煤炭企業(yè)研發(fā)支出涉稅管理淺析

王維

摘 要：通過對中國企業(yè)研發(fā)支出稅收優(yōu)惠政策、煤炭企業(yè)研發(fā)支出管理現(xiàn)狀和存在問題的分析，結(jié)合當前經(jīng)濟形勢和企業(yè)實際情況相應(yīng)地從完善稅收優(yōu)惠政策、內(nèi)部管理等方面提出加強研發(fā)支出稅收優(yōu)惠管理的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：研發(fā)支出；稅收優(yōu)惠；涉稅管理

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）06-0085-02

“逆水行舟，不進則退”。有限的資源總會面臨枯竭，持續(xù)的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新、掌握核心能力，以先進的技術(shù)生產(chǎn)力來提高產(chǎn)能，減少消耗污染，降低成本是目前資源性企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。近年來，國家為鼓勵企業(yè)加大研究與開發(fā)投入，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提高國際競爭力，相應(yīng)地出臺了許多扶持政策，稅收優(yōu)惠政策就是其中重要的一個方面。如何在企業(yè)發(fā)展的前提下，運用好稅收優(yōu)惠政策，充分享受到稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)所帶來的便利和益處，是目前煤炭企業(yè)需要進一步思考的課題。

一、研發(fā)支出稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容

2008年1月1日起實施的新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。與原企業(yè)所得稅法相比，加大了對企業(yè)研發(fā)活動的支持力度，有了很多新的優(yōu)惠規(guī)定：新稅法中將內(nèi)資企業(yè)研發(fā)費用加計抵扣應(yīng)納稅所得額政策適用對象由工業(yè)企業(yè)擴大到所有企業(yè)，同時取消了內(nèi)外資企業(yè)研發(fā)費用比上年增長10%才能加計抵扣的限制條件。

二、煤炭企業(yè)研發(fā)支出稅收優(yōu)惠存在的問題

盡管中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在支持煤炭企業(yè)研發(fā)活動中起到了很大促進作用，使得煤炭企業(yè)的生產(chǎn)能力和安全水平逐步提升，中國也在稅收優(yōu)惠政策方面不斷加強和改進，已逐漸趨于完善，但面對現(xiàn)今企業(yè)和經(jīng)濟的發(fā)展形勢，目前的稅收政策和企業(yè)在稅收優(yōu)惠管理方面還是存在很多亟待解決的問題：

（一）企業(yè)外部的不利因素

1.外部環(huán)境的不利影響。由于受國家宏觀經(jīng)濟下行，國內(nèi)經(jīng)濟滯長，全球性經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整等不利因素影響，中國煤炭行業(yè)連續(xù)三年時間持續(xù)疲軟，經(jīng)濟狀況日趨惡化，整個行業(yè)運行困難。2014年以來受央行信貸政策及信貸評級機構(gòu)嚴控的影響，經(jīng)濟下滑的煤炭企業(yè)很難從銀行等信貸機構(gòu)籌到營運資金，如此的惡性循環(huán)造成煤炭企業(yè)資金鏈極度緊張。研發(fā)成本通常十分高昂，而且從研究、開發(fā)直至投產(chǎn)應(yīng)用，仍存在相當高的不確定性及失敗風(fēng)險，使大多數(shù)企業(yè)不敢輕易下定決心進行研發(fā)。

隨著國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的整體低迷，尤其是煤炭市場的嚴重疲軟，特別是以煤炭產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū)，直接影響當?shù)馗骷壎愂杖蝿?wù)的完成，進而稅收管理不斷規(guī)范和監(jiān)管力度逐步加大，稅務(wù)機關(guān)對稅收優(yōu)惠備案工作的審核也越來越嚴。

2.稅收優(yōu)惠政策的影響。企業(yè)會計核算研發(fā)費用的范圍比較寬泛，而稅法規(guī)定的允許稅前加計扣除的項目，僅限于企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南》研究開發(fā)活動。允許稅前加計扣除的研發(fā)費用的主要依據(jù)是《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2013]70號）等文件的規(guī)定。通過比較，研發(fā)費用加計扣除的范圍比會計核算范圍要窄，很多會計上允許計入研發(fā)支出的費用稅法上不允許加計扣除。具體表現(xiàn)在：外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用；房屋的折舊和租賃費；與研發(fā)活動直接相關(guān)的管理費用，包括會議費、差旅費、辦公費、培訓(xùn)費、專家咨詢費等；其他未專項用于研發(fā)項目的支出，如不能區(qū)分是否專門用于研發(fā)活動的資產(chǎn)占用費、試驗費及制造費等。

（二）企業(yè)內(nèi)部存在的問題

1.部門之間協(xié)調(diào)不夠。煤炭企業(yè)研發(fā)項目的組織實施主要是由生產(chǎn)部門和安全部門完成，他們懂安全、精技術(shù)，是各自專業(yè)領(lǐng)域中的佼佼者，但與財務(wù)部門缺乏溝通，大部分情況是項目完成后，在形成既定事實的情況下報到財務(wù)部門。從計劃任務(wù)書看研發(fā)活動會持續(xù)好幾個月甚至一年的時間，但由于報到財務(wù)部門晚，很多費用的發(fā)生往往集中在一兩個月，這樣不符合常理也不符合研發(fā)活動的特點。這些項目在實質(zhì)上可能符合稅收優(yōu)惠加計扣除的條件，但從形式上看稅務(wù)機關(guān)認為不符合加計扣除條件。

2.費用無法準確劃分。生產(chǎn)、安全部門在實施研發(fā)活動的同時也承擔(dān)著日常的生產(chǎn)和安全任務(wù)，發(fā)生的費用無法準確區(qū)分是為研發(fā)活動還是為生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生。如發(fā)生的材料費以該部門的名義出具消耗單，人工費用在同一工資表上。

3.財務(wù)人員水平和積極性不高。對財務(wù)人員的后續(xù)教育流于形式，學(xué)習(xí)效果差。財務(wù)人員的后續(xù)教育方式由面授和筆試變?yōu)檫h程網(wǎng)絡(luò)授課和網(wǎng)上考試，網(wǎng)絡(luò)課程的面世給財務(wù)人員帶來了極大的方便，同時也存在一些缺點：（1）網(wǎng)絡(luò)課程大部分是常規(guī)性的業(yè)務(wù)知識，涉及最新政策、法規(guī)的課程很少；（2）網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)無法真正控制學(xué)員是否自己學(xué)習(xí)和考試，學(xué)習(xí)效果和質(zhì)量難以得到保障。

隨著煤炭經(jīng)營形勢的惡化，各單位為完成既定目標，往往以降低工資為代價，收入的減少，打擊了財務(wù)人員的工作積極性，甚至出現(xiàn)抵觸情緒。

三、企業(yè)加強研發(fā)支出稅收優(yōu)惠管理的應(yīng)對策略

（一）完善稅收優(yōu)惠政策，擴大加計扣除范圍

中國對于可以加計扣除的研發(fā)支出范圍比較小，不利于刺激企業(yè)的研發(fā)活動。首先，修改《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，適當增加對煤炭企業(yè)的扶持。其次，擴大研發(fā)費用加計扣除范圍，可以在以下方面加大扣除范圍：

1.取消資產(chǎn)占用費及其他費用專屬性的限制，只要企業(yè)能夠準確劃分發(fā)生的費用是為研發(fā)活動發(fā)生的，并能提供劃分依據(jù)及其他證明材料能夠證明的，應(yīng)準予加計扣除。

2.擴大研發(fā)支出加計扣除范圍，準予企業(yè)為研發(fā)活動發(fā)生的外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用、房屋的折舊和租賃費、會議費、差旅費、辦公費、培訓(xùn)費、專家咨詢費等，符合相關(guān)性原則。

（二）加強各方面溝通協(xié)調(diào)

1.加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)溝通協(xié)調(diào)。企業(yè)關(guān)注的是經(jīng)營目標的實現(xiàn)和財務(wù)報告的目標，而稅務(wù)機關(guān)也只關(guān)心企業(yè)當月、當年入庫稅款情況，對企業(yè)的經(jīng)營情況、財務(wù)情況、發(fā)展目標、存在困難等情況并不十分關(guān)心。目標與立場的不同就導(dǎo)致了企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)在具體事務(wù)執(zhí)行過程中方式的差異，這就要求企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)特別是基層主管稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員要加強溝通，爭取他們在一些具體問題上的理解與支持。涵養(yǎng)稅源，使企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展，也符合立法精神。

2.企業(yè)內(nèi)部各部門之間加強溝通協(xié)調(diào)，發(fā)揮財務(wù)人員的作用。在項目立項前，財務(wù)人員提前介入，對擬定的項目名稱等前期資料對照加計扣除條件，使其符合相關(guān)規(guī)定。在項目研發(fā)過程中實施跟蹤管理，根據(jù)計劃和進度均衡發(fā)生費用，避免集中發(fā)生的非常規(guī)現(xiàn)象。項目完成后及時收集資料，對發(fā)生的費用核對、分析，剔除不能加計扣除的項目，整理資料，在規(guī)定的時間內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報備。

（三）設(shè)立研發(fā)機構(gòu)

以礦為單位設(shè)立研發(fā)機構(gòu)，根據(jù)具體研發(fā)項目的需要，抽調(diào)相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專業(yè)人員組成。研發(fā)機構(gòu)負責(zé)對所有項目的論證、立項審批、組織實施、管理、驗收和資料整理，發(fā)生的費用由研發(fā)人員辦理。如材料的領(lǐng)用，研發(fā)項目所用材料以研發(fā)機構(gòu)的名義領(lǐng)用，避免與生產(chǎn)經(jīng)營用材料發(fā)生混淆，嚴格區(qū)分，體現(xiàn)專屬性原則，使其在實質(zhì)和形式上符合加計扣除條件。

（四）完善培訓(xùn)方式，制定獎罰措施

1.加大培訓(xùn)力度，有計劃，分期分批培訓(xùn)。國家出臺的最新政策、法律法規(guī)及時組織培訓(xùn)，特別是與本單位業(yè)務(wù)有密切聯(lián)系的更應(yīng)如此。增強培訓(xùn)的針對性和實用性，針對不同人員的特點制定不同的培訓(xùn)內(nèi)容和方式：對于理論水平較高但實際業(yè)務(wù)和經(jīng)驗較差的人員，側(cè)重于業(yè)務(wù)培訓(xùn)；對于理論水平不高的人員，應(yīng)進行更多的理論培訓(xùn)，扎實掌握財務(wù)、稅收的基礎(chǔ)理論、基本知識和業(yè)務(wù)技能。

2.制定具體的獎懲措施。應(yīng)當制定具體的獎懲辦法，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的審核備案情況，對上報資料及時、完整、批復(fù)率高的單位，給予獎勵。對上報資料不及時、返工率高、批復(fù)率低的單位，對相關(guān)責(zé)任人進行相應(yīng)的處罰。

煤炭企業(yè)加強研發(fā)支出涉稅管理，在煤炭企業(yè)經(jīng)營形勢嚴峻、資金緊張的狀態(tài)下，可以有效降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，減少企業(yè)稅收負擔(dān)，增加留存收益，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做出一定貢獻。