基于會計在中小企業(yè)中的監(jiān)督作用的探討

李玉萍

（鄭州師范學(xué)院數(shù)學(xué)與統(tǒng)計學(xué)院，河南鄭州 450044）

基于會計在中小企業(yè)中的監(jiān)督作用的探討

李玉萍

（鄭州師范學(xué)院數(shù)學(xué)與統(tǒng)計學(xué)院，河南鄭州 450044）

本文就中小型企業(yè)會計的監(jiān)督職能展開，從中小型企業(yè)會計監(jiān)督職能的特點開始論述，介紹其會計的監(jiān)督職能和在會計監(jiān)督中所遇到的問題，最后就完善中小型企業(yè)的會計監(jiān)督職能提出對策。

中小型企業(yè) 會計監(jiān)督 發(fā)展方向

1 中小型企業(yè)會計監(jiān)督職能的弱化問題

會計的監(jiān)督職能，主要是對各單位經(jīng)濟(jì)活動的完整過程的合理性、合法性及有效性進(jìn)行監(jiān)督。特點如下：

（1）要以財政經(jīng)濟(jì)的法律和法規(guī)為依據(jù)。會計監(jiān)督會觸及各種利益關(guān)系，會計人員實施會計監(jiān)督的過程中，義不容辭要維護(hù)國家和單位、社會、公眾等各方面的利益。會計人員判斷經(jīng)濟(jì)活動是否合法，還要以財政經(jīng)經(jīng)法律、法規(guī)作為依據(jù)，并據(jù)此作出恰當(dāng)?shù)奶幚怼＃?）要對經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督。對經(jīng)濟(jì)活動全過程要進(jìn)行事前、事中和事后監(jiān)督相結(jié)合的、全面的會計監(jiān)督。事前是指在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動之前，從考核經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，審查經(jīng)濟(jì)活動的計劃及方案的合理性，參與經(jīng)濟(jì)決策，兼顧對經(jīng)濟(jì)活動的合法性予以監(jiān)督，預(yù)防發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動的違法和違紀(jì)事件發(fā)生。事中監(jiān)督是指在經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行中，審查各項經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，以及是否符合有關(guān)預(yù)算和計劃的要求，做到及時發(fā)現(xiàn)活動中存在的問題，適時糾正不符合法律、法規(guī)的做法，提出改進(jìn)措施和方案，保證各項內(nèi)部管理制度的實施。事后監(jiān)督是指在經(jīng)濟(jì)活動完成之后，利用系統(tǒng)的信息，進(jìn)行反饋控制，加強(qiáng)事后檢查、分析和綜合評價，監(jiān)督有效的經(jīng)濟(jì)活動，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。（3）包括企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。要保證各單位經(jīng)濟(jì)活動的合理合法性，各單位除對經(jīng)濟(jì)活動全過程進(jìn)行單位內(nèi)部會計監(jiān)督外，還要敢于接受國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，即接受國家財政、稅務(wù)等上級主管部門的監(jiān)督，同時接受注冊會計師的監(jiān)督。

2 中小企業(yè)會計監(jiān)督職能的弱化現(xiàn)象

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善和發(fā)展，我國會計工作發(fā)生了可喜的變化，會計監(jiān)督體系也逐漸建立與完善，而且越來越與國際接軌。然而在現(xiàn)階段，受各種因素的制約，中小企業(yè)會計監(jiān)督仍存在弱化的現(xiàn)象，大體表現(xiàn)在社會風(fēng)氣不太積極向上，對某些違法、違紀(jì)行為，會計人員不好辨別其真實性與合法性；會計人員的監(jiān)督工作得不到領(lǐng)導(dǎo)的支持、群眾的理解與積極配合，面對“合理但不合法、回扣暗付或明列、企業(yè)利益與國家利益”等矛盾，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時只能聽之任之；會計工作勞累繁雜，待遇得不到應(yīng)有的保障；太過強(qiáng)調(diào)審計監(jiān)督，以致于淡化會計的事前監(jiān)督職能。上述問題導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不力，內(nèi)部控制體系失衡，國有資產(chǎn)大量流失。

3 中小型企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

近年來，會計監(jiān)督職能出現(xiàn)逐漸弱化的現(xiàn)象，可能有以下幾種原因。

3.1 會計監(jiān)督的法律約束機(jī)制尚需健全

法制建設(shè)陳舊落后，經(jīng)濟(jì)活動沒有相應(yīng)的規(guī)范制度，一些急需的法規(guī)遲遲出臺不了，而一些已經(jīng)出臺的法律、法規(guī)，與現(xiàn)實要求的距離很遠(yuǎn)，導(dǎo)致對一些違法和違規(guī)事件很難界定；同時對法律法規(guī)的宣傳和執(zhí)行力度不夠，很大程度上對法律法規(guī)所應(yīng)具有的威懾力打了折。

3.2 會計外部監(jiān)督不夠

會計外部監(jiān)督包括國家和社會會計監(jiān)督。國家會計監(jiān)督主要涵蓋制定法律法規(guī)、執(zhí)行法律法規(guī)和審查法律法規(guī)三個環(huán)節(jié)。但是多元經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)行法規(guī)明顯落后，國家會計監(jiān)督面對這一數(shù)量巨大的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行獨立體，監(jiān)督力量明顯薄弱。同時國家會計監(jiān)督過程中對違規(guī)違紀(jì)者的處罰力度不夠，犯罪成本明顯偏低，必然導(dǎo)致監(jiān)督只是流于形式，大大減弱了國家財政監(jiān)督的震懾力。

3.3 機(jī)制欠完善、制度欠健全，會計監(jiān)督無能為力

伴隨經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國企業(yè)的經(jīng)營管理方式也在發(fā)生巨大的變化，經(jīng)濟(jì)工作中也會出現(xiàn)許多新情況和新問題，與之配套的機(jī)制還未能建立和健全，面對許多新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督辦法。

3.4 會計人員的素質(zhì)亟待提高

會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)道德觀念亟需加強(qiáng)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：會計人員缺乏監(jiān)督意識，法制觀念不強(qiáng)，不積極學(xué)法、守法、執(zhí)法，常以不知情為借口，有意無意地制假作假，從而不能真正執(zhí)行會計監(jiān)督的使命。會計人員缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，常常受制于領(lǐng)導(dǎo)的意思來辦事，不根據(jù)事實說話；會計人員的專業(yè)知識、法律法規(guī)意識和業(yè)務(wù)水平亟需提高。

4 完善中小企業(yè)會計監(jiān)督職能的對策

4.1 加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展

近幾年來政府對中小企業(yè)的發(fā)展給予了較多的關(guān)注。如全國人大的《中小企業(yè)促進(jìn)法》，財政部的《小企業(yè)會計制度》，它們都是促進(jìn)中小型企業(yè)發(fā)展的重要法律政策，公布了國家發(fā)展中小型企業(yè)的決策。這些法律致力于從資金、政策等方面，為中小型企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，還從創(chuàng)新技術(shù)、開拓市場、服務(wù)社會等方面給出了一系列鼓勵措施。這些法律法規(guī)的實施凈化了中小型企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，促進(jìn)了中小型企業(yè)的健康良性發(fā)展，充分發(fā)揮了中小型企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，從而從根本上解決中小型企業(yè)資金來源渠道單調(diào)單一，創(chuàng)新能力不夠及管理水平欠高的問題。同時要求各級政府部門、銀行等金融機(jī)構(gòu)及社會服務(wù)部門要按《中小型企業(yè)促進(jìn)法》和《小企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定，將促進(jìn)中小型企業(yè)發(fā)展的所有措施落到實處。還應(yīng)該依據(jù)形勢的不斷發(fā)展和變化，及時地補(bǔ)充并頒布其他有利于規(guī)范中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)法律和法規(guī)，從而促進(jìn)中小企業(yè)的全面健康良性發(fā)展。

4.2 加強(qiáng)會計控制

（1）合理的崗位設(shè)置。為更好地實施會計監(jiān)督，需結(jié)合中小企業(yè)的特點，采用集中核算的核算方式，即由會計機(jī)構(gòu)集中辦理有關(guān)的會計核算工作。一般可設(shè)會計主管（兼總賬會計），明細(xì)賬會計（兼稽核）、出納三個崗位。（2）嚴(yán)格嚴(yán)密的憑證制度。設(shè)計合適的憑證樣式及嚴(yán)密的傳遞程序。中小企業(yè)要徹底杜絕那種發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后卻不記賬的做法，對企業(yè)發(fā)生的哪怕是很小的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要認(rèn)真填制憑證，無論是自制的憑證還是外來憑證，在入賬之前都必須經(jīng)過認(rèn)真審核，確保每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬的準(zhǔn)確性及合法性。（3）合理正規(guī)的會計記錄程序。為使中小企業(yè)的會計監(jiān)督順利實施，在充分考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量、以及管理人員數(shù)量和水平等因素的基礎(chǔ)上，要建立一套適合企業(yè)特點的、具有較強(qiáng)操作性的會計記錄程序，包括填制憑證、傳遞、審核、賬簿登記、報表編制等。（4）嚴(yán)格日常核對制度。創(chuàng)建并嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)會計記錄的日常核對制度是加強(qiáng)中小企業(yè)會計監(jiān)督的重要內(nèi)容。日常的核對包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。日常核對制度對保證會計記錄的完整、正確、真實，保證中小會計監(jiān)督的時效性起到至關(guān)重要的作用，通過這項工作，有利于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計核算過程中存在的諸多問題。

4.3 建立健全內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計

建立內(nèi)部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分。只有建立健全的內(nèi)部稽核機(jī)制，才能保證各種會計核算資料的真實完整性、合理合法性，才能使各部門的經(jīng)辦人員之間相互牽制。內(nèi)部審計是對會計監(jiān)督的內(nèi)容，實施再監(jiān)督的一種有效措施，在建立內(nèi)部審計制度上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)獨立于財務(wù)機(jī)構(gòu)，同時保證內(nèi)審人員獨立于被審部門。只有這樣，才能更好地對會計監(jiān)督的內(nèi)容實施二次監(jiān)督，才能嚴(yán)肅經(jīng)濟(jì)法規(guī)紀(jì)律，改善企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境，保證企業(yè)的經(jīng)營實現(xiàn)良性循環(huán)。所以只要有條件的中小企業(yè)，都應(yīng)該建立健全內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計制度，保證各項經(jīng)濟(jì)活動的真實完整性，保證企業(yè)的生產(chǎn)安全運(yùn)營，為中小企業(yè)的發(fā)展、壯大奠定堅實的財力基礎(chǔ)。

4.4 加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

在國家會計監(jiān)督中，各級財政部門首先應(yīng)督導(dǎo)中小型企業(yè)，依照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時而且嚴(yán)肅處理。同時，財政部門應(yīng)主動加強(qiáng)工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)依法建立帳目。其次應(yīng)加強(qiáng)對中小型企業(yè)會計人員的監(jiān)督。具體來說應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)做好以下各項工作：對中小型企業(yè)會計人員實行資格證書管理與審查制度，對沒有認(rèn)真履行職責(zé)的會計人員，要堅決取消其任職資格，并吊銷其有關(guān)會計資格證書，情節(jié)嚴(yán)重的要根據(jù)相關(guān)法規(guī)的規(guī)定責(zé)令其不得再從事會計工作。財政部門應(yīng)督促中小型企業(yè)建立、健全會計內(nèi)部監(jiān)督制度和內(nèi)部核算制度，稅務(wù)部門也應(yīng)改變查核方式，進(jìn)行側(cè)重于實質(zhì)性查核，確實查處逃漏稅企業(yè)，以建立公平合理的納稅環(huán)境，改進(jìn)稅務(wù)人員對于中小型企業(yè)的態(tài)度，并逐步建立稅務(wù)代理人制度。

4.5 注重高素質(zhì)會計人才的培養(yǎng)，加強(qiáng)建設(shè)會計職業(yè)道德觀念

加強(qiáng)對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計從業(yè)人員整體素質(zhì)，是強(qiáng)化中小企業(yè)會計監(jiān)督的根本保證。要求會計人員首先要有較強(qiáng)的法制觀念，只有這樣才能依據(jù)國家會計法律真正履行會計人員的職責(zé)。其次要具備良好的會計職業(yè)道德操守，依據(jù)一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守職業(yè)道德，保持良好信譽(yù)。這樣素質(zhì)的會計人員才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，才是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。

5 結(jié)語

隨著各項經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計人員必將面臨越來越繁雜的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，這就要求會計人員能夠在保持職業(yè)的操守性和規(guī)范性的同時，能把握總體，用科學(xué)的分析決策，較強(qiáng)的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決經(jīng)濟(jì)問題的辦法和思路。因此，高素質(zhì)的會計人才首先要積極主動地學(xué)習(xí)新的知識和技能，提高業(yè)務(wù)操作水平和能力，同時國家、社會也要想辦法提供相關(guān)的人力、財力和物力幫助，對這些會計人員進(jìn)行培養(yǎng)，保證會計信息質(zhì)量的真實安全性和全面合法性，使得中小企業(yè)會計監(jiān)督能夠有效地得以順利執(zhí)行，從而使得我國中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境能夠健康良性運(yùn)行。