不同會(huì)計(jì)制度下政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)核算研究

閆進(jìn)安

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不同會(huì)計(jì)制度下政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)核算研究

閆進(jìn)安

摘要：在現(xiàn)實(shí)工作中，不少企業(yè)對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理存在不規(guī)范的地方，本文梳理和分析了現(xiàn)行幾種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）對(duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，以期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理有所幫助。

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助；會(huì)計(jì)核算；研究

為推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)型，我國(guó)不斷加大對(duì)企業(yè)的扶持力度，在企業(yè)科技創(chuàng)新、節(jié)能環(huán)保等方面給予一定的政府補(bǔ)助。由于目前我國(guó)多種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）并存，部分會(huì)計(jì)人員未能真正領(lǐng)會(huì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）對(duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。導(dǎo)致在實(shí)際工作中對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理存在許多不規(guī)范的地方，如企業(yè)收到政府撥入資金時(shí)，有的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或補(bǔ)貼收入，有的計(jì)入資本公積、遞延收益，有的甚至沖減其他應(yīng)付款等等，不能正確反映政府補(bǔ)助資金的來(lái)源和使用情況。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際，選擇執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度），按規(guī)定對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的規(guī)定

為了規(guī)范企業(yè)對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則），對(duì)政府補(bǔ)助的概念、分類、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以及披露等做出明了確規(guī)定。

準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。依據(jù)該規(guī)定，在對(duì)收到的政府撥款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要先判斷該項(xiàng)撥款是屬于政府補(bǔ)助，還是屬于資本性投入。屬資本性投入的（包括相關(guān)文件明確規(guī)定應(yīng)計(jì)入“資本公積”的），不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的范疇，通過(guò)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，撥款最終形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分予以核銷。屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)根據(jù)補(bǔ)助的性質(zhì)，按準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

為了更好地進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，準(zhǔn)則將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）的政府補(bǔ)助，除此之外的政府補(bǔ)助，就是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。會(huì)計(jì)處理說(shuō)明如下：

（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

相關(guān)會(huì)計(jì)處理可以歸納為兩點(diǎn)：（1）用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；（2）用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，先確認(rèn)為遞延收益，再在以后確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

[例1]A公司為高新技術(shù)企業(yè)，于2×15年1月10日按照有關(guān)規(guī)定向當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門申請(qǐng)高新技術(shù)項(xiàng)目財(cái)政貼息，資料顯示，該高新項(xiàng)目貸款金額1000萬(wàn)元，貸款協(xié)議規(guī)定貸款年利率8%，貸款期2年，貸款期限自2×15年4月1日至2×17年3月31日。當(dāng)?shù)卣?×15年2月批準(zhǔn)同意給予A公司財(cái)政貼息補(bǔ)助資金共計(jì)80萬(wàn)元，分別在2×15年4月和2×17年4月支付48萬(wàn)元和32萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理：

(1)2×15年4月收到財(cái)政貼息48萬(wàn)元

借：銀行存款480000

貸：遞延收益——××項(xiàng)目財(cái)政貼息480000

(2)2×15年4月起，在項(xiàng)目期內(nèi)（24個(gè)月）平均分?jǐn)傔f延收益，每月分?jǐn)偨痤~為2萬(wàn)元

借：遞延收益——××項(xiàng)目財(cái)政貼息20000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助20000

(3)2×17年4月收到貼息資金32萬(wàn)元，由于此次收到的補(bǔ)助款，對(duì)應(yīng)的貸款期限已到期，屬于補(bǔ)償以前期間的費(fèi)用，因此應(yīng)全部記入當(dāng)期損益

借：銀行存款320000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助320000

(二)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助現(xiàn)在已比較少見，通常表現(xiàn)為用于購(gòu)買固定資產(chǎn)或研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財(cái)政貼息等。其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)，按收到的金額確認(rèn)資產(chǎn)和遞延收益。（2）補(bǔ)助款用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)或研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)正常的資產(chǎn)購(gòu)建或研發(fā)一致，先通過(guò)“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。（3）分?jǐn)傔f延收益，自長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)，平均分?jǐn)傔f延收益轉(zhuǎn)入各期損益。（4）如果在使用壽命結(jié)束前對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等)，其對(duì)應(yīng)的尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額一次性轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的損益。

[例2]B公司為高新技術(shù)企業(yè)，2×15年1月15日，

當(dāng)?shù)卣畵芙oB公司210萬(wàn)元財(cái)政補(bǔ)助，撥款文件規(guī)定，款項(xiàng)用于購(gòu)置研發(fā)設(shè)備。2×15年1月25日，B公司以270萬(wàn)元（其中財(cái)政撥款210萬(wàn)元，自有資金60萬(wàn)元）購(gòu)入不需要安裝的研發(fā)設(shè)備一臺(tái)并投入使用，使用壽命5年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值，采用直線法計(jì)提折舊。假設(shè)B公司于2×19年3月10日處置了這項(xiàng)設(shè)備，處置價(jià)款30萬(wàn)元。

(1)2×15年1月15日收到財(cái)政撥款

借：銀行存款2100000

貸：遞延收益——××項(xiàng)目補(bǔ)助2100000

(2)2×15年1月25日購(gòu)入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)——××項(xiàng)目設(shè)備2700000

貸：銀行存款2700000

(3)自2×15年2月起每月末，計(jì)提該項(xiàng)設(shè)備折舊，同時(shí)分?jǐn)倢?duì)應(yīng)的遞延收益

①計(jì)提折舊（原值270萬(wàn)元，按60個(gè)月，每月折舊4.5萬(wàn)元）

借：研發(fā)支出——資本化支出/費(fèi)用化支出

——折舊費(fèi)45000

貸：累計(jì)折舊45000

②分?jǐn)傔f延收益（政府補(bǔ)助210萬(wàn)元，按60個(gè)月分?jǐn)?，每月分?jǐn)?.5萬(wàn)元）

借：遞延收益——××項(xiàng)目補(bǔ)助35000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助35000

(4)B公司于2×19年3月10日出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

已提折舊額=4.5萬(wàn)×50個(gè)月=225萬(wàn)元，該研發(fā)設(shè)備凈值=270-225=45萬(wàn)元。

已分?jǐn)傔f延收益=3.5×50個(gè)月=175萬(wàn)元，遞延收益尚未分?jǐn)傆囝~=210-175=35萬(wàn)元。

①出售設(shè)備的會(huì)計(jì)核算

借：固定資產(chǎn)清理450000

累計(jì)折舊2250000

貸：固定資產(chǎn)——××項(xiàng)目設(shè)備2700000

借：銀行存款300000

貸：固定資產(chǎn)清理300000

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失150000

貸：固定資產(chǎn)清理150000

②攤銷遞延收益余額的會(huì)計(jì)核算

借：遞延收益——××項(xiàng)目補(bǔ)助350000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助350000

如果企業(yè)收到政府無(wú)償劃撥的長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)處理上，按該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和遞延收益，并在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益；如果公允價(jià)值無(wú)法確定，資產(chǎn)價(jià)值按照名義金額（1元）計(jì)量，并在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）政府補(bǔ)助返還的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還時(shí)，先沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，沒(méi)有遞延收益或遞延收益余額不足沖減的，計(jì)入當(dāng)期損益。借記“遞延收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

[例3]C公司為軟件生產(chǎn)企業(yè)，2×14年8月取得政府補(bǔ)助100萬(wàn)元，相關(guān)文件規(guī)定該補(bǔ)助款必須用于研發(fā)設(shè)備的購(gòu)置。2×15年3月，相關(guān)部門組織的檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)未能按規(guī)定的用途使用補(bǔ)助款，要求企業(yè)返還50%的補(bǔ)助款50萬(wàn)元，款項(xiàng)于同月25日已返還。2×15 年3月該政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)的遞延收入尚未分?jǐn)偟挠囝~為40萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：

借：遞延收益400000

管理費(fèi)用100000

貸：銀行存款500000

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的規(guī)定

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，在此不再贅述。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有界定一個(gè)完整的“政府補(bǔ)助”的概念，相關(guān)會(huì)計(jì)處理也不統(tǒng)一,有的采用收益法，有的采用資本法；在收益法下，又存在總額法和凈額法并存的現(xiàn)象。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及補(bǔ)充文件的規(guī)定，按照政府補(bǔ)助資金的性質(zhì)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

第一，收到國(guó)家撥入專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款，待項(xiàng)目完成后，計(jì)入資本公積；第二，收到先征后返還的增值稅，或按銷量（或工作量等）及依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，計(jì)入補(bǔ)貼收入；第三，收到先征后返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用；第四，收到先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等各項(xiàng)稅金，于收到當(dāng)期沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”。

[例4]資料同例1，假如A公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，則在兩個(gè)年度分別收到財(cái)政貼息補(bǔ)助款時(shí)，均應(yīng)計(jì)入收到當(dāng)期的補(bǔ)貼收入科目。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

(1)2×15年4月收到財(cái)政貼息48萬(wàn)元

借：銀行存款480000

貸：補(bǔ)貼收入480000

(2)2×17年4月收到貼息資金32萬(wàn)元

借：銀行存款320000

貸：補(bǔ)貼收入320000

[例5]D公司為高新技術(shù)企業(yè)，2×14年1月5日，政府撥付企業(yè)200萬(wàn)元財(cái)政撥款，專項(xiàng)用于某技術(shù)研究項(xiàng)目。2×14年2月25日，D公司用?？钯?gòu)入該研究項(xiàng)目所用的設(shè)備一臺(tái)并投入使用(假設(shè)不需安裝)，購(gòu)買發(fā)票上注明的價(jià)款為120萬(wàn)元，增值稅稅款為20.40萬(wàn)元。2×14年3月1日，技術(shù)研究領(lǐng)用材料一批價(jià)值20萬(wàn)元，2×14年5月5發(fā)生技術(shù)研究費(fèi)用（差旅費(fèi)、測(cè)試費(fèi)等）30萬(wàn)元；2×14年12月1日技術(shù)研究活動(dòng)完成并開發(fā)出新產(chǎn)品一批，生產(chǎn)成本50萬(wàn)元。按相關(guān)規(guī)定，該研究項(xiàng)目形成的設(shè)備、產(chǎn)品以及未用完的專項(xiàng)撥款全部留歸D公司所有。D公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)收到專門用途的財(cái)政撥款時(shí)，按以下進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(1)收到專項(xiàng)資金時(shí)，計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”；（2）資金使用時(shí)，如果支出形成固定資產(chǎn)，通過(guò)“固定資產(chǎn)”核算，需要通過(guò)建設(shè)（安裝）后才能形成固定資產(chǎn)的，則先通過(guò)“在建工程”科目歸集，完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。如果支出屬于研究費(fèi)用，通過(guò)“生產(chǎn)成本”科目并設(shè)置專門的明細(xì)項(xiàng)目核算。（3）項(xiàng)目完工后，如果形成的固定資產(chǎn)或產(chǎn)成品并留歸企業(yè)，應(yīng)將對(duì)應(yīng)的專項(xiàng)應(yīng)付款的金額轉(zhuǎn)入資本公積；支出中未形成資產(chǎn)的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷；（4）專項(xiàng)資金未用完的部分留歸企業(yè)的，轉(zhuǎn)入“資本公積”。

據(jù)此，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2×14年1月5日收到專項(xiàng)撥款

借：銀行存款2000000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——××專項(xiàng)2000000

（2）2×14年2月25日購(gòu)入研發(fā)設(shè)備

借：固定資產(chǎn)——××項(xiàng)目設(shè)備1200000

應(yīng)交稅金（增值稅）（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000貸：銀行存款1404000

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的專項(xiàng)應(yīng)付款至資本公積

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——××專項(xiàng)1404000

貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入1404000

（3）2×14年3月1日技術(shù)研究領(lǐng)用材料一批

借：生產(chǎn)成本——××項(xiàng)目——材料200000

貸：原材料200000

（4）2×14年5月5發(fā)生研究費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本——××項(xiàng)目——××費(fèi)300000

貸：銀行存款300000

（5）2×14年12月1日研究完成并開發(fā)出新產(chǎn)品

借：庫(kù)存商品——××項(xiàng)目產(chǎn)品500000

貸：生產(chǎn)成本——××項(xiàng)目500000

同時(shí)將技術(shù)研究形成的產(chǎn)品50萬(wàn)元及未使用完的專項(xiàng)撥款余額9.6萬(wàn)元從專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積。

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——××專項(xiàng)596000

貸：資本公積——撥款轉(zhuǎn)入596000

假如該研究活動(dòng)最終未能形成產(chǎn)品，則應(yīng)將未形成產(chǎn)品的支出經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷

借：專項(xiàng)應(yīng)付款──××專項(xiàng)500000

貸：生產(chǎn)成本──××項(xiàng)目500000

需要說(shuō)明的是，如果研究項(xiàng)目不是由國(guó)家專項(xiàng)撥款指定的項(xiàng)目，則其研究活動(dòng)的費(fèi)用支出則要通過(guò)“管理費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。

四、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度對(duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理規(guī)定

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，政府補(bǔ)助收入是指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。根據(jù)政府補(bǔ)助是否存在限定，分為非限定性收入和限定性收入。如果政府補(bǔ)助的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制，就屬于限定性收入，否則就屬于非限定性收入。

主要賬務(wù)處理歸納如下：

（一）收到政府補(bǔ)助時(shí)，按照是否存在限定，借記“銀行存款”科目，貸記“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”或“政府補(bǔ)助收入——非限定性收入”明細(xì)科目。

（二）期末，將“政府補(bǔ)助收入”科目?jī)蓚€(gè)明細(xì)科目的余額分別對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

（三）對(duì)接受的限定性政府補(bǔ)助，當(dāng)原設(shè)置的限制已經(jīng)解除時(shí)，應(yīng)將原轉(zhuǎn)入的限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

[例6]紅星幼兒園屬民辦幼兒園，執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，2×15年1月10日，收到當(dāng)?shù)卣畵苋氲钠栈菪杂變簣@資助資金20萬(wàn)元，撥款文件規(guī)定其中15萬(wàn)元用于購(gòu)置兒童教學(xué)設(shè)備，另外5萬(wàn)元沒(méi)有規(guī)定具體用途。2×15年3月5日，幼兒園購(gòu)置教學(xué)用電視機(jī)一批共計(jì)22萬(wàn)元（其中財(cái)政撥款20萬(wàn)元，自有資金2萬(wàn)元）。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

（1）2×15年1月10日收到資助資金20萬(wàn)元

借：銀行存款200000貸：政府補(bǔ)助收入——限定性收入150000

政府補(bǔ)助收入——非限定性收入50000

（2）2×15年1月31日將補(bǔ)助收入轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)

借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入150000

貸：限定性凈資產(chǎn)150000

借：政府補(bǔ)助收入——非限定性收入50000

貸：非限定性凈資產(chǎn)50000

（3）2×15年3月5日，購(gòu)置電視機(jī)一批

借：固定資產(chǎn)——電視機(jī)220000

貸：銀行存款220000

同時(shí)，由于原限定用途的政府補(bǔ)助15萬(wàn)元，已按規(guī)定用途使用，限定條件已經(jīng)解除，因此應(yīng)當(dāng)將其從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。借：限定性凈資產(chǎn)150000

貸：非限定性凈資產(chǎn)150000

五、政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理中應(yīng)注意的問(wèn)題

(一)區(qū)分政府補(bǔ)助與政府資本性投入

政府的資本性投入不屬于政府補(bǔ)助，此時(shí)政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，投資款一般記入所有者權(quán)益科目或予以核銷。政府撥入專項(xiàng)資金時(shí)相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。

（二）一般以現(xiàn)金流入為前提確認(rèn)和計(jì)量

政府補(bǔ)助具有很強(qiáng)的政策性，非企業(yè)所能控制。除非有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量外，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量。

（三）政府補(bǔ)助的所得稅處理

根據(jù)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，符合一定條件的財(cái)政撥款，屬于不征稅（所得稅）收入，與此對(duì)應(yīng)，不征稅收入所形成的支出（或者形成資產(chǎn)后計(jì)提的折舊或攤銷）也不能在所得稅前扣除。另外，除政策性搬遷的政府撥款外，政府補(bǔ)助（包括符合不征稅收入條件的和不符合不征稅收入條件的）應(yīng)于收到撥款當(dāng)期全部確認(rèn)為收入總額，但會(huì)計(jì)上卻根據(jù)撥款的性質(zhì)分別計(jì)入當(dāng)期收入或遞延收益，從而形成會(huì)計(jì)與稅收收入確認(rèn)上的時(shí)間差異?；谝陨蟽牲c(diǎn)，企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010版)[M]，北京：人民出版社，2010.

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[3]財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》.(財(cái)會(huì)［2000］25號(hào)).

[4]財(cái)政部.《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（一）》.（財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)）.

（作者單位：廣東正粵會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙））