廢品損失的會計核算新探索

廢品損失的會計核算新探索

劉敏

（鄭州大學西亞斯國際學院，河南鄭州451150）

摘要：加強廢品損失的核算有利于企業(yè)對廢品損失的分析與控制，也有利于企業(yè)對產(chǎn)品成本的核算、分析與考核，而我國目前廢品損失的會計核算方法存在缺陷，沒有區(qū)分正常廢品損失和非正常廢品損失，沒有區(qū)分廢品損失產(chǎn)生的原因，沒有針對入庫后發(fā)現(xiàn)的由于生產(chǎn)原因產(chǎn)生的廢品的會計核算。通過廢品損失的會計核算新探索，按廢品成因、正常廢品損失和非正常廢品損失設(shè)置廢品損失的三級科目，把正常廢品損失計入合格品生產(chǎn)成本，自然災(zāi)害引起的廢品損失計入營業(yè)外支出，其他非正常廢品損失計入管理費用，并針對生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品和入庫后發(fā)現(xiàn)的由于生產(chǎn)原因產(chǎn)生的廢品采取不同的會計核算方法。

關(guān)鍵詞：廢品損失；會計核算；可修復(fù)廢品；不可修復(fù)廢品

對于工業(yè)企業(yè)來說，廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。而廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的由于生產(chǎn)原因產(chǎn)生的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。其中不可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上不能修復(fù)或所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品；可修復(fù)廢品是指在技術(shù)上可以修復(fù)，而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品。

廢品損失不包括：產(chǎn)品入庫后由于管理不善造成的產(chǎn)品變質(zhì)、毀壞的損失；產(chǎn)品雖未達到質(zhì)量標準，但可降價出售造成的降價損失；產(chǎn)品銷售后實行“三包”的費用。

加強廢品損失的核算不僅有利于企業(yè)對廢品損失的分析與控制，也有利于企業(yè)對產(chǎn)品成本的核算、分析與考核，對于企業(yè)降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟效益具有重要意義。

一、我國目前廢品損失的會計核算方法

（一）不單獨核算廢品損失的會計核算方法

對于那些廢品極少或者簡化成本核算的企業(yè)，可以不設(shè)置“廢品損失”賬戶及成本項目，不可修復(fù)廢品的會計核算方法為：（1）回收殘料入庫，借：原材料；貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本；（2）登記應(yīng)收賠款，借：其他應(yīng)收款；貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本?？尚迯?fù)廢品的會計核算方法為：（1）登記修復(fù)費用，借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本；貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/制造費用；（2）回收殘料入庫，借：原材料；貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本；（3）登記應(yīng)收賠款，借：其他應(yīng)收款；貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本。

（二）單獨核算廢品損失的會計核算方法

對于那些廢品較多或者需核算廢品損失的企業(yè)，需要設(shè)置“廢品損失”賬戶及成本項目，不可修復(fù)廢品的會計核算方法為：（1）結(jié)轉(zhuǎn)廢品的生產(chǎn)成本，借：廢品損失；貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本；（2）回收殘料入庫，借：原材料；貸：廢品損失；（3）登記應(yīng)收賠款，借：其他應(yīng)收款；貸：廢品損失；（4）轉(zhuǎn)出廢品凈損失，借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本；貸：廢品損失。可修復(fù)廢品的會計核算方法為：（1）登記修復(fù)費用，借：廢品損失；貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/制造費用；（2）回收殘料入庫，借：原材料；貸：廢品損失；（3）登記應(yīng)收賠款，借：其他應(yīng)收款；貸：廢品損失；（4）轉(zhuǎn)出廢品凈損失，借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本；貸：廢品損失。

二、我國目前廢品損失的會計核算方法存在的缺陷

（一）沒有區(qū)分正常廢品損失和非正常廢品損失

2006年頒布的《企業(yè)會計準則第1號——存貨》中的第九條明確規(guī)定：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本。準則解釋對此條款的說明是：“企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工、及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)計入當期損益?！倍覈壳皬U品損失的會計核算方法把所有的廢品損失計入合格品成本，而沒有區(qū)分正常廢品損失和非正常廢品損失。

正常廢品損失是指企業(yè)在生產(chǎn)條件穩(wěn)定的前提下，如原料質(zhì)量達標、設(shè)備狀況良好和人員技術(shù)水平穩(wěn)定等，在生產(chǎn)過程中難以避免的在定額范圍內(nèi)的廢品損失；非正常廢品損失是指企業(yè)由于自然災(zāi)害而發(fā)生的廢品損失，以及在生產(chǎn)條件不穩(wěn)定的前提下，如原料質(zhì)量不達標、機器設(shè)備故障和人員操作不當?shù)?，在生產(chǎn)過程中原本可以避免的超定額的廢品損失。

（二）沒有區(qū)分廢品損失產(chǎn)生的原因

我國目前廢品損失的會計核算方法中，沒有區(qū)分廢品損失產(chǎn)生的原因，不利于企業(yè)把握廢品損失的根源性原因，從而防范和控制廢品損失，降低生產(chǎn)損失。廢品從產(chǎn)生的原因主要可以分為工廢品、料廢品、機廢品和因自然災(zāi)害形成的廢品，其中工廢品是指由于人工因素形成的廢品，料廢品是指由于材料因素形成的廢品，機廢品是指由于機器設(shè)備因素形成的廢品。因此，廢品損失也可以按成因分為工廢損失、料廢損失、機廢損失和自然災(zāi)害損失。

（三）沒有針對入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品的會計核算

我國目前廢品損失的會計核算方法是針對生產(chǎn)過程中發(fā)

現(xiàn)的廢品進行核算，而沒有針對入庫后發(fā)現(xiàn)的由于生產(chǎn)原因形成的廢品進行核算。半成品或產(chǎn)成品在入庫后，部分已經(jīng)進行過賬務(wù)處理，已經(jīng)按成本借記“自制半成品”或“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”賬戶。因此，在從倉庫中領(lǐng)取不可修復(fù)廢品時，應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，按成本借記“廢品損失”賬戶，貸記“自制半成品”或“庫存商品”賬戶；在從倉庫中領(lǐng)取可修復(fù)廢品時，應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，按成本借記“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“自制半成品”或“庫存商品”賬戶。

三、廢品損失的會計核算新探索

（一）廢品損失的賬戶設(shè)置新探索

對于那些廢品較多或者需核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)單獨核算廢品損失。對于正常廢品損失，可以設(shè)置賬戶“廢品損失－X產(chǎn)品－正常工廢損失”、“廢品損失－X產(chǎn)品－正常料廢損失”和“廢品損失－X產(chǎn)品－正常機廢損失”，對于非正常廢品損失，可以設(shè)置賬戶“廢品損失－X產(chǎn)品－非正常工廢損失”、“廢品損失－X產(chǎn)品－非正常料廢損失”、“廢品損失－X產(chǎn)品－非正常機廢損失”和“廢品損失－X產(chǎn)品－自然災(zāi)害損失”。

（二）廢品損失的會計核算方法新探索

在進行廢品損失的會計核算時，正常廢品損失應(yīng)計入合格品成本，自然災(zāi)害引起的廢品損失應(yīng)計入營業(yè)外支出，其他非正常廢品損失應(yīng)計入管理費用。

1.生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品的會計核算方法

對于正常廢品損失，不可修復(fù)廢品的會計核算方法為：按廢品的產(chǎn)生原因把廢品的生產(chǎn)成本登記在“廢品損失－X產(chǎn)品－正常工廢損失/正常料廢損失/正常機廢損失”賬戶的借方，回收殘料的價值和應(yīng)收過失人的賠款登記在該賬戶的貸方，該賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額計入生產(chǎn)成本?？尚迯?fù)廢品的會計核算方法為：把修復(fù)費用按廢品的產(chǎn)生原因登記在“廢品損失－X產(chǎn)品－正常工廢損失/正常料廢損失/正常機廢損失”賬戶的借方，回收殘料的價值和應(yīng)收過失人的賠款登記在該賬戶的貸方，該賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額計入生產(chǎn)成本。

對于非正常廢品損失，不可修復(fù)廢品的會計核算方法為：按廢品的產(chǎn)生原因把廢品的生產(chǎn)成本登記在“廢品損失－X產(chǎn)品－非正常工廢損失/非正常料廢損失/非正常機廢損失/自然災(zāi)害損失”賬戶的借方，回收殘料的價值和應(yīng)收過失人的賠款登記在該賬戶的貸方，“廢品損失－X產(chǎn)品－非正常工廢損失/非正常料廢損失/非正常機廢損失”賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額計入管理費用，“廢品損失－X產(chǎn)品－自然災(zāi)害損失”賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額計入營業(yè)外支出?？尚迯?fù)廢品的會計核算方法為：把修復(fù)費用按廢品的產(chǎn)生原因登記在“廢品損失－X產(chǎn)品－非正常工廢損失/非正常料廢損失/非正常機廢損失/自然災(zāi)害損失”賬戶的借方，回收殘料的價值和應(yīng)收過失人的賠款登記在該賬戶的貸方，“廢品損失－X產(chǎn)品－非正常工廢損失/非正常料廢損失/非正常機廢損失”賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額計入管理費用，“廢品損失－X產(chǎn)品－自然災(zāi)害損失”賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額計入營業(yè)外支出。

2.入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品的會計核算方法

入庫后發(fā)現(xiàn)的由于生產(chǎn)原因產(chǎn)生的不可修復(fù)廢品的會計核算方法：先按廢品成本借記“廢品損失”賬戶，貸記“自制半成品”或“庫存商品”賬戶，而不是借記“廢品損失”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶，然后再采用和生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品同樣的會計核算方法；入庫后發(fā)現(xiàn)的由于生產(chǎn)原因產(chǎn)生的可修復(fù)廢品的會計核算方法：先按廢品成本借記“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“自制半成品”或“庫存商品”賬戶，然后再采用和生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的可修復(fù)廢品同樣的會計核算方法。

參考文獻：

[1]鄒金伶，王東.廢品損失核算改進思考.[J].財會月刊，2014，（2）：52-53.

[2]劉智英.廢品損失處理的中英差異及改進思考[J].財會月刊，2013，（3）：81-84.

[3]董晶晶.廢品損失核算改進新探.[J].財會通訊，2010，（9）：79.