我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中的相關(guān)問題淺析

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中的相關(guān)問題淺析

劉玉潔

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北武漢430205）

摘要：我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在改革開放后恢復(fù)重建的三十年中，獲得了前所未有的飛速發(fā)展，整個(gè)行業(yè)發(fā)展理念不斷成熟、發(fā)展速度持續(xù)加快、發(fā)展勢(shì)頭日趨良好。然而，面對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)日益激烈的國際化競(jìng)爭(zhēng)，我們只有認(rèn)真審視我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀，認(rèn)清與國際同業(yè)的差距所在，深刻思索由此對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的機(jī)遇挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對(duì)，才能趨利避害，促進(jìn)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。本文擬就我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中的相關(guān)問題進(jìn)行粗淺探討，并提出自己的思考。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；行業(yè)發(fā)展；審計(jì)質(zhì)量；國際化

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的創(chuàng)建可以追溯到民國初年。1918 年9月7日（也有資料說是9月6日），在謝霖先生等一批會(huì)計(jì)專家的力諫下，北洋政府農(nóng)商部頒布了《會(huì)計(jì)師暫行章程》。同年，謝霖先生領(lǐng)取了農(nóng)商部頒發(fā)的第一號(hào)會(huì)計(jì)師證書，并與秦開先生等人在北京、天津分別成立了正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，面向社會(huì)公眾執(zhí)行公共會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)。新中國成立后，我國實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)失去了生存的上壤。直到1980年恢復(fù)重建。30余年來，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取得巨大成就，為國家的改革開放、經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)，但快速發(fā)展過程中，也存在諸多問題。本文擬就我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中的相關(guān)問題進(jìn)行粗淺探討，并提出自己的思考。

一、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀

經(jīng)過30多年的發(fā)展，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取得驕人成績(jī)，截至2013年12月31日，全國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8209家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師98707人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員95069人;全國具有證券期貨業(yè)務(wù)資格事務(wù)所40家，獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所11家。服務(wù)企事業(yè)單位和行政機(jī)關(guān)超過350萬家。根據(jù)中注協(xié)2013年度發(fā)布的事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)全國前百家信息，前百家事務(wù)所中，業(yè)務(wù)收入超過1億元的有44家，超過5億元的有14家，超過10億元的有10家，超過20億元的有5家。

但從1993年我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的“深圳原野、北京長(zhǎng)城、農(nóng)行衡水支行”舊三案，1997年又出現(xiàn)的“紅光實(shí)業(yè)、瓊民源、東方鍋爐”新三案，至近年來“云南綠大地”、“萬福生科”、“紫鑫藥業(yè)”、“南紡股份”等，反映出國內(nèi)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下，引起了社會(huì)公眾、投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正性的質(zhì)疑，無形中迫使業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向中外合作所。這些都反映出我過會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量低，社會(huì)公信度差。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)具有較高的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，20世紀(jì)70年代以來，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求越來越高，“期望值”也越來越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任呈擴(kuò)大趨勢(shì)，特別是上市公司的審計(jì)報(bào)告，不僅要對(duì)客戶負(fù)責(zé)，公司的股東、債權(quán)人負(fù)責(zé)，更要對(duì)廣大潛在的投資人負(fù)責(zé)，一旦審計(jì)失敗，就可能導(dǎo)致法律責(zé)任，承擔(dān)巨額賠償，甚至遭受毀滅性打擊。目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)上，這說明我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)還處于單一化、低層次發(fā)展階段。同時(shí)我們也意識(shí)到，國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)占有率上優(yōu)勢(shì)明顯，收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；而國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)了市場(chǎng)過度競(jìng)爭(zhēng)的局面，導(dǎo)致了國內(nèi)中小所引發(fā)價(jià)格戰(zhàn)、挖客戶、業(yè)務(wù)回扣等現(xiàn)象，以及審計(jì)程序不到位、工作底稿不完整、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)?shù)葘徲?jì)質(zhì)量問題，損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展過程中存在的問題

（一）國際化發(fā)展緩慢

中國企業(yè)在“走出去”的過程中，離不開中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的服務(wù)與支持，需要國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域向會(huì)計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢等綜合性一體化服務(wù)延伸，以便更好的幫助“走出去”的中國企業(yè)做好戰(zhàn)略規(guī)劃、兼并重組、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)籌劃以及風(fēng)險(xiǎn)控制等工作，盡快使中國企業(yè)在經(jīng)營管理上與國際接軌，在更高層次上和更廣領(lǐng)域內(nèi)參與國際競(jìng)爭(zhēng)。

在這一國際化發(fā)展的進(jìn)程中，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)很多問題需要解決。首先，會(huì)計(jì)核算與信息披露要相應(yīng)遵循包括國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的多種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而，大量海外業(yè)務(wù)需要按照不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別編制報(bào)表進(jìn)行披露，海外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作繁雜、任務(wù)艱巨。

其次，海外業(yè)務(wù)面臨多種稅收體系，且資源國稅收政策變動(dòng)頻繁?！白叱鋈ァ本鸵馕吨M(jìn)入了全新的稅收環(huán)境，需要熟悉掌握多國稅收體系與政策，應(yīng)對(duì)諸多國際稅務(wù)問題。各國政府紛紛從維護(hù)本國利益的角度出發(fā)，頻繁變更相關(guān)稅收制度，給企業(yè)的納稅籌劃帶來巨大挑戰(zhàn)。另外，結(jié)算貨幣匯率不穩(wěn)定，敏感地區(qū)資金結(jié)算困難，嚴(yán)重影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

由此可見，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)該積極適應(yīng)“走出去”形勢(shì)下的新要求、新挑戰(zhàn)。從業(yè)人員要努力拓展國際化的視野與思維，精通國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與信息披露制度，及時(shí)掌握各國稅收法律規(guī)定，深入了解國際商務(wù)制度與規(guī)范，不斷提高專業(yè)勝任能力，解決中國企業(yè)國際化經(jīng)營過程中遇到的各種難題。

（二）專業(yè)人才的缺失

眾所周知，我國早期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是通過考核評(píng)審產(chǎn)生的。這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多年齡較大，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，導(dǎo)致我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展先天不足，執(zhí)業(yè)隊(duì)伍總的來講離退休的多，在職的少。老同志多，年輕人少。自從1991年實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試以來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍得到了極大的擴(kuò)充，在一定程度上緩解了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求。然而與全國1400多萬的會(huì)計(jì)從業(yè)人員相比，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體規(guī)模仍相對(duì)較小。以我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前的規(guī)模和知識(shí)結(jié)構(gòu)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員結(jié)構(gòu)，無論是年齡上還是學(xué)歷上都與國際會(huì)計(jì)公司存在巨大的差距。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)又是一個(gè)知識(shí)、技術(shù)高密度行業(yè)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，打的就是知識(shí)戰(zhàn)、人才戰(zhàn)，人才和知識(shí)是行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的核心，人才知識(shí)的缺乏是其他無法稱補(bǔ)的。

另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)其道德精神起到關(guān)鍵性的作用，因?yàn)閷徲?jì)結(jié)果觸及各方利益，不免遇到來是各方的壓力、誘惑，審計(jì)人員必須保持客觀、公正、獨(dú)立的審計(jì)原則，不為利益所動(dòng)、不為壓力所曲的職業(yè)道德精神，才能在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分發(fā)揮職業(yè)技術(shù)能力，實(shí)施科學(xué)完整的審計(jì)程序，作出準(zhǔn)確判斷，取得可靠的證據(jù)，作出切實(shí)可信的審計(jì)報(bào)告，真正做到不偏不倚。

（三）事務(wù)所體制改革不暢

2010年7月21日，財(cái)政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)【2010】12號(hào)，標(biāo)志著我國大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的重要制度創(chuàng)新。在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中推行這種組織形式是否適用、能否健康成長(zhǎng)，還有待于實(shí)踐證明。在我看來，特殊普通合伙事務(wù)所存在以下不足：

1.加大了交易相對(duì)人的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)客戶破產(chǎn)后，由于一部分合伙人承擔(dān)有限責(zé)任，債權(quán)人索取賠償?shù)哪芰Υ蟠蛘劭?，債?quán)人的風(fēng)險(xiǎn)增加。因此，債權(quán)人必定會(huì)選擇那些規(guī)模大、有足夠資金、信譽(yù)好的事務(wù)所等，這就需要債權(quán)人不斷搜集信息，無形中加大了成本，債權(quán)人則會(huì)推遲投資甚至不投資，整體上不利于資源配置，降低了經(jīng)濟(jì)效率。

2.存在公司治理缺陷。有限責(zé)任事務(wù)所是公司制的形式，可以借鑒公司制企業(yè)建立相互制衡的公司治理結(jié)構(gòu)，公司存在監(jiān)管部門，若出現(xiàn)問題可以盡快解決，盡量做到事前與事中監(jiān)督。而在特殊普通合伙的事務(wù)所中，合伙人既是治理層，也是管理層，同時(shí)也是執(zhí)業(yè)人員，多種角色合一，合伙人不容易發(fā)現(xiàn)自身的執(zhí)業(yè)失誤，不容易建立現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)。

3.增加了司法成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作存在大量的職業(yè)判斷，加之審計(jì)的固有局限性以及公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)很大，投資者起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所的案件時(shí)有發(fā)生。由于事務(wù)所的二元責(zé)任，承擔(dān)無限責(zé)任的合伙人的不確定性，需要執(zhí)法人員判斷錯(cuò)誤的性質(zhì)是屬于重大過失還是欺詐等，確定賠償順序，不同的職業(yè)判斷就會(huì)產(chǎn)生不同的法律責(zé)任，無形中加大了司法成本。

4.利益沖突復(fù)雜化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于“人合”性質(zhì)的組織，人與人之間的關(guān)系更加復(fù)雜。不僅存在著事務(wù)所與客戶之間的矛盾，事務(wù)所股東與債權(quán)人之間的沖突，合伙人之間的矛盾也很突出。為了降低合伙人自身的風(fēng)險(xiǎn)，有的合伙人希望會(huì)計(jì)師事務(wù)所留下更多的利潤，保持事務(wù)所足夠的資金，有的合伙人希望分配更多的利潤。由于各種性質(zhì)的合伙人承擔(dān)的責(zé)任不同，分配財(cái)產(chǎn)權(quán)利容易引起爭(zhēng)議。假如執(zhí)業(yè)出現(xiàn)過失，哪些合伙人承擔(dān)第一賠償責(zé)任，如何進(jìn)行賠償，這些矛盾的存在不利于合伙人之間的合作。

（四）審計(jì)質(zhì)量問題

我國現(xiàn)代審計(jì)行業(yè)發(fā)展迅速，但與此同時(shí)，快速的發(fā)展也帶來了審計(jì)質(zhì)量低下的問題。不斷出現(xiàn)的審計(jì)舞弊現(xiàn)象使得審計(jì)報(bào)告使用者開始質(zhì)疑會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，信譽(yù)面臨崩坍的危險(xiǎn)。在我看來，審計(jì)質(zhì)量低下主要由以下幾方面原因造成：

1.行業(yè)監(jiān)管不力。健全而完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系是確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的基本前提。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和政府部門相結(jié)合的雙重監(jiān)管體制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行日常職業(yè)監(jiān)管工作，但卻沒有懲處權(quán)限。而財(cái)政部門并不了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)卻有懲處權(quán)限，這必然大大削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管作用。

如果監(jiān)管不力，必然導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏提高審計(jì)質(zhì)量的外在壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要接受同級(jí)政府機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)行監(jiān)管的政府部門除財(cái)政部門外，還有審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等。由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)過多，權(quán)限分散，無法形成一個(gè)強(qiáng)有力的監(jiān)管核心。這種監(jiān)管主體的多元化必然會(huì)導(dǎo)致處罰主體混亂，處罰標(biāo)準(zhǔn)不一，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管帶來了困難。

2.外部執(zhí)業(yè)環(huán)境不良。審計(jì)聘任機(jī)制的制度缺陷。隨著大型股份制公司的發(fā)展，股權(quán)分散程度的提高，以及經(jīng)營決策的快速反應(yīng)，董事會(huì)的主要權(quán)力逐漸被經(jīng)營者所掌握。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度安排上仍然是由董事會(huì)決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘請(qǐng)以及審計(jì)費(fèi)用的支付。然而，此時(shí)董事會(huì)的權(quán)力已經(jīng)掌握在經(jīng)營者手中。于是，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度安排上便形成了一種制度陷阱，即出錢買單的與消費(fèi)的不是同一層次。因此這種審計(jì)聘任機(jī)制的制度必須得到替換。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式的缺陷。現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞通常與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方式有關(guān)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方式主要有兩種類型，一種是規(guī)則基礎(chǔ)導(dǎo)向，一種是原則基礎(chǔ)導(dǎo)向。兩種基礎(chǔ)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中各有利弊。以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其最大的優(yōu)點(diǎn)是可操作性強(qiáng)，需要較少的專業(yè)判斷，易于貫徹實(shí)施，但存在容易被規(guī)避、重形式輕實(shí)質(zhì)等缺陷。另一方面，以基本原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，比較不容易被企業(yè)精心的策劃所規(guī)避，但這類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往存在一定的可選擇性，要求會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)具有較高的專業(yè)判斷能力。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)，而目前我國由于體制的不合理，審計(jì)委托人往往就是被審計(jì)客戶。這種委托人與被審查客戶的同一性，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)左右為難，對(duì)于正直的客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以保持良好的獨(dú)立性；而對(duì)于不正直的客戶，則很難做到真

正的獨(dú)立。

4.少數(shù)審計(jì)人員素質(zhì)低、職業(yè)道德差。目前，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量雖然不少，但總體素質(zhì)層次不高，高水平人才不多。一方面，部分老審計(jì)人員雖然有經(jīng)驗(yàn)，但理論水平低，加之過去會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制上的原因，使一部分人養(yǎng)成了一種墨守陳規(guī)、不求發(fā)展的工作態(tài)度，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降；另一方面部分年輕審計(jì)人員，雖然通過考試取得了執(zhí)業(yè)資格，但缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，執(zhí)業(yè)過程中更容易受到利益驅(qū)使而降低嚴(yán)謹(jǐn)性，影響了審計(jì)質(zhì)量。更有甚者是職業(yè)道德的偏差，從而也在更大程度上影響了審計(jì)質(zhì)量。

（五）審計(jì)收費(fèi)問題

1.審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在西方國家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)一般由三部分構(gòu)成。一是產(chǎn)品費(fèi)用，即執(zhí)行必要的審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告所需要的費(fèi)用，包括資料費(fèi)、審計(jì)人員報(bào)酬和外勤費(fèi)等。二是風(fēng)險(xiǎn)成本，指由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的預(yù)期損失，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等。三是事務(wù)所的正常利潤。在西方國家，公認(rèn)的審計(jì)等業(yè)務(wù)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)等項(xiàng)目所需的審計(jì)工作小時(shí)。而在我國，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)采用的是政府指導(dǎo)價(jià)，由各省級(jí)財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)管理部門制定，沒有形成統(tǒng)一的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。因此，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按公司總資產(chǎn)計(jì)算收費(fèi)，有的按客戶營業(yè)收入或凈利潤的一定比例計(jì)算收費(fèi)，更多的則是通過與客戶的討價(jià)還價(jià)來決定收費(fèi)的高低。

2.審計(jì)收費(fèi)總體偏低，惡性競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重。自脫鉤改制以來，大部分事務(wù)所失去了原掛靠單位的支持，要想在有限的市場(chǎng)中占有一席之地，爭(zhēng)取客戶，謀求發(fā)展，唯有參與審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。而價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)向來是企業(yè)為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額慣用的手段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種市場(chǎng)主體，也不可避免地選擇了這一方式。我國審計(jì)收費(fèi)偏低且無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步加劇了事務(wù)所之間互相壓價(jià)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。事務(wù)所為提高市場(chǎng)占有率，不得不夸大業(yè)務(wù)量、壓低收費(fèi)價(jià)格、收業(yè)務(wù)回扣，使得審計(jì)質(zhì)量總體下降，公眾對(duì)會(huì)計(jì)師的信任程度降低。這加大了行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，也嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

3.審計(jì)收費(fèi)的披露透明度不高，披露不充分。自2001年12月24日證監(jiān)會(huì)發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)——支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，對(duì)支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬作出比較明確的規(guī)定以來，我國上市公司對(duì)審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行了披露，但是披露的情況不盡如人意。有的按所聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來披露，有的又是按年份而不按事務(wù)所來披露；有些披露的是實(shí)際支付的報(bào)酬，而有些披露的是應(yīng)付報(bào)酬。許多上市公司將審計(jì)費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)等混在一起披露，不披露事務(wù)所變更情況；支付報(bào)酬的制定程序大部分也未披露。

三、對(duì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的思考

（一）加快國際化步伐

大力扶持和培養(yǎng)能夠承擔(dān)國際審計(jì)業(yè)務(wù)的名牌會(huì)計(jì)師事務(wù)所，組建國內(nèi)集團(tuán)事務(wù)所。按專業(yè)化、協(xié)作化、聯(lián)合化、集中化的原則，以一個(gè)大所為核心，在自愿平等互利互惠的基礎(chǔ)上，打破部門、地區(qū)規(guī)模大小的差異，聯(lián)合若干分所，成員所組成的多形式、多層次具有法人地位的大型聯(lián)合體。這種會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求各個(gè)事務(wù)所有統(tǒng)一的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、統(tǒng)一的人事管理制度、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度、統(tǒng)一的企業(yè)文化，這意味著人才、客戶、信息等方而的資源共享，做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，分工更細(xì)。

（二）構(gòu)建人才培養(yǎng)體系

會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與等效，要求培養(yǎng)具有國際視野、通曉國際準(zhǔn)則的綜合性高技能專業(yè)會(huì)計(jì)人才，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人才需具備較高的專業(yè)素質(zhì)、良好的品行修養(yǎng)、開放的國際視野、競(jìng)爭(zhēng)合作的團(tuán)隊(duì)意識(shí)等綜合能力。傳統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才培養(yǎng)體系已經(jīng)不能適應(yīng)這種需求。因此，改革或重構(gòu)符合國際注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展水平的人才培養(yǎng)體系倍受關(guān)注。財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》指出，力爭(zhēng)通過5年左右的時(shí)間，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力顯著提高，通過制定和實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才戰(zhàn)略規(guī)劃，有計(jì)劃、有步驟地培養(yǎng)造就一大批適應(yīng)行業(yè)發(fā)展要求的國際化復(fù)合型人才，建設(shè)一支誠信執(zhí)業(yè)、素質(zhì)過硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。為建立與國際會(huì)計(jì)人才發(fā)展相一致的人才培養(yǎng)體系，我認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面人手：注重專業(yè)技能與理論知識(shí)有機(jī)結(jié)合化；設(shè)置前瞻性、國際化的課程體系；強(qiáng)化商業(yè)技能的鍛煉；學(xué)校教育與實(shí)踐教育的相互融合；積極促進(jìn)國際交流與合作；強(qiáng)化人文素質(zhì)修養(yǎng)。

（三）健全事務(wù)所體制

1.增強(qiáng)債權(quán)人的安全感。事務(wù)所必須樹立信譽(yù)至上的良好形象，同時(shí)，事務(wù)所可以定期提取一定數(shù)量的資金，類似于公司的償債基金，或者參加職業(yè)保險(xiǎn)，有利于事務(wù)所穩(wěn)健性經(jīng)營和增強(qiáng)事務(wù)所的整體償債能力。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)。特殊普通合伙事務(wù)所中的原始合伙人投資比例較大，而新合伙人投資份額相對(duì)較小，這樣不利于新合伙人發(fā)表意見。為了建立相互制約的治理結(jié)構(gòu)，可以根據(jù)合伙人的業(yè)績(jī)或聲望，增加新合伙人在事務(wù)所的表決權(quán)份額;也可以借鑒現(xiàn)代公司的治理理念，只是采用的形式不同而已。

3.借鑒成功的改革經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于中介組織，人力資源都是最重要的資源。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以借鑒其他組織成功的改制經(jīng)驗(yàn)，例如律師事務(wù)所，分析律師事務(wù)所如何解決組織模式的變遷、處理變革中的財(cái)產(chǎn)分割、進(jìn)行工商登記、界定各個(gè)股東的權(quán)利與責(zé)任等問題。

（四）提高審計(jì)質(zhì)量

目前審計(jì)報(bào)告整體質(zhì)量不高，主要原因就是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平較低，其中最重要的因素是職業(yè)道德規(guī)范制定和監(jiān)管方而的原因。職業(yè)道德準(zhǔn)則還很不完善，缺乏可操作性，因此在加強(qiáng)職業(yè)道德方面一方面要宣傳和不斷完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的規(guī)范，另一方而要建立與健全對(duì)職業(yè)道德的外在監(jiān)督機(jī)制。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所更要注重本身職業(yè)道德修養(yǎng)的培訓(xùn)，要具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)、必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、較強(qiáng)的審計(jì)責(zé)任感等，這是真正提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的根本所在。職業(yè)道德建立從被動(dòng)走向主動(dòng)，從他律走向自律是道德教化的最高境界。再者只有將被動(dòng)的建立與主動(dòng)地建立有效結(jié)合，制度的規(guī)范與行為的約束有機(jī)并存，加強(qiáng)職業(yè)道德才是現(xiàn)實(shí)和可行的。

（五）完善收費(fèi)制度

1.制定科學(xué)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。為避免上文審計(jì)收費(fèi)秩序混亂的現(xiàn)象，制定統(tǒng)一、公開的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。

2.改進(jìn)招投標(biāo)方式。招投標(biāo)方式最不可取的地方在于容易引發(fā)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)投標(biāo)單位的綜合情況制定出價(jià)格底線。其次，委托單位在招投標(biāo)過程中，不應(yīng)該只注重起給出的服務(wù)價(jià)格，應(yīng)充分考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合因素。并且提高招投標(biāo)工作的透明度，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，制定出指導(dǎo)性政策來規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用過程中的信息披露。

3.加大行業(yè)監(jiān)管力度。在出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，可以適當(dāng)制定相關(guān)的懲罰制度。對(duì)于不同程度的違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可給與罰款、行政處罰等不同層次的懲罰措施，以保證審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的措施。

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