財稅法視域下我國稅收增長的驅(qū)動因素和策略分析

徐 麗，金燕波

（1.長春金融高等?？茖W校 經(jīng)濟管理系，吉林 長春130028；2.長春大學 管理學院，吉林 長春130022）

稅收在我國國民經(jīng)濟快速發(fā)展中扮演著舉足輕重的角色，同時也是我國財政收入不可或缺的重要組成部分，對于合理制定國家發(fā)展規(guī)劃、有效開展宏觀調(diào)控和著力保障公共投資提供了有力的財力支撐。上世紀90年代中期的分稅制改革實施以來，稅收收入從接近到超過國民經(jīng)濟增長速度，只用了短短的三年時間，自1997起，我國稅收增長持續(xù)高于GDP 增速，被稱為“稅收增長之謎”［1］。稅收增長與經(jīng)濟增長是否存在一種均衡狀態(tài)使兩者實現(xiàn)同步可持續(xù)增長的良性循環(huán)，哪些因素的驅(qū)動促使這一現(xiàn)象發(fā)生，這些驅(qū)動因素存在怎樣的作用關(guān)系，以及影響這些驅(qū)動因素的相關(guān)政策和法律法規(guī)的科學性則成為研究我國稅收收入增長的重要內(nèi)容。

一、影響稅收收入的根本驅(qū)動因素——經(jīng)濟因素

經(jīng)濟因素是驅(qū)動稅收收入增長的最根本和最持久的因素。經(jīng)濟發(fā)展的深度和廣度決定了稅收參與分配的程度和范圍，并從根本上決定了新稅種的產(chǎn)生、發(fā)展和更替［2］。而經(jīng)濟增長水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況則直接影響著稅源的規(guī)模，稅收的結(jié)構(gòu)，以及稅收收入的增長速度。

（一）經(jīng)濟増長水平

經(jīng)濟增長體現(xiàn)在經(jīng)濟總量的合理擴張和經(jīng)濟效益的有效提高上，并通過二者的變化，以國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的形式表現(xiàn)出來，進而影響稅收收入。廣義上講，所有稅收收入都是國家參與和主導國內(nèi)生產(chǎn)總值初次分配與再分配的結(jié)果，因此，經(jīng)濟總量的合理擴張為稅收收入的增長提供了可能。狹義上講，經(jīng)濟效益通過社會總投入與社會總產(chǎn)出之差的計算來反映經(jīng)濟水平，體現(xiàn)為經(jīng)濟效益越好越多，納稅人相應的利潤獲得也越多的正相關(guān)關(guān)系，促使稅收收入增長成為可能。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況

處在不同的經(jīng)濟發(fā)展時期，經(jīng)濟增長過程必然伴隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由低級向高級，有不合理向合理的升級和優(yōu)化，而升級和優(yōu)化的過程可以間接地反映出社會生產(chǎn)力發(fā)展水平和科技進步水平。三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的此消彼長，可以作為衡量經(jīng)濟運行和發(fā)展水平的重要指標之一。通常當經(jīng)濟社會發(fā)展到一定時期，隨著第三產(chǎn)業(yè)逐漸成為國民經(jīng)濟中的主導產(chǎn)業(yè)，第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)所占國民經(jīng)濟的比重將逐漸降低，三大產(chǎn)業(yè)所提供的可征稅資源出現(xiàn)不同程度的變化，假設經(jīng)濟總量相對保持穩(wěn)定的情況下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，必然導致稅收收入的差異。正如配第—克拉克定律所揭示的“隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和國民收入水平的提高，國際貿(mào)易和需求結(jié)構(gòu)不斷變化，作為經(jīng)濟主導部門的工業(yè)化會在一定時期達到一個最高點，然后會逐漸被第三產(chǎn)業(yè)所取代”，繼而通過稅收與經(jīng)濟發(fā)展水平的深度關(guān)聯(lián)，影響稅源和稅收的變化。

二、影響稅收收入的直接驅(qū)動因素——政策因素

國家實行新開或者停征稅種，增稅或減稅政策，擴大或者縮小稅基，提高或者降低法定稅率，增加或者減少稅收優(yōu)惠政策，實行稅收計劃制定等政策性因素，都會影響稅收收入的增長速度［3］。

（一）適量合理的稅收制度

稅收制度是指國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總稱，或者說是國家以法律形式確定的各種課稅制度的總和［4］。國家依據(jù)稅法征稅，納稅人按照稅法納稅的稅收制度是影響宏觀稅負水平的主要原因，可以反映出一國稅收能力的強弱，適量合理的稅收政策可以協(xié)調(diào)和調(diào)度社會資源的最優(yōu)配置，實現(xiàn)經(jīng)濟規(guī)模和水平的提升。

（二）對稱平衡的財政需求

財政作為一個經(jīng)濟范疇，是一種以國家為主體的經(jīng)濟行為，是政府集中一部分收入用于滿足公共需要的收支活動，其目標是達到優(yōu)化資源配置、公平分配及穩(wěn)定經(jīng)濟，最終滿足社會公共需求，同時通過稅收優(yōu)惠、財政補貼和財政政策等手段調(diào)控市場經(jīng)濟的運行［5］。財政通過收、支的運行過程來反映財政需求，國家在特定時期，可以選擇實行“以收定支”或者是“以支定收”的對稱性和平衡性財政政策。因此，對稱的財政需求有利于國家稅收收入規(guī)模和經(jīng)濟增長速度的平衡。

三、影響稅收收入的間接驅(qū)動因素——監(jiān)管因素

稅收征收監(jiān)管作為影響稅收收入的間接驅(qū)動因素，是對稅收分配進行一系列計劃、組織、領(lǐng)導、控制、監(jiān)督、反饋等全過程的系統(tǒng)管理。稅收監(jiān)管工作是整個稅收工作的重要環(huán)節(jié)，一定程度上決定著稅收工作的質(zhì)量和水平。目前，比較流行的有強制性稅收監(jiān)管和柔性稅收監(jiān)管。強制性稅收監(jiān)管即由國家建立一整套適應社會經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)范，并通過稅務稽查、監(jiān)管、糾正和必要的懲罰來維護和保證這些規(guī)范的執(zhí)行；柔性稅收監(jiān)管即針對納稅人不同的遵從狀況，采取協(xié)助或促進照章納稅的稅收管理方式與納稅人實現(xiàn)互動，保證稅收過程的順利進行。

四、我國稅收收入存在問題的主要表現(xiàn)

（一）稅收立法有待完善

稅收關(guān)系著我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，同時也關(guān)系著國計民生。在我國法律體系不斷健全完善的今天，盡管我國稅收立法已經(jīng)取得了長足的進步，但仍然存在法律級次和效力不高的問題。除《稅收征管法》、《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》等四部法律已經(jīng)全國人大常委會正式表決通過立法外，有關(guān)稅收方面的法律制度更多的卻還是在依靠稅收征管機關(guān)自行制定具體的政策性規(guī)定，并沒有形成系統(tǒng)化、理論化的稅收法律體系，從而影響了稅收立法的公信力，造成了稅收執(zhí)法效率的低下。

我國稅收立法采用的是“一稅一法”的立法例，即對第一稅種單獨進行立法，對于各單行稅法和稅收征管程序法中的共性問題，欠缺一部《稅收基本法》作為統(tǒng)帥稅收實體法和程序法的綱領(lǐng)性指導文件加以規(guī)定。單行稅法中僅有3個現(xiàn)行稅種由代議機關(guān)制定，其余近20個稅種由行政機關(guān)制定，也就是說行政機關(guān)制定的稅收規(guī)范性文件已成為調(diào)節(jié)稅收關(guān)系的主要法律表現(xiàn)形式，并在數(shù)量上占據(jù)絕對優(yōu)勢，而且其在排列上也不夠緊湊，彼此之間又缺乏協(xié)調(diào)，導致稅收法律體系整體層級低、效力差。

（二）稅收政策缺乏相對穩(wěn)定性和公平性

由于對經(jīng)濟形勢發(fā)展和經(jīng)濟狀況研判不足，缺乏深入調(diào)研和論證，在稅收政策的制定上往往出現(xiàn)“朝令夕改”和“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”現(xiàn)象。同時，我國現(xiàn)行稅收政策仍然是社會主義市場經(jīng)濟建立初期制定和形成的，為了實現(xiàn)先富帶后富的發(fā)展戰(zhàn)略，雖然不同地區(qū)存在稅收政策傾斜和不公平現(xiàn)象，但矛盾并不十分突出，且被優(yōu)先發(fā)展的經(jīng)濟紅利所掩蓋。然而隨著市場經(jīng)濟逐步走向成熟及對外開放程度的擴大和深化，現(xiàn)行稅收政策卻未能適應內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時做出相應的調(diào)整，導致稅收政策的不公平性問題日益突出。

（三）稅收管理信息化和稅收監(jiān)控體系社會化建設水平低

稅收征管水平很大程度上取決于信息化技術(shù)的運用程度，目前我國稅收信息化建設比較落后，一是稅收信息化水平低，稅收征管信息化含量不高，借助信息技術(shù)進行稅收管理的比例偏低；二是稅收信息網(wǎng)絡化水平低，稅收信息渠道單一，信息系統(tǒng)開放性差［6］。同時，我國市場機制還有待進一步完善，司法保障體系建設水平還有待提高，個人信用制度還未完全建立，銀行結(jié)算業(yè)務還不夠發(fā)達，稅收監(jiān)控體系社會化建設水平需要進一步提高。

五、財稅法視域下統(tǒng)籌協(xié)調(diào)“三輪驅(qū)動”的稅收增長策略

在市場固有缺陷和市場失靈存在的情況下，依法治稅和國家公共財政行為法制化顯得尤為重要。通過制定公認的財稅法律原則來影響宏觀調(diào)控和政策調(diào)控，對于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)全面可持續(xù)的經(jīng)濟發(fā)展、靈活連續(xù)的稅收政策和科學合理的稅收征管而形成的稅收增長“三輪驅(qū)動”，進而完成“高水平、高質(zhì)量”的稅收收入雙高增長，有著重要的指導作用。

（一）建立適應內(nèi)外部環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展稅收機制

近年來，我國內(nèi)外部環(huán)境的變動和波動加劇，對我國經(jīng)濟社會發(fā)展和稅收收入水平提高造成了不同程度的影響，因此，有必要協(xié)調(diào)好稅收與經(jīng)濟的關(guān)系，通過深化我國稅收改革工作，促成稅收收入可持續(xù)發(fā)展的新局面。

經(jīng)濟因素的正向作用是推動稅收收入增長的關(guān)鍵因素，反之，稅收的增長同樣也會正向促進經(jīng)濟更好的發(fā)展。眾所周知，當經(jīng)濟處于繁榮或復蘇階段時，政府一般會釆取緊縮財政政策（如增稅政策）以防止經(jīng)濟過度膨脹，稅收收入增加；當經(jīng)濟處于蕭條或衰退階段時，為刺激經(jīng)濟，政府會采取擴張性財政政策（如減稅政策），從而使得稅收收入也相應減少［7］。面對經(jīng)濟波動產(chǎn)生的延續(xù)性影響，可以利用累進稅制的自動穩(wěn)定器功能來實現(xiàn)宏觀調(diào)控的作用，建立低稅率、寬稅基、嚴征管、可持續(xù)發(fā)展的稅收機制，增大稅收來源的多元性和離散性，逐步向第三產(chǎn)業(yè)稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和傾斜，優(yōu)化征收監(jiān)管資源配置，形成持久性、長效性的征納因素，避免經(jīng)濟更大的扭曲和波動。

（二）建立健全科學的稅收制度和政策體系

按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負擔、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)設置的原則，改革和健全貨物勞務稅、所得稅、財產(chǎn)行為稅制，構(gòu)建有利于科學發(fā)展和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的稅收體制機制，充分發(fā)揮稅收籌集收入和調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配作用，為全面建設小康社會、開創(chuàng)我國改革開放和現(xiàn)代化事業(yè)新局面奠定科學的稅制基礎(chǔ)［8］。

首先，要創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，逐步完善稅收法律法規(guī)和健全納稅服務法律體系，規(guī)范執(zhí)法權(quán)力的行使，強化監(jiān)督制約機制，加快稅收法制化進程。

其次，要在國家健全科學的稅收制度和納稅服務法律體系的前提下，落實好納稅評估、納稅信用評級及稅源控制等各項規(guī)章制度和行之有效的管理制度，進一步營造良好的稅收環(huán)境，促進經(jīng)濟發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變。

再次，是健全司法保障體系，完善財稅立法，依法治稅，增加財稅法的透明度，提高納稅人的立法參與權(quán)和更多的話語權(quán)，建立全民參與的稅收立法監(jiān)督機制，切實關(guān)注人民群眾的切身利益所在，處理好社會分配關(guān)系。

（三）統(tǒng)籌構(gòu)建新型稅收征管模式

根據(jù)經(jīng)濟社會總體發(fā)展水平、稅源的組成分布以及稅收征管機構(gòu)人員的狀況，實行分類分級管理。即在一定稅源范圍內(nèi)，通過稅源科學分類實現(xiàn)管理對象的專業(yè)化，同時兼顧規(guī)模、行業(yè)、稅種、風險的新型稅收征管模式。一是針對重點稅源企業(yè)規(guī)模大、業(yè)務多、經(jīng)營范圍廣等特征，實行個性化服務和風險應對的集中管理。二是針對稅收征管服務民生和經(jīng)濟發(fā)展等特征，配套修訂完善相關(guān)稅收制度，進行機構(gòu)內(nèi)部協(xié)調(diào)管理的職責分工。三是針對稅收征管中的事務性工作與風險性工作優(yōu)化人員配置，明確崗責，量才使用，發(fā)揮專長。四是針對稅收各層級、各環(huán)節(jié)的專業(yè)化管理需要縱橫結(jié)合、內(nèi)外協(xié)作的統(tǒng)籌運行，打造立體化的稅源管理體系。五是針對稅收數(shù)據(jù)采集、分析、利用、評估等業(yè)務與技術(shù)融合的薄弱環(huán)節(jié)，加強“信息管稅”，同時引入納稅評估和稅收風險管理理念，提高納稅評估和風險分析的效率和質(zhì)量。

現(xiàn)階段，我國進行宏觀調(diào)控市場的經(jīng)濟手段多過法律手段，收入分配改革并未完全在稅收法定化的模式下進行，財政收入行為多通過暫行條例進行規(guī)范，財稅法制化并不完善。只有在財稅法的框架內(nèi)，建立適應內(nèi)外部環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展稅收機制、建立健全科學的稅收制度和統(tǒng)籌構(gòu)建新型稅收征管模式的“三輪驅(qū)動”稅收增長策略，才能實現(xiàn)財政收入與調(diào)控效果的并舉，從而使我國國民經(jīng)濟持續(xù)快速增長，為我國稅收收入營造良好的客觀增長環(huán)境和內(nèi)生動力。

［1］ 高培勇.中國稅收持續(xù)高增長之謎［J］.經(jīng)濟研究，2006（12）：13.

［2］ 陳偉.和諧社會構(gòu)建視角下收入分配的矛盾與均衡［J］.商業(yè)時代，2009（1）：6－7.

［3］ 孫玉棟.論我國稅收政策對居民收入分配的調(diào)節(jié)［J］.財貿(mào)經(jīng)濟，2009（5）：48－54.

［4］ 付志宇.關(guān)于我國稅收基本法立法問題的思考［J］.甘肅社會科學，2007（5）.22－26.

［5］ 楊華.析論我國財政政策的宏觀調(diào)控與再分配功能［J］.財政研究，2007（6）：32－34.

［6］ 鄧麗娟.對當期企業(yè)所得稅和個人所得稅重復征稅問題的思考［J］.知識經(jīng)濟，2011（3）：17－19.

［7］ ［美］哈維·羅森.財政學：第8 版［M］.北京：中國人民大學出版社，2010：45－50.

［8］ 國家稅務總局.“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要［EB／OL］.http：／／www.chinaacc.com／new／63＿67＿201110／21ya551347145.shtml.