大型水電項目竣工財務(wù)決算有關(guān)問題研究

摘 要：按照國家基本建設(shè)管理有關(guān)規(guī)定，建設(shè)項目在建設(shè)收尾階段應(yīng)以財務(wù)為核心、以資金流為主線，以貨幣和實物兩種計量方法編制項目竣工財務(wù)決算，全面總結(jié)項目建設(shè)及其管理、核定建設(shè)成本、確認項目所形成資產(chǎn)的價值，考核概算執(zhí)行、評價投資效果、辦理資產(chǎn)移交。建設(shè)項目完工后，按規(guī)定時間高質(zhì)量編制竣工財務(wù)決算是工程財務(wù)管理的重要內(nèi)容。大型水電項目由于投資大、周期長、范圍廣、資產(chǎn)形態(tài)復(fù)雜多樣等特點，竣工財務(wù)決算更加復(fù)雜。本人多年從事水電施工和建設(shè)單位財務(wù)工作，在認真研究基建項目竣工財務(wù)決算編制管理辦法的基礎(chǔ)上，查閱了已成型項目的竣工財務(wù)決算報告，并對影響竣工財務(wù)決算編制質(zhì)量的幾個重要方面進行了初步研究，旨在提升大型水電項目的竣工決算編制能力。

關(guān)鍵字：建設(shè)項目;竣工

中圖分類號：F285 文獻標識碼：A

一、資產(chǎn)出項

資產(chǎn)出項是大型水電項目竣工財務(wù)決算編制的基礎(chǔ)工作，是影響竣工財務(wù)決算編制質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。通俗地講，資產(chǎn)出項就是借助一定的技術(shù)手段將水電項目建設(shè)期間所支出的每一分錢都轉(zhuǎn)變成為竣工項目資產(chǎn)目錄中相應(yīng)資產(chǎn)價值的過程。大型水電站通常由于建設(shè)項目復(fù)雜、周期長、投資金額大等導(dǎo)致在建期間的資產(chǎn)種類繁多、形態(tài)各異、來源廣泛且新舊程度不一，如何準確劃分需交付的資產(chǎn)并確認其價值，需要考慮很多因素，特別是一些大型水電項目除具有發(fā)電功能外，還兼具防洪、航運等社會公益性功能，如三峽大壩，既符合固定資產(chǎn)確認條件又是不可分割的整體，在決算編制中究竟怎樣劃分資產(chǎn)，才能既保證大壩的整體性，又能將經(jīng)營性資產(chǎn)與公益性資產(chǎn)合理區(qū)分開，還能以價值形式呈現(xiàn)并與實物形態(tài)相對應(yīng)，是非常困難和值得探討的問題，如果劃分不合理，將會導(dǎo)致資產(chǎn)所有者的責(zé)任、權(quán)利、利益不明，影響各經(jīng)濟體資產(chǎn)的運營、管理、維護，留下后遺癥。我認為，做好資產(chǎn)出項工作，需要從以下幾方面著手：

（一）要做好資產(chǎn)清查工作。怎樣把建設(shè)期間所形成的各類資產(chǎn)真正全過程監(jiān)管起來，可以先將在建資產(chǎn)進行分類處理（如可分為：主體資產(chǎn)、機電設(shè)備、金結(jié)設(shè)備、獨立資產(chǎn)、工程配套設(shè)備、大型施工設(shè)備、管理用固定資產(chǎn)和低值易耗品），再以財務(wù)憑證、合同為主線查找相應(yīng)實物資產(chǎn)，同時根據(jù)各類資產(chǎn)的屬性和重點，關(guān)注其過程，逐年開展資產(chǎn)清查復(fù)核、補充工作，確保資產(chǎn)清查與核算同步。

（二）在資產(chǎn)全面清理的基礎(chǔ)上，根據(jù)資產(chǎn)的重要性、狀態(tài)以及產(chǎn)權(quán)歸屬進行相應(yīng)的資產(chǎn)出項。水電項目最后交付的資產(chǎn)主要有4類：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、長期待攤費用。其中，固定資產(chǎn)根據(jù)水電項目的特性又可以分為主體發(fā)電資產(chǎn)和電站配套服務(wù)設(shè)施;主體發(fā)電資產(chǎn)指用于蓄水發(fā)電的建筑物與發(fā)電設(shè)備，主要由擋水大壩、泄洪工程、引水發(fā)電系統(tǒng)（含金結(jié)設(shè)備）、水輪發(fā)電機組以及電力輔助生產(chǎn)設(shè)施構(gòu)成;電站配套服務(wù)設(shè)施是指為水電站樞紐工程建設(shè)、運營服務(wù)而興建或購買的輔助服務(wù)設(shè)施，主要包括房屋建筑物、永久道路、輔助道、橋梁、供電系統(tǒng)及設(shè)施、供水系統(tǒng)及設(shè)施、污水處理系統(tǒng)等。

（三）做好交付清單的細化工作。由于當下水電項目工程的立項較大， 規(guī)模較廣，工程的主體為電站大壩、廠房等實物形態(tài)，又有機電設(shè)備、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備以及電站配套服務(wù)設(shè)施等， 加之現(xiàn)行的財務(wù)竣工決算批復(fù)也相對粗獷，沒有對單一的資產(chǎn)項目實行細化，導(dǎo)致財務(wù)竣工決算報告審批以后，負責(zé)電站運營的企業(yè)極難創(chuàng)建分割資產(chǎn)， 對其進行高效核算及管理，尤其體現(xiàn)在機電設(shè)備的后續(xù)維護及大修上。

二、交付資產(chǎn)的價值確定

一般大型水電項目工程資產(chǎn)的價值由建筑投資支出、安裝投資支出、設(shè)備投資支出等直接成本和分攤計入的管理費、資本化借款費用、建設(shè)征地及移民安置費用（水庫費）等間接成本

構(gòu)成。

施工輔助工程、環(huán)境保護工程、間接費用（包括獨立費用、水庫費和利息）等不能形成交付使用資產(chǎn)的投資支出，存在明確歸屬對象的直接計入相關(guān)對象價值，不存在明確歸屬對象的分攤計入電站工程資產(chǎn)價值。

具體可參照以下分攤方案：

（1）導(dǎo)流工程可以分攤計入擋水大壩相關(guān)壩段價值。

（2）臨時交通、臨時房建、施工供水供電及通訊等施工輔助工程，按永久建筑、安裝工程及設(shè)備購建總支出比例攤?cè)胫黧w建筑及需安裝設(shè)備。

（3）環(huán)境保護工程按永久建筑、安裝工程及設(shè)備購建總支出比例攤?cè)胫黧w建筑及需安裝設(shè)備。

（4）建設(shè)管理費、科研勘設(shè)費等獨立費用按永久建筑、安裝工程及設(shè)備購建總支出比例攤?cè)胫黧w建筑及需安裝設(shè)備。

（5）利息費用按永久建筑、安裝工程及設(shè)備購建總支出比例攤?cè)胫黧w建筑及需安裝設(shè)備。

（6）生產(chǎn)準備費可以平均攤?cè)敫鳈C組價值。

（7）移民費用按永久建筑、安裝工程購建總支出比例攤?cè)胫黧w建筑及安裝工程項目。

（8）獨立出項的公共配套服務(wù)設(shè)施可按直接成本凈值交付，不參與分攤。

（9）管理用固定資產(chǎn)價值納入實物資產(chǎn)管理，其投資分攤計入主體發(fā)電資產(chǎn)和其他專項資產(chǎn)價值。

三、竣工財務(wù)決算編制對運營期稅收的影響

竣工財務(wù)決算編制對項目投產(chǎn)后運營期的稅收有直接影響。電站投產(chǎn)后，城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅是除增值稅、企業(yè)所得稅之外的企業(yè)需負擔(dān)的兩大主要稅收，大型水電項目在全面爭取享受兩項稅收優(yōu)惠政策的同時，還需做好以下工作。

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅。現(xiàn)行《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依法繳納土地使用稅。目前，由于大型水電項目多數(shù)建于地理位置偏僻之處，建設(shè)期間的用地一般很少繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;但隨著地方經(jīng)濟的逐步發(fā)展，在大型水電項目建設(shè)的后期或是建設(shè)與運營的并行期，原所征納的用地逐步并入城鎮(zhèn)土地范圍，納稅義務(wù)隨之產(chǎn)生。而大型水電項目在征地之初多數(shù)出于對項目功能布局的需要，往往會征納遠超過核心生產(chǎn)區(qū)的土地用于工程建設(shè)，為避免額外的稅負，就需要大型水電項目盡早確定永久用地方案并在階段性決算或是總決算中予以體現(xiàn)，及時辦理需退還地方的土地。

（二）房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，大型水電項目一般采用從價征收，其計稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減去10%-30%后的余值，稅負的多少主要取決于房產(chǎn)原值。對于大型水電項目而言，除了地上的生產(chǎn)用房屋外，最大的一塊則是廠房，廠房一般由多個洞室組成，如為地下則會為一個寵大的洞室群，且涉及到開挖、支護、裝修、機電安裝等諸多工程項目，哪些洞室及工序需要計征需與稅務(wù)局溝通、協(xié)調(diào)，另外廠房為主體發(fā)電資產(chǎn)的出項項目，需要承擔(dān)部份費用分攤，為避免分攤費用構(gòu)成房產(chǎn)稅的計稅基數(shù)，在財務(wù)決算編制時要尤為注意。

四、階段性竣工決算與預(yù)轉(zhuǎn)固

《企業(yè)會計準則》講解規(guī)定，“單項工程完工后，如已達到預(yù)定可使用狀態(tài)并能單獨發(fā)揮作用，應(yīng)自完工驗收之日起轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，并從次月起計提折舊;如單項工程已完工，但必須等到工程整體完工后才可以發(fā)揮作用，應(yīng)待整體工程完工后再轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。”

由于大型水電項目總裝機較大，首批機組投產(chǎn)至項目總體竣工的時間間隔相當長，等項目全部完工后再編制竣工決算將影響首批投產(chǎn)機組的運營與考核，在并行期間，如何對具備轉(zhuǎn)固條件的資產(chǎn)進行預(yù)轉(zhuǎn)固，將對水電企業(yè)各會計期間的損益產(chǎn)生重大直接影響。企業(yè)可以通過編制階段性竣工決算進行預(yù)估再以總決算進行調(diào)整的辦法，來解決預(yù)轉(zhuǎn)固這一復(fù)雜問題。

階段性決算編制采用“以報告基準日財務(wù)支出為基礎(chǔ)，合理預(yù)計未完工程，確定項目竣工總價值;以項目直接成本為基礎(chǔ)，合理分攤相關(guān)費用，按發(fā)電單元確定擬轉(zhuǎn)交付資產(chǎn)價值”的原則。在水電站工程竣工財務(wù)決算編制以前，依據(jù)階段性決算進行機組轉(zhuǎn)固核算，并辦理交付使用財務(wù)手續(xù);待工程完工后，各項暫估入賬資產(chǎn)價值按照水電站工程竣工財務(wù)決算報告確認的資產(chǎn)價值進行調(diào)整。階段性竣工決算與預(yù)轉(zhuǎn)固能夠較好地解決運營與在建兩方面的需要。

參考文獻：

[1]鐘興玉：三峽工程竣工財務(wù)決算的瓶頸突破與創(chuàng)新http：//www.cicpa.org.cn/New_Services/zwhdzl/201103/t20110316_27983.htm;

作者簡介：閆長如，女，漢族，河南唐河人，西藏大唐國際怒江上游水電開發(fā)有限公司，會計。