)資金是否“?？顚Ｓ谩薄?/p>

二、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中影響審計(jì)質(zhì)量及水平的問題

(一)注冊會計(jì)師行業(yè)不當(dāng)競爭問題較為突出

從我國目前的注冊會計(jì)師行業(yè)運(yùn)營的現(xiàn)狀來看,截止“十二五”開局之年,我國共有會計(jì)師事務(wù)所7104家,可以看出注冊會計(jì)師行業(yè)的競爭是較為激烈的。注冊會計(jì)師行業(yè)競爭機(jī)制的引入可以提升其服務(wù)質(zhì)量,并降低其服務(wù)費(fèi)用,對于其客戶來說可謂是“一舉兩得”的好事。由于行業(yè)競爭激烈,注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中,因其處于提供服務(wù)的角色,使其在接受委托過程中,如果發(fā)現(xiàn)委托方的一個些較為敏感的問題,在其事件的披露過程中容易受到委托方意見的左右,而出具有失公允的審計(jì)報告,有的事務(wù)所甚至為了迎合委托方的要求而出具虛假審計(jì)報告,最終造成了審計(jì)水平的下降。

(二)注冊會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理有待完善

相關(guān)法規(guī)規(guī)定,成立會計(jì)師事務(wù)所的需具有一定注冊會計(jì)師人數(shù),目前我國一些會計(jì)師事務(wù)所由于從人力成本的角度考慮“掛證”現(xiàn)象較多,同時聘用一些沒有取得相關(guān)資格的財務(wù)人員從事執(zhí)業(yè)工作,由于其不具備CPA資格,在審計(jì)過程中對于出現(xiàn)的一些復(fù)雜、疑難的問題有可能難以應(yīng)對,從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。另外,一些事務(wù)所沒有執(zhí)行“三級復(fù)核”制度,使得審計(jì)報告缺乏復(fù)核,這也是審計(jì)水平降低的一個因素。

(三)執(zhí)業(yè)過程中審計(jì)手段被限制問題

1 委托單位缺乏對審計(jì)工作的足夠重視

從現(xiàn)實(shí)情況來看,注冊會計(jì)師進(jìn)駐被審計(jì)單位后,被審計(jì)單位財務(wù)人員或多或少地對審計(jì)工作帶有一些“抵觸”情緒,對于注冊會計(jì)師所要求提供的財務(wù)資料只是被動的提供,即“要什么資料就給什么資料”,有的甚至由于財務(wù)人員由于日常工作中出現(xiàn)一些失誤為隱瞞錯誤而有意隱匿一些會計(jì)資料,從而造成審計(jì)報告質(zhì)量不高。

2 注冊會計(jì)師審計(jì)手段問題

注冊會計(jì)師進(jìn)行的審計(jì)一般只是會計(jì)期末對于企業(yè)所提供的會計(jì)報表及會計(jì)資料進(jìn)行審計(jì),而缺乏對被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行深入的了解,缺乏對于被審計(jì)單位的持續(xù)性審計(jì),且審計(jì)的工作時間也較短,因而很難對被審計(jì)單位提出較有實(shí)用的財務(wù)管理辦法。

(四)注冊會計(jì)師綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)需要進(jìn)一步提高

我國的注冊會計(jì)師資格考試屬較難的考試種類,因而注冊會計(jì)師從業(yè)人員被稱為“金領(lǐng)”。由于我國目前的教育體制所決定,很多財務(wù)人員在進(jìn)行注冊會計(jì)師的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)過程中往往是以一種“應(yīng)試教育”的心態(tài)進(jìn)行學(xué)習(xí),只是為了考試而考試。由于注冊會計(jì)師考試門檻較低,只要“具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)學(xué)歷,或者具有會計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱”即可以報考。進(jìn)而,造成注冊會計(jì)從業(yè)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊影響審計(jì)水平的發(fā)揮。

三、提升注冊會計(jì)師審計(jì)水平策略

(一)加強(qiáng)注會行業(yè)管理避免事務(wù)所之間惡意競爭

注會行業(yè)內(nèi)事務(wù)所之間的競爭格局是客觀存在的,并且會持續(xù)下去,競爭是來自多方面的,其中包括價格、服務(wù)、品質(zhì)等。政府及注會協(xié)會應(yīng)該制訂相應(yīng)的法規(guī)予以規(guī)范競爭行為。例如,可以制訂一些固定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),從而遏制在行業(yè)競爭中出現(xiàn)隨意降價的行為,以便減少事務(wù)間的惡意競爭,最終保證注冊會計(jì)事審計(jì)質(zhì)量及水平不受行業(yè)間競爭的影響。

(二)完善注冊會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理

政府及相關(guān)協(xié)會應(yīng)該提高會計(jì)師事務(wù)所的申辦門檻,對于不符合要求的事務(wù)所應(yīng)該堅(jiān)決取締。并且對事務(wù)所進(jìn)行定期的監(jiān)督檢查,要求事務(wù)所嚴(yán)格按照相關(guān)法律、法規(guī)從事審計(jì)業(yè)務(wù),對其對外出具的審計(jì)報告進(jìn)行事務(wù)所間的交互式審計(jì),發(fā)現(xiàn)問題要追究相關(guān)人員責(zé)任,并且還應(yīng)該追查事務(wù)所的責(zé)任,從而形成在制度上督促其提升審計(jì)水平。

(三)提高注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性

我國目前的注會行業(yè)的氛圍來看,注冊會計(jì)師從業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)獨(dú)立性較差。主要原因被審計(jì)單位對審計(jì)工作不重視以及注冊會計(jì)師審計(jì)手段過于陳舊所形成的。注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位審計(jì)的同時,應(yīng)該深入到被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中去,應(yīng)該本著幫助企業(yè)防范相關(guān)財稅風(fēng)險的角度來實(shí)施審計(jì),運(yùn)用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等高科技手段的同時兼顧持續(xù)性審計(jì)的方法,對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的同時,提出一些有見地的想法,使得企業(yè)心悅誠服的愿意接受審計(jì),而不是被動地去應(yīng)付審計(jì)工作。另外,被審計(jì)單位應(yīng)該提高對審計(jì)工作的嚴(yán)肅性,應(yīng)該積極配合注冊會計(jì)師的審計(jì)工作,只有這樣才能使得注冊會計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量及水平得到有效的提升。

(四)加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的后續(xù)教育

注冊會計(jì)師行業(yè)是一類業(yè)務(wù)性、時效性很強(qiáng)的工作,注冊會計(jì)師即便是通過了相關(guān)的資格考試,但是隨著國家相關(guān)財稅政策的變化、更新,其所學(xué)到的知識也會變得陳舊。注冊會計(jì)師在日常工作中應(yīng)該加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)的培養(yǎng),保持對于國家新出臺法規(guī)及政策的敏感性,從而不斷的提升自身的審計(jì)水平。

審計(jì)水平的提升應(yīng)該從加強(qiáng)行業(yè)管理、完善會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理、提高審計(jì)獨(dú)立性及加強(qiáng)注冊會計(jì)師的后續(xù)教育等方面做起,以期達(dá)到提高審計(jì)水平從而達(dá)到提高審計(jì)報告的質(zhì)量的作用,最終為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和企業(yè)的正常發(fā)展扮演好“經(jīng)濟(jì)警察”的重要角色。

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F239.43

A

1671-4733(2015)06-0054-03

10.3969/j.issn.1671-4733.2015.06.015

2015-10-19

郭恒溪(1985-),女,山西長治人,碩士,研究方向?yàn)闀?jì)學(xué),電話:18503556667。