審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制問題研究

陳慧藝

（綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 綏化 152000）

1 研究背景

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)的主體所遭受損失的可能性，現(xiàn)階段通過審計(jì)抽樣并不一定能發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中的錯誤，因?yàn)槲覈鴮徲?jì)的復(fù)雜程度相當(dāng)高，所以我們想利用審計(jì)抽樣去發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中的相關(guān)錯誤項(xiàng)目情況只是一種奢望。因?yàn)檫€有非常多的舞弊行為隱藏在審計(jì)之中，這些情況是很難被發(fā)現(xiàn)的，而且我們很難判斷出在審計(jì)的實(shí)施過程中，審計(jì)人員的行為是否真正做到了謹(jǐn)慎，如果某個公司并沒有實(shí)際的能力去償還債務(wù)，通常報(bào)表使用者的第一感覺就是審計(jì)方面有失誤才會造成這種結(jié)果的，造成這樣一種錯覺的根本是對于審計(jì)人員的真正作用是什么，報(bào)表的使用者根本就不清楚，并且對審計(jì)人員的期望過高，分不清審計(jì)失敗和經(jīng)營失敗的區(qū)別。因此研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大現(xiàn)實(shí)意義，主要在于改善我們的審計(jì)思路，以及降低我們的風(fēng)險(xiǎn)損失。

2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念分析

要想了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先我們要從它的本質(zhì)及特征入手。其實(shí)風(fēng)險(xiǎn)是一個較為抽象的概念，人們在實(shí)際的生活當(dāng)中，無時(shí)無刻都會面臨著風(fēng)險(xiǎn)，雖然人們看不見摸不著它，但是它卻是真實(shí)存在的，人們對于風(fēng)險(xiǎn)的理解一般有四種：第一，因?yàn)槲磥碛泻芏嗖淮_定因素，所以用于衡量波動程度才是這一觀點(diǎn)出現(xiàn)的主要原因。第二，出現(xiàn)壞的結(jié)果，這一觀點(diǎn)只是單一的指向了不確定性中不好的方面，將好的方面以及不好不壞的結(jié)果排除了。第三，壞的結(jié)果本身，比如人們不敢去冒風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，這里的風(fēng)險(xiǎn)就是指壞的結(jié)果本身。第四，不利事件所發(fā)生的概率及其后果。風(fēng)險(xiǎn)的特征主要有五個方面：

第一，客觀性。因?yàn)闆Q定風(fēng)險(xiǎn)存在因素的獨(dú)立存在是相對于風(fēng)險(xiǎn)的主體而言的，因此不管人們能否注意到這一點(diǎn)，只要滿足相應(yīng)的條件，它就有可能使風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

第二，可變性。風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，客觀環(huán)境和時(shí)空條件對風(fēng)險(xiǎn)的存在都有一定的聯(lián)系，若這些關(guān)聯(lián)的條件出現(xiàn)變動時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也就有可能發(fā)生變化，風(fēng)險(xiǎn)的可變性不僅包括風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，還包括風(fēng)險(xiǎn)在某一個特定的時(shí)間范圍內(nèi)被消除的可能。

第三，相對性。在一定的時(shí)間、地點(diǎn)以及條件下，風(fēng)險(xiǎn)主體的不同也就決定了風(fēng)險(xiǎn)大小的不同。

第四，可預(yù)測性。我們都知道風(fēng)險(xiǎn)是不確定的，但是卻是可以預(yù)測的，對于風(fēng)險(xiǎn)的主體來說，風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能變成現(xiàn)實(shí)，但是風(fēng)險(xiǎn)主體是可以通過建立相關(guān)的信息溝通渠道并運(yùn)用一定的方式去分析以及預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)的。

第五，風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)的損失具有對立統(tǒng)一性。經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險(xiǎn)與其他的風(fēng)險(xiǎn)種類不同，由于經(jīng)濟(jì)收益與經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險(xiǎn)是彼此共存的，若創(chuàng)建經(jīng)濟(jì)無風(fēng)險(xiǎn)卻有收益，每一個人都會去創(chuàng)建經(jīng)濟(jì)的，而有風(fēng)險(xiǎn)沒有收益的經(jīng)濟(jì)是沒人去做的，所以我們說風(fēng)險(xiǎn)是收益的代價(jià)，我們想要獲取利益，就必須要承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，而每一個部門對于設(shè)計(jì)的期望都是不同的，會計(jì)信息使用者希望的是用金錢來換取用以決策的會計(jì)信息的可靠性，預(yù)防公司等組織的營私舞弊的行為。但是設(shè)計(jì)人員認(rèn)為使得經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在不確定的原因主要是企業(yè)經(jīng)營管理的復(fù)雜性造成的，并且要想做到會計(jì)信息的非常精準(zhǔn)，這種不確定性是重要的阻礙，所以審計(jì)者認(rèn)為審計(jì)承擔(dān)的只是在合理的區(qū)間所保證的責(zé)任。

4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素

第一，固有風(fēng)險(xiǎn)。影響會計(jì)師注冊評估的因素有三點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特性，因?yàn)椴煌墓逃酗L(fēng)險(xiǎn)是由不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的。二是被審計(jì)單位的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因?yàn)榻?jīng)營環(huán)境的不同所產(chǎn)生的固有風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同。三是審計(jì)情況。判斷固有風(fēng)險(xiǎn)的其中一個方面就是從對審計(jì)單位情況的了解程度出發(fā)，如果單位在之前的審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了許多的問題，那么就說明其固有風(fēng)險(xiǎn)是比較大的。國有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一部分，有固有風(fēng)險(xiǎn)的存在，才會形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，控制風(fēng)險(xiǎn)。影響控制風(fēng)險(xiǎn)水平的因素我們概括為對單位內(nèi)部控制的健全性、有效性以及單位自身內(nèi)部控制的局限性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是隸屬關(guān)系，控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一部分，控制風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系是互相成正比的關(guān)系。

第三，檢查風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)是唯一一個風(fēng)險(xiǎn)要素能被注冊會計(jì)師所控制的，因此可以說注冊會計(jì)師的工作是緊密聯(lián)系于檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的，影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)因素都會一直處于審計(jì)的過程當(dāng)中，由于注冊會計(jì)師能擴(kuò)展的風(fēng)險(xiǎn)有檢查風(fēng)險(xiǎn)，因此檢查風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)聯(lián)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果在其他因素不變的情況下，發(fā)現(xiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)高的話，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會相應(yīng)的增高，反之則會降低。

5 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的策略

5.1 協(xié)調(diào)與法律之間的矛盾

因?yàn)楠?dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則是目前我國所有注冊會計(jì)師都要遵守的準(zhǔn)則之一，無規(guī)矩不成方圓就是這個道理，而這一準(zhǔn)則的出現(xiàn)也是為了確保我們的注冊會計(jì)師出具更有可靠性和說服力的業(yè)務(wù)報(bào)告，然而因?yàn)樽詴?jì)師有關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)會受到自身局限的一部分影響，使得注冊會計(jì)師在某些情況下都要按照準(zhǔn)則的要求去完成相關(guān)的任務(wù)，這時(shí)候注冊會計(jì)師所出具的業(yè)務(wù)報(bào)告有可能就會存在虛假的內(nèi)容，在這樣特殊的情況下，對注冊會計(jì)師來說，法律就會喪失意義，并且相對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)就由注冊會計(jì)師來承擔(dān)，因此，確定注冊會計(jì)師法以及審計(jì)準(zhǔn)則在法律上的作用是非常重要的。

5.2 民事賠償機(jī)制的建立及完善

因?yàn)樽詴?jì)師這一行業(yè)的特殊性，使得我國現(xiàn)階段所實(shí)行的法律制度沒有使市場建立起可以讓無限責(zé)任發(fā)生作用的一種民事賠償機(jī)制，因?yàn)槲覈鴮ψ詴?jì)師一直奉行重行政責(zé)任，而輕民事責(zé)任的態(tài)度。就我國目前的法律而言，與民事責(zé)任有關(guān)的法律法規(guī)還不是非常完善，所以我們要逐步加強(qiáng)民事賠償機(jī)制建設(shè)。

5.3 完善公司的治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)階段我國的大部分公司中，都會出現(xiàn)內(nèi)部人控制公司的情況，使得公司監(jiān)督者的位置始終處于空置狀態(tài)，這也是出現(xiàn)大量會計(jì)師事務(wù)所遷就上市公司現(xiàn)象的真正原因?？墒沁@種狀況會損害注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的地位，與此同時(shí)也加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，所以我們要及時(shí)改變這種狀況，逐步完善公司的治理結(jié)構(gòu)。

5.4 改善激勵機(jī)制，對上市公司要進(jìn)行相應(yīng)的核查

應(yīng)當(dāng)適當(dāng)改變現(xiàn)有的單用贏利指標(biāo)考核、監(jiān)管上市公司的模式，由于這一公司過去的業(yè)績是體現(xiàn)在我們所看到的贏利指標(biāo)上，因此看不出公司未來的業(yè)績?nèi)绾?，畢竟未來都是充滿不確定性的，任何一個企業(yè)你只要想贏利，就必然會去承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，那么企業(yè)的發(fā)展當(dāng)中有贏利的情況，就一定會有虧本的情況，所以我們不能違背企業(yè)的經(jīng)營規(guī)律。

5.5 創(chuàng)建新的審計(jì)委托模式

目前在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會是現(xiàn)階段一項(xiàng)較為明智的選擇，審計(jì)委員會作為一種治理機(jī)制，在發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊等方面都具有非常重要的意義。我國的證監(jiān)會與國家經(jīng)貿(mào)委已經(jīng)在2002年頒布了上市公司的治理準(zhǔn)則，其中提到了審計(jì)委員會的一項(xiàng)重要職責(zé)就是可以更換會計(jì)師事務(wù)所或者聘用注冊會計(jì)師，但是我們?nèi)粝胱寣徲?jì)委員會真正發(fā)揮它的作用，仍需不斷加強(qiáng)審計(jì)委員會的特有獨(dú)立性以及審計(jì)人員的個人素質(zhì)。

5.5.1 獨(dú)立性要求于審計(jì)委員會的重要性

在經(jīng)濟(jì)、職權(quán)及人員的關(guān)系上，我們要求審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立狀態(tài)，上市公司必須負(fù)責(zé)提供審計(jì)委員會適合的財(cái)務(wù)和資金保證，委員會是直接隸屬于董事會的，擁有獨(dú)立聘請以及解聘機(jī)構(gòu)，不受其他人員的干擾，最為重要的一點(diǎn)就是董事會也要完全聽取委員會的意見。

5.5.2 對審計(jì)委員會成員的素質(zhì)要求

真正發(fā)揮審計(jì)委員會作用的另一個關(guān)鍵因素就是審計(jì)委員自身的素質(zhì)。首先，我們要保證審計(jì)成員的獨(dú)立性，這是每一個審計(jì)委員的基礎(chǔ)性原則。其次，要適當(dāng)加入其他與利益相關(guān)的人員，比如小股東等。最后，要提升審計(jì)委員會各位成員的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)，其中任何一個成員都應(yīng)具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)技能以及專業(yè)知識。

5.6 建立品牌會計(jì)師事務(wù)所，打造品牌注冊會計(jì)師

品牌是一種無形的資產(chǎn)，而對于注冊會計(jì)師來說，品牌的價(jià)值就是注冊會計(jì)師的一種服務(wù)以及事務(wù)所的一種標(biāo)志，這也是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種保證。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，品牌建設(shè)對于事務(wù)所來說，其意義是相當(dāng)重要的，品牌的建設(shè)有助于拓展更多的業(yè)務(wù)，從而進(jìn)一步拓展市場，與此同時(shí)，品牌的建設(shè)還能夠進(jìn)一步提高公眾的信任度，這樣才能夠真正確保質(zhì)量，最終降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

我們都知道任何一個品牌的建立都是需要時(shí)間去不斷發(fā)展進(jìn)步，從而逐漸形成的，因此在品牌形成的過程中，我們要抓住時(shí)間，提高管理的水平，樹立企業(yè)的形象，注重事務(wù)所人力資源方面的管理，當(dāng)品牌形成時(shí)，充分利用品牌的效應(yīng)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，以便更好服務(wù)于社會。

［1］ 裘宗舜.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（序）［M］.北京:中國審計(jì)出版社，2000.

［2］ 唐鍵.風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)管理研究［D］.廣州：華南理工大學(xué)，2000.

［3］ 王會金.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)［M］.北京:中國審計(jì)出版社，2000.

［4］ 董連德，陳小果.注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督弱化的成因分析［J］.山東審計(jì)，2002，（11）：21-22.