注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管問(wèn)題研究

王陳陳

（綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江綏化152000）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管問(wèn)題研究

王陳陳

（綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江綏化152000）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行的主要力量，也被人們稱之為經(jīng)濟(jì)警察。但是近幾年我國(guó)出現(xiàn)了許多會(huì)計(jì)造假案件，這些案件嚴(yán)重的影響了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力。因此，經(jīng)濟(jì)警察也需要有規(guī)章制度和法律進(jìn)行約束。本文將針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管問(wèn)題，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管現(xiàn)狀進(jìn)行相關(guān)的分析研究。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師；監(jiān)管；政府；研究

1　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管問(wèn)題研究的意義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管是隨著行業(yè)的產(chǎn)生而出現(xiàn)的，我們從宏觀和微觀兩個(gè)角度來(lái)進(jìn)行說(shuō)明，從宏觀的角度講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一個(gè)重要的組成部分，尤其是在資本市場(chǎng)運(yùn)行中，它更是基礎(chǔ)性的環(huán)節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)就是為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的活動(dòng)提供類似中介性質(zhì)的服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要鑒證者，還是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序關(guān)鍵性的維護(hù)者，經(jīng)濟(jì)警察的名稱也由此而來(lái)。

從微觀的角度講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是企業(yè)中的軍師，它是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的關(guān)鍵性指引者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借著智力方面的優(yōu)勢(shì)以及全覆蓋的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，為企業(yè)的客戶提供咨詢服務(wù)，幫助客戶提高經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)企業(yè)健康有序的經(jīng)營(yíng)。

2　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管研究現(xiàn)狀

王寧?kù)o教授就曾在加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的若干思考中進(jìn)行了分析，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體發(fā)展時(shí)間較短，而且我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的建設(shè)與發(fā)展當(dāng)中仍然存在著一些問(wèn)題，不管是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)方面還是其執(zhí)業(yè)規(guī)范方面，都與現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及政府的期望方面存在著較為明顯的差距，這些差距的出現(xiàn)，就在潛意識(shí)當(dāng)中促使著政府的有關(guān)部門要及時(shí)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度。金蓮淑教授也在會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)低價(jià)承攬審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中總結(jié)，她認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法制建設(shè)路途較為坎坷艱難，我們要加大執(zhí)法的力度，從而不斷凈化執(zhí)業(yè)的環(huán)境，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要真正的做到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就要把審計(jì)質(zhì)量放在首要位置，而對(duì)于監(jiān)管部門來(lái)說(shuō)，我國(guó)的大型國(guó)有企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量要成為監(jiān)管的重點(diǎn)。

3　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的理論基礎(chǔ)

3.1會(huì)計(jì)信息的供給與需求

第一，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的供給主要有以下幾種方式：一是提供會(huì)計(jì)信息的形式，會(huì)計(jì)信息的提供形式有兩種，一種是表內(nèi)，一種是表外，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的格式是基本固定的，所以用數(shù)字來(lái)反映特點(diǎn)，就決定了信息的局限性。二是提供會(huì)計(jì)信息的方法。這種方法分為自愿形式和強(qiáng)制形式，自愿提供的會(huì)計(jì)信息一般都是對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的，但是強(qiáng)制性提供是指政府企業(yè)必須要提供的信息。三是提供會(huì)計(jì)信息的時(shí)間。因?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)期末同年度報(bào)告公布的時(shí)間間隔較長(zhǎng)，這種情況是不符合會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性原則的。

第二，會(huì)計(jì)信息的需求。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求，主要包括以下幾種：一是投資者。二是債權(quán)人。債權(quán)人是最關(guān)心企業(yè)償債能力的。三是政府部門。因?yàn)樗鼜哪撤N程度上說(shuō)是國(guó)有企業(yè)的所有者。四是企業(yè)的管理部門。五是金融機(jī)構(gòu)。金融機(jī)構(gòu)需要及時(shí)獲取會(huì)計(jì)信息，從而分析貸款本息回收風(fēng)險(xiǎn)。六是其他相關(guān)的信息需求者。這類需求者包括與之相關(guān)的企業(yè)、顧客、社會(huì)中介以及社會(huì)公眾等。

3.2影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師供求的因素

第一，影響需求的因素。一是企業(yè)自身的管理結(jié)構(gòu)，如果企業(yè)處于完善的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)下，股東是有著很大的權(quán)利去選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師的。但是如果企業(yè)管理結(jié)構(gòu)不完善時(shí)，這時(shí)管理者就有可能會(huì)操控對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選擇權(quán)，因此有很多時(shí)候出具的審計(jì)報(bào)告都滿足不了股東的需求，這些審計(jì)報(bào)告都是符合管理者需求的。二是事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量與信譽(yù)問(wèn)題。三是審計(jì)的費(fèi)用。

第二，影響供給的因素。一是事務(wù)所的成本費(fèi)用。二是事務(wù)所的生產(chǎn)投入。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師屬于勞動(dòng)智力密集型的行業(yè)，如果投入的勞動(dòng)和智力變多的話，那么所承攬的業(yè)務(wù)也就會(huì)非常多，從而獲取巨大的收益，反之則減少。三是事務(wù)所的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)職業(yè)的一個(gè)天然屬性就是行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為我們可以將其歸納為報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)的組合形式。也就是說(shuō)在保持審計(jì)質(zhì)量和檢查力度相同的情況下，事務(wù)所可以提供改變對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度來(lái)改變收益的水平。

4　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問(wèn)題

4.1獨(dú)

立審計(jì)制度的局限性

獨(dú)立審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的自由性職業(yè)，它是以客戶為中心，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律實(shí)行優(yōu)勝劣汰。企業(yè)的所有者聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)營(yíng)者所提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，其實(shí)這是新建立的一種委托代理的關(guān)系。這種關(guān)系中的三方分別是所有者、經(jīng)營(yíng)者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)就是受所有者委托來(lái)審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的業(yè)績(jī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是提供給股東的，但是付費(fèi)的卻不是股東。審計(jì)報(bào)告也提供給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，所以我們會(huì)發(fā)現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象，出錢的與消費(fèi)的不是一體的，雖然是這樣，但是這兩個(gè)主體之間還是存在著較大的利益沖突。

4.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)問(wèn)題

第一，執(zhí)業(yè)的質(zhì)量較低。目前我國(guó)有很多的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們的綜合素質(zhì)都比較低，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些惡性的競(jìng)爭(zhēng)事件，甚至有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所，你只要給我錢，我這邊什么樣的報(bào)告都能夠出現(xiàn)，如此循環(huán)導(dǎo)致行業(yè)執(zhí)業(yè)的質(zhì)量大打折扣。

第二，社會(huì)公信力降低?，F(xiàn)階段我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法違紀(jì)行為的處理也只是停留在經(jīng)濟(jì)處罰方面。對(duì)其監(jiān)督也很弱，根本就起不到震懾作用，從而導(dǎo)致大量的事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)利益面前選擇了違法操作，這種情況的出現(xiàn)使得我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸面臨著信任方面的的危機(jī)。

第三，人才缺乏。這里所說(shuō)的人才指的是復(fù)合型的人才。現(xiàn)階段我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有大學(xué)以上學(xué)歷的不到總數(shù)的30%，而且還有大批的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是靠關(guān)系等手段才進(jìn)入到注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)當(dāng)中的。從目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)看，年齡、知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)比較老化。而且觀念轉(zhuǎn)變的速度也非常慢，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)結(jié)構(gòu)老舊。目前我們需要的是能夠跟上時(shí)代發(fā)展步伐的、可以熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)等科學(xué)設(shè)備的、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)際慣例的、能為顧客提供不同種類慣例咨詢業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才。

第四，事務(wù)所的整體規(guī)模較小。目前我國(guó)事務(wù)所數(shù)量是比較多的，但是細(xì)分析我們會(huì)發(fā)現(xiàn)大多數(shù)的事務(wù)所規(guī)模都非常小，因?yàn)槲覈?guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，只要你符合公司法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的相關(guān)規(guī)定，你就可以開(kāi)創(chuàng)事務(wù)所，這也是我國(guó)事務(wù)所如此眾多的原因之一。

5　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀

5.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的內(nèi)容

第一，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的管理。這一管理主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的設(shè)立，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)日常自律性行為的管理以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相關(guān)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)管理等。第二，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理。這一管理主要包括事務(wù)所的設(shè)立審批，對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查以及對(duì)違法的事務(wù)所進(jìn)行相關(guān)處罰等。第三，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理。這一管理主要包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試和注冊(cè)，加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育以及管理等。

5.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政監(jiān)管權(quán)的分配

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。它主要的作用是服務(wù)、監(jiān)督、管理。審批、管理和服務(wù)、組織考試資格認(rèn)證、監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，維護(hù)社會(huì)的公眾利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員的合法權(quán)益，從而促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。

第二，財(cái)政部門。財(cái)政部門是依法對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)管理和監(jiān)督的部門。其主要的職責(zé)是認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格，制定相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，處罰違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所。

第三，審計(jì)部門。它是依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行管理和監(jiān)督。

第四，證監(jiān)會(huì)。它主要是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的證券、期貨等相關(guān)業(yè)務(wù)實(shí)行許可證的管理。

6　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管存在的問(wèn)題

第一，監(jiān)管法律不全面。我國(guó)現(xiàn)在所實(shí)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法已經(jīng)跟不上企業(yè)發(fā)展的步伐，有很多內(nèi)容都已經(jīng)不能夠適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。而且懲處的力度不足，沒(méi)有將行政處罰與民事責(zé)任、形勢(shì)責(zé)任銜接起來(lái)，沒(méi)有形成一個(gè)完整的法律責(zé)任追究體系。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)入門檻太低。我國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格考試準(zhǔn)入門檻太低了，應(yīng)該將畢業(yè)的限制定位大學(xué)畢業(yè)，這樣才能夠提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體水平，從而增加執(zhí)業(yè)的年限。

第三，監(jiān)管體制不完善。其中行政管理與自律管理的界限不是很明顯，再就是行政監(jiān)管機(jī)構(gòu)缺乏相互分析協(xié)調(diào)的機(jī)制。而且其行政監(jiān)管的力度也不足，缺乏行之有效的監(jiān)管措施。最重要的一點(diǎn)就是其自律機(jī)制比較薄弱，因?yàn)樾袠I(yè)協(xié)會(huì)自創(chuàng)辦以來(lái)就是行業(yè)自律管理組織，它是可以進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)管的，但是由于我國(guó)的立法不完善等原因，使得監(jiān)管的體制不是很順利，而且政府方面也沒(méi)有很好的發(fā)揮作用，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)沒(méi)有一個(gè)完整的行業(yè)自律機(jī)制。

［1］黃友.財(cái)經(jīng)之路［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005.

［2］金蓮淑.財(cái)政監(jiān)督10年［M］.長(zhǎng)春：吉林人民出版社，2005.

［3］《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》編輯部.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲獎(jiǎng)?wù)撐倪x［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.

Research on certified public accountants regulatory issues

WANG Chen-chen
（Economics and Management School of SuihuaCollege，Suihua 152000，China）

The certified public accountants is to maintain market order，ensure the main force of socio-economic activities in an orderly manner，also known as the economic police.But in recent years there has been a lot of accounting fraud cases，which seriously affected the credibility of Certified Public Accountants.Thus，the economic police also need to have rules and regulations and legal constraints.This article will focus on regulatory issues certified public accountants industry，the regulatory status quo certified public accountants profession for related analysis.

Certified public accountants；supervision；government；research on

F233

A

1674-8646（2015）01-0078-02