淺議會計的不確定性

趙寧

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淺議會計的不確定性

趙寧

摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們對信息的要求也不斷提高。會計信息作為眾多信息中的一類也不例外。然而，隨著企業(yè)經(jīng)營風險的加大以及新經(jīng)濟業(yè)務地不斷涌現(xiàn)，企業(yè)所面臨的不確定性也不斷地增加，會計信息系統(tǒng)所需要處理的經(jīng)濟業(yè)務的復雜性和不確定性也逐漸增加，導致會計中的不確定性日趨繁多，這些不確定性必然會對會計信息產(chǎn)生嚴重影響。從表面上看會計信息質(zhì)量低下，是由于會計制度設計不合理、內(nèi)部監(jiān)管不力等導致財務人員提供虛假信息造成的，而從更深層次分析則是由于會計系統(tǒng)內(nèi)外的不確定性造成的。

關(guān)鍵詞：不確定性；會計信息質(zhì)量；可靠性；相關(guān)性

一、會計的不確定性概述及分類

由于我們身處外界環(huán)境的復雜多變，再加上個人知識和分析判斷能力的有限性，這使得我們對事物的認識客觀上存在著一定的不確定性。不確定性在會計核算系統(tǒng)中也是客觀存在的，雖然經(jīng)濟業(yè)務的會計處理應遵循真實、可靠的原則，由此產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)也應該是真實準確的，但是現(xiàn)實情況并非如此，會計信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)往往具有一定程度的不確定性，它有時也只能近似地反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務。

關(guān)于會計中的不確定性的分類有很多，本文將會計中的不確定性按照形成的原因分為外部原因造成的不確定性和內(nèi)部原因造成的不確定性兩類。外部原因是指會計信息系統(tǒng)之外的因素造成的不確定性，這些因素不以人的意志為轉(zhuǎn)移，對會計信息質(zhì)量的影響也是客觀存在的；而內(nèi)部原因是指會計作為一個信息系統(tǒng)在會計核算工作中的不確定性。內(nèi)部原因造成的會計不確定性是一種主觀意義上的不確定性，這種不確定性可以通過完善會計準則、規(guī)范會計人員的行為等來規(guī)避。

二、會計不確定性形成的原因

（一）外部原因

1.外界環(huán)境的變化引起的會計不確定性

會計的本質(zhì)就是隨著社會環(huán)境的變化而不斷變化，并與社會環(huán)境相適應。經(jīng)濟業(yè)務所處的客觀環(huán)境的變化，會引起會計核算對象、會計核算原則和核算方法等的變化。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的快速發(fā)展，各種復雜的經(jīng)濟業(yè)務和創(chuàng)新金融工具地大量涌現(xiàn)，在這多變的經(jīng)濟環(huán)境中，經(jīng)濟事項也呈現(xiàn)出復雜多變性和不確定性，相關(guān)的法律法規(guī)、經(jīng)濟制度等也隨之不斷變化，致使會計人員面臨的會計環(huán)境具有很大的不確定性，繼而對經(jīng)濟事項的會計處理產(chǎn)生很大的不確定性。

2.會計對象中的不確定性

(1)有些交易或事項本身無法進行可靠計量，但又必須在會計信息中反映。這類交易或事項主要是指與預期未來存在狀況相關(guān)的各類分攤，如固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷，它們的使用過程是一種價值耗費，這種價值耗費既受使用過程的影響，又受科學技術(shù)等其他因素的影響，因此，我們無法對其損耗的價值從實物形態(tài)上來辨認，無法準確的計算這部分價值，于是我們只能依靠會計估計來進行會計處理。

(2)經(jīng)濟業(yè)務在時間上延伸到未來，導致結(jié)果具有不確定性。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動是連續(xù)的，很多經(jīng)濟業(yè)務在時間上從過去跨越到未來，其結(jié)果就具有不確定性，最典型的就是或有事項?；蛴惺马検侵高^去的交易或事項形成的不確定性事項，該事項的結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。或有事項的不確定性主要體現(xiàn)在：第一，結(jié)果具有不確定性。如未決訴訟，被告是否敗訴有時是很難確定的。第二，當結(jié)果發(fā)生時，其具體發(fā)生的時間和金額具有較大的不確定性。

(3)經(jīng)濟環(huán)境的復雜多變造成的會計對象的不確定性。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一些新的經(jīng)濟業(yè)務地不斷涌現(xiàn)給傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)提出了挑戰(zhàn)，如衍生金融工具大多是一種尚未履行的或處于履行中的合約。由于金融市場變幻莫測，金融工具的合約在簽訂之后，往往存在著流動風險、信用風險和市場風險等多種風險，不確定性程度極高，大大增大了會計反映的難度。

（二）內(nèi)部原因

1.會計準則中的不確定性

會計準則作為會計工作的行為規(guī)范，是會計實務工作的操作指南。會計準則中的不確定性主要體現(xiàn)在會計準則具有一定的彈性，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，會計準則對同一或類似的經(jīng)濟業(yè)務規(guī)定了不同的會計處理方法。第二，會計準則中有很多模糊性的語言，會導致人們理解上的差異。第三，會計準則賦予會計人員許多估計的權(quán)利，如對應收賬款計提壞賬準備。正是由于會計準則彈性的存在，會計處理過程中的不確定性必然存在。

2.會計假設中的不確定性

(1)會計主體假設中的不確定性。會計主體假設限定了會計核算的空間范圍，但會計主體的劃分仍然存在著不確定性，不同的觀念、不同的理解，人們在實務中對會計主體的理解會出現(xiàn)差異。如在合并報表中有所有者觀和主體觀兩種觀點。另外，隨著信息經(jīng)濟時代的到來，電子商務已經(jīng)成為一種發(fā)展趨勢，大多數(shù)的交易是以經(jīng)濟利益為紐帶的。因此，會計主體的定義也將由根據(jù)經(jīng)濟活動和管理控制來解釋會計主體逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)不同用戶的經(jīng)濟利益來定義會計主體，這將會帶來很大程度的交易主體的不確定性。

(2)持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設中的不確定性。持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設的不確定性主要體現(xiàn)在：①假設本身不確定。持續(xù)經(jīng)營假設企業(yè)將一直存續(xù)，但隨著市場競爭的加劇，一夜暴富和一夜破產(chǎn)的幾率是同時存在的。②結(jié)果的不確定性。持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設是建立在權(quán)責發(fā)生制和收入與費用配比原則基礎上的，這導致會計中需要大量的估計和判斷，導致了會計信息的不確定性。

(3)貨幣計量假設中的不確定性。貨幣計量假設的提出使得人們可以對不同性質(zhì)的實物資產(chǎn)以貨幣為計量單位進行綜合反映，人們據(jù)此可以分析判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況。但隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的復雜化，非貨幣計量的作用越來越大，這主要體現(xiàn)在：①貨幣計量可能是以一個確定的數(shù)的形式來反映不確定的經(jīng)濟事項，比如以期望值的形式來反映多種概率事件。②幣值和匯率穩(wěn)定的局限。由于貨幣和匯率不像其他的計量單位是固定不變的，貨幣的購買力和匯率是隨著市場經(jīng)濟環(huán)境不斷變化的。而貨幣計量假設幣值和匯率相對穩(wěn)定是與現(xiàn)實條件不相符的，可能會導致會計信息失真、不可比等。

3.會計確認、計量和報告中的不確定性

(1)會計確認中的不確定性。會計確認是會計核算工作的起點，它主要是解決企業(yè)發(fā)生的交易和事項“應否”、“何時”及“以何種要素”計入會計系統(tǒng)的問題。由于經(jīng)濟業(yè)務活動的復雜多變，會計準則對于會計要素確認標準的描述是模糊的，這就引起了會計確認中的不確定性。另外，“以何種要素”是對經(jīng)濟事項在形態(tài)上的分類。如按是否在一個正常的經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或消耗而將資產(chǎn)依據(jù)會計人員自身的工作經(jīng)驗、知識技能等劃分為流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)，實際上這種劃分是極其模糊的，它們之間并無明確的界線。

(2)會計計量中的不確定性。首先是計量對象的不確定性。計量對象的不確定性來源于經(jīng)濟事項的復雜多變，主要是由于會計信息往往與計量對象未來的存續(xù)狀況有關(guān)。另外就是計量屬性的不確定性。五種計量屬性中除了歷史成本能夠取得可靠的證據(jù)外，其他四種計量屬性都或多或少的摻雜著會計人員的主觀判斷，而且隨著人們對信息質(zhì)量要求的提高，也越來越青睞于對現(xiàn)行價值的應用。

(3)會計報告中的不確定性。報告是會計系統(tǒng)的最后一個環(huán)節(jié)，會計在確認、計量過程中的不確定性，不僅將直接體現(xiàn)在財務報表中，而且由于報告環(huán)節(jié)是對確認、計量過程的匯總，從而會使得各種不確定性相互摻雜并進一步擴散。同時又由于財務報表中的數(shù)據(jù)具有高度的綜合性，因而又會產(chǎn)生新的不確定性。

三、減少會計不確定性對會計信息質(zhì)量影響的措施

（一）完善會計準則并保持準則制定機構(gòu)的中立性

首先，會計準則的制定要遵循科學合理的制定程序，以會計理論為基礎，同時要有多方利益集團共同參與準則的制定，使得準則經(jīng)過充分博弈，保證會計準則的客觀公正。其次，對于會計準則中的某些定義、解釋等，要有精準的分析，再次，應盡量減少準則中的備選方案。過多的備選方案，會降低會計信息的可比性和可靠性。

（二）充分披露

財務報表中披露的會計信息基本上是可以確定的會計信息和可以在財務報表中反映的某些不確定的信息。對于有些會計中的不確定性問題來說，一方面由于這些不確定性事項的計量受到許多會計原則的限制；另一方面由于人們主觀認識的有限，對許多不確定性的事物只能通過文字來表述而無法進行量化，因此難以納入財務報表中，只能在表外進行披露。因此，企業(yè)應重視在報表附注中披露的內(nèi)容。

（三）使信息使用者正確認識到會計不確定性是客觀存在的

由于企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境的復雜多變、會計假設、經(jīng)濟業(yè)務本身的不確定性等因素的影響，會計中的不確定性是客觀存在的，企業(yè)提供的財務信息不可避免地具有一定程度的主觀判斷，使得會計信息只能相對可靠且可靠的信息不一定有用，導致有些會計信息可能與現(xiàn)實情況不符，不能公允的反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。信息使用者如果能充分意識到不確定性是客觀存在的，對企業(yè)提供的不確定性會計信息進行客觀的分析判斷，這樣才能減少被誤導的可能性，才能使得做出的經(jīng)濟決策更加科學合理。

參考文獻：

[1]段倩.會計中的不確定性與會計信息質(zhì)量.合作經(jīng)濟與科技，2008(6).

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[3]劉召園.會計職業(yè)判斷對會計信息質(zhì)量的影響探析.科技信息，2013(18).

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學）