我國政府操控與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性文獻(xiàn)評(píng)述

摘 要：相對(duì)穩(wěn)健的會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)更好的財(cái)務(wù)狀況。政府控制對(duì)上市公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生一定的影響。本文梳理政府控制與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性文獻(xiàn)，希望對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究有一定的意義。

關(guān)鍵詞：操控;會(huì)計(jì)穩(wěn)健性;政府

一、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性相關(guān)研究

國外從以下方面研究：1.存在與否：概念框架（Eger， Dickhaut，1982）、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Sivakumar，Waymire， 2003）;2.穩(wěn)健來源：信息需求（Ball，Shivakumar，2005）;3.影響因素：管理者持股（Ryan、Sugata，2008;Akinubu、Tomomi，2010）、審計(jì)任期（Li，2010）、債務(wù)契約（Valeriv，2010）、審計(jì)委員會(huì)主任的會(huì)計(jì)專長（Krishnan、Gnanakumar，2008）、董事長特征（Lara、Osma、Penalva，2008）、六大審計(jì)師專長（Krishnan，2005）、借貸者的股權(quán)性質(zhì)（Chen、Chen、Lobo、Wang，2010）;4.基礎(chǔ)作用：緩解股東與債權(quán)人的沖突（Ahmed，Billings，Morton，Stanford-Harris，2002）;5.經(jīng)濟(jì)后果：審計(jì)師變更（Krishnan，1994）、股權(quán)價(jià)值（Zhang，1999）、自愿信息披露（Gigler，Hemmer，2001）、披露的及時(shí)性（Gigler，Hemmer，2001）、市場(chǎng)反應(yīng)（Penman，Zhang，2002）、權(quán)益成本（Francis，LaFond，Olsson，Schipper，2004）、借貸者的契約收益（Zhang，2008）、審計(jì)專門化（Lim、Tan，2009）;6.其他內(nèi)容：國別比較（Alford， Jones， Leftwich， Zmijewski， 1993; Pope， Walker，1999）、趨勢(shì)比較（Givoly，Hayn，2000）、剩余收益（Cheng，2005）。

國內(nèi)對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究從以下角度：1.存在與否：會(huì)計(jì)盈余（李增泉 、盧文彬，2003）、虧損公司（邱月華、曲曉輝，2007）;2.穩(wěn)健來源：操控性應(yīng)計(jì)（邱月華、曲曉輝，2009）;3.影響因素：公司治理（曹宇等，2005;黎文靖等，2007;趙德武等，2008 ;王鵬等，2009;劉運(yùn)國等，2010）、股市周期（ 朱凱等，2006;徐華新等，2008）、政治聯(lián)系（杜興強(qiáng)等，2009）、盈余水平（李遠(yuǎn)鵬等，2005;陳旭東等，2006）、應(yīng)計(jì)項(xiàng)（夏冬林等，2009）、行業(yè)特征（陳旭東等，2006）、投資者保護(hù)（陳勝藍(lán)等，2006）、債務(wù)契約（朱凱等，2006;魏明海等，2008）、制度環(huán)境（朱松、夏冬林，2009）、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（朱松、夏冬林，2009）、企業(yè)生命周期（陳旭東等，2007 ）;4.經(jīng)濟(jì)后果：資源配置效率（劉斌等，2010）、債務(wù)期限結(jié)構(gòu)（陶曉慧等，2010）、投資機(jī)會(huì)（朱松、夏冬林，2010） 、投資效率（朱松、夏冬林，2010）。

由此可見，近些年關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的文獻(xiàn)較多，研究頗深。但是關(guān)于政府操控對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響的研究并不多。

二、政府操控與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性相關(guān)研究

有關(guān)政府控制與上市公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究起步較晚。朱茶芬等（2008）研究發(fā)現(xiàn)，國家控股上市公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性偏低，內(nèi)部人控制、債務(wù)軟約束和政府干預(yù)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)穩(wěn)健性降低的制度根源;董紅星（2009）從供給與需求角度出發(fā)，分析了大股東控制對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響，經(jīng)過實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)大股東控制與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性顯著負(fù)相關(guān)，而且這種關(guān)系對(duì)控制人性質(zhì)不敏感。李凱（2010）發(fā)現(xiàn)，地方政府控制公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性低于中央政府控制的公司，市場(chǎng)環(huán)境的改善有利于提高市場(chǎng)化進(jìn)程。畢超（2011）的研究表明，在我國資本市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性不能作為一種有效的公司治理機(jī)制存在。相反，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性被上市公司的最終控制人用來掩蓋其所獲取的控制權(quán)私利。李岳霖（2011）研究表明，中央政府控制的上市公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性高于地方政府的公司，且市場(chǎng)環(huán)境越好，政府所控制的上市公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性越高;減少政府控制，改善市場(chǎng)環(huán)境有助于提高政府控制的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。由此可見，政府控制與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性相關(guān)研究結(jié)論并沒有達(dá)成一致，而且研究深度有待提升。

三、文獻(xiàn)述評(píng)及對(duì)研究的啟示

上述研究表明，國內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的研究趨近成熟，作為我國特有國情，政府控制對(duì)上市公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生一定的影響。研究表明，不同政府控制主體對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響不同，具體如何影響、影響程度以及帶來的經(jīng)濟(jì)后果等研究尚未成熟，需要進(jìn)一步的研究和驗(yàn)證。

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作者簡介：劉春玲（1988.3—），女，河南信陽羅山人，助教，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院法商學(xué)院，會(huì)計(jì)理論。