關(guān)于個(gè)人所得稅改革相關(guān)政策的若干思考

湯暖心

(廣西大學(xué) 國(guó)際學(xué)院,廣西 南寧 530004)

0 引言

我國(guó)的個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入分配、增加國(guó)家財(cái)政收入、保持社會(huì)公平等方面起到重要作用,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著重要角色.隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)不斷進(jìn)步,居民收入隨之增加,國(guó)民收入顯著提高,以往的個(gè)人所得稅相關(guān)政策已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代社會(huì)要求,亟待進(jìn)一步發(fā)展和完善.2018年8月31日,十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過了《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》,標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅法迎來(lái)了它的第七次改革.這次稅制改革亮點(diǎn)較多,主要在實(shí)行分類與綜合混合征稅制、設(shè)立專項(xiàng)附加扣除、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)和增加反避稅條款這四個(gè)方面有較大突破.這次稅制改革的頂層設(shè)計(jì)固然很好,但是在具體的稅收征管實(shí)踐中也或多或少地暴露出這次稅制改革中的一些短板與不足.為了更好地發(fā)揮新個(gè)稅法在增加國(guó)家稅收、促進(jìn)社會(huì)公平中的作用,對(duì)于新個(gè)稅法中存在的問題予以積極思考,并嘗試著提出自己的想法與建議,以期對(duì)個(gè)人所得稅法在以后的稅收征管中更好地發(fā)揮作用有所裨益.

1 本次個(gè)稅改革中亮點(diǎn)政策闡釋

本次個(gè)稅改革打破原有個(gè)稅征管中的既有制度性藩籬,從分類與綜合混合征稅、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、設(shè)立專項(xiàng)附加扣除、增加反避稅條款等方面加大了個(gè)稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、促進(jìn)社會(huì)公平等方面的力度,這也是本輪個(gè)人所得稅制改革中的亮點(diǎn).

1.1 綜合混合性征稅

我國(guó)之前的個(gè)人所得稅一直采用比較單一的分類計(jì)稅法征收,這樣的征稅方法顯然有失公平,因?yàn)樵谖覈?guó)以往的個(gè)人所得稅中,主要納稅群體是工薪階層,也可以稱之為“工薪稅”,比例可以高達(dá)65%,但是對(duì)于一些高收入人群的稅收項(xiàng)目來(lái)說,其比例非常低[1].顯而易見的是,工資薪酬部分占個(gè)稅的比重較大.在征繳實(shí)踐中,收入來(lái)源多樣化的高收入群體也可以通過各種方式減少繳稅,但我國(guó)收入來(lái)源單一、收入水平處在中低水平的工薪階層卻變成了個(gè)稅繳納的主力軍.

為改善“低收入者高繳稅”這一現(xiàn)象,這次改革提出了“綜合所得”的概念,即四項(xiàng)勞動(dòng)所得:工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬以及稿酬所得.將國(guó)民收入中性質(zhì)相同的收入統(tǒng)一分類,匯總其收入,并按照統(tǒng)一的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)以年次合并計(jì)算所得稅,這樣可以避免同一收入水平下存在的橫向納稅不公現(xiàn)象,減少了中低收入者的課稅負(fù)擔(dān),改進(jìn)了原來(lái)分類征稅標(biāo)準(zhǔn)的不足.

1.2 稅率結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化

本次稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整包括兩方面內(nèi)容:綜合所得稅率和經(jīng)營(yíng)所得稅率(本次改革仍然沿用超額累進(jìn)稅率).亮點(diǎn)在于對(duì)綜合所得稅率的調(diào)整.這次新稅制改革把原來(lái)的稅基扣除標(biāo)準(zhǔn)從3500元/月提高到5000元/月,這樣一來(lái)使納稅人的總體稅負(fù)水平都有一定幅度的下降.同時(shí),為減輕中低收入群體繳稅負(fù)擔(dān),對(duì)工資和薪金的七級(jí)稅率中較低層次的級(jí)距(3%～10%～20%)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整,同時(shí)保持高層次稅率的級(jí)距不變(30%～35%～45%).與之配套的是,原有稅率中所得稅率為10%的部分下降為3%;原有稅率中20%和25%的這兩部分所得稅率下降為10%;原有稅率中25%的部分所得稅率則下降為20%.根據(jù)收入層次調(diào)整級(jí)距,能夠在保持高收入者納稅負(fù)擔(dān)不變的同時(shí)減少中低收入者的納稅負(fù)擔(dān).從國(guó)家治理體系現(xiàn)代化方面看,可以較好地改善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu),一定程度上解決收入分配不公平問題,優(yōu)化了納稅的縱向平衡;從改善民生層面看,可以提高國(guó)民生活水平和收入水平.

1.3 設(shè)立專項(xiàng)附加扣除

稅制公平性的改善體現(xiàn)在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不斷細(xì)化上.本次個(gè)稅改革中專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的增加就很好地體現(xiàn)了我國(guó)稅制的公平性.

本次改革在執(zhí)行專項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及其他扣除項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,首次提出了“專項(xiàng)附加扣除”這一概念,增加了一些更為細(xì)化的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目.這些項(xiàng)目與民生息息相關(guān),涉及千家萬(wàn)戶,具體包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除[2].本次改革中專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的增加,更多地考慮到納稅人家庭的實(shí)際情況,在各個(gè)方面減輕了我國(guó)居民日常生活的壓力和賦稅負(fù)擔(dān),使納稅人實(shí)現(xiàn)自身利益最大化.

1.4 增加反避稅條款

在當(dāng)下的個(gè)人所得稅征繳中,仍有一些人通過“合理利用”稅收制度和法律制度的漏洞進(jìn)行偷稅漏稅的不法行為,擾亂和破壞我國(guó)稅收制度.比如:我國(guó)鼓勵(lì)“一帶一路”貿(mào)易,有人會(huì)利用不分配利潤(rùn)、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)到無(wú)稅區(qū)或低稅區(qū)等方式進(jìn)行“合理避稅”.為了彌補(bǔ)制度漏洞,維護(hù)群眾利益,本次個(gè)稅改革增加了反避稅條款.針對(duì)不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整,也可以通過與銀行等機(jī)構(gòu)建立信息共享機(jī)制,提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(特別是跨境經(jīng)營(yíng))中取得收入的透明度,還可以通過建立懲罰機(jī)制對(duì)有嚴(yán)重避稅行為的主體進(jìn)行強(qiáng)制納稅申報(bào),甚至追究其責(zé)任.

2 本次個(gè)稅改革中存在的問題分析

本次個(gè)稅改革雖然取得了一定成效,但仍然有一些不完善的地方,具體分析如下:

2.1 資本性所得稅率不高,稅負(fù)水平較低

長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)個(gè)稅征收過多側(cè)重于勞動(dòng)性收入,而忽略了資本性所得[3].本次個(gè)稅改革把4種勞動(dòng)性收入進(jìn)行合并征稅,執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)最高的是45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率,但對(duì)利息、股息、紅利等資本性收入仍然執(zhí)行20%的稅率.以年度稅前收入400萬(wàn)元來(lái)說,排除專項(xiàng)扣除因素,在收入性質(zhì)分別是綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得、利息股息紅利所得的情況下,其應(yīng)納稅額分別為138.216萬(wàn)元、126.9萬(wàn)元、80萬(wàn)元,對(duì)應(yīng)的稅負(fù)分別為34.56%、31.73%、20%,資本性所得的納稅金額遠(yuǎn)低于其他兩項(xiàng)的納稅金額.長(zhǎng)此以往,如果勞動(dòng)性收入和資本性所得稅負(fù)之間的平衡問題一直得不到合理解決,“勞動(dòng)重稅、資本輕稅”的現(xiàn)象有可能會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重,這既不利于調(diào)節(jié)收入分配,還會(huì)影響我國(guó)創(chuàng)新型高薪人才創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的積極性[3].

2.2 專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目范圍依然較小

新修改的個(gè)人所得稅法,第一次提出專項(xiàng)附加扣除概念,并從實(shí)際操作層面把子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等予以專項(xiàng)扣除.但是,在稅賦的實(shí)際征繳中,因?yàn)槲覈?guó)地域遼闊,中西部地區(qū)收入、地區(qū)間物價(jià)水平差異較大,并且由于通貨膨脹等因素的影響,沒能將居民的儲(chǔ)蓄款、生育費(fèi)用、傷殘費(fèi)用等納入專項(xiàng)扣除范圍,沒有有效降低中低收入者和社會(huì)弱勢(shì)群體的稅負(fù).顯而易見,新修訂的個(gè)人所得稅法中專項(xiàng)扣除的范圍依然較小.

2.3 未能有效平衡“效率與公平”的關(guān)系

本次個(gè)稅改革除了大病醫(yī)療是根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行扣除以外,其他五項(xiàng)(子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人)都是按照限額進(jìn)行扣除.如此一來(lái),在實(shí)際納稅工作中,雖然一定程度上減少了納稅人員的工作量,提高了納稅效率,但是這樣的“一刀切”沒有考慮到不同納稅人有著不同的賦稅能力,忽視了稅賦的公平性.另外,我國(guó)幅員遼闊,各地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r差異較大,每個(gè)人的薪酬收入差別也較大,各個(gè)家庭的經(jīng)濟(jì)情況更是千差萬(wàn)別.本次個(gè)稅改革應(yīng)該對(duì)納稅主體進(jìn)行詳細(xì)的區(qū)分,并建立一套與之相適應(yīng)的征管體系,以實(shí)現(xiàn)稅賦實(shí)質(zhì)意義上的效率與公平.

2.4 稅收征管體系仍不完善

此次新稅法的修訂,雖然比之前的幾次修改有較大的進(jìn)步,但與當(dāng)下的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相比,在稅收征管實(shí)際中仍有一些不完善的地方.首先,缺乏一個(gè)高效、便捷、易操作的綜合納稅平臺(tái).我國(guó)地區(qū)差異較大,各地情況不一,新稅法的施行,應(yīng)結(jié)合全國(guó)不同地區(qū)實(shí)際,為納稅人打造一個(gè)適宜不同群體納稅人的網(wǎng)上納稅平臺(tái),以提高稅收征管效率.其次,亟需建立納稅人“統(tǒng)一代碼制度”.盡管此次新修訂的個(gè)稅法首次提出了針對(duì)個(gè)人的納稅人識(shí)別號(hào),但單純的納稅人個(gè)人識(shí)別號(hào)的設(shè)立,難以對(duì)納稅人銀行賬戶及其他方面的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤查詢,同時(shí)在征繳實(shí)踐中,會(huì)耗費(fèi)更多的人力和物力.故而,新稅法在施行過程中,建立納稅人“統(tǒng)一代碼制度”已成大勢(shì)所趨.

3 進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅改革的對(duì)策

鑒于上述分析,為進(jìn)一步增加國(guó)家稅收,提高稅收征管效率,促進(jìn)社會(huì)公平與公正,結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅征管中的具體情況,建議從以下方面完善我國(guó)個(gè)人所得稅改革:

3.1 合理設(shè)定稅目

從稅收征繳實(shí)踐來(lái)看,綜合稅制的納稅方式是未來(lái)我國(guó)征稅模式的最終走向.把勞動(dòng)性收入和資本性所得納入到征稅范圍,并用統(tǒng)一稅率進(jìn)行征收,能更好地顯現(xiàn)不同納稅主體實(shí)際稅負(fù)的公平性.稅制改革首先要考慮的就是稅目的劃分.依托新出臺(tái)的稅目,應(yīng)該把納稅主體利息、股息、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等“財(cái)產(chǎn)類所得”統(tǒng)一整合歸類為“資本性所得”,對(duì)于納稅主體的偶然所得,單獨(dú)設(shè)立稅目,形成“三類小綜合”和“一項(xiàng)分類”的混合稅目形式.同時(shí),要適當(dāng)調(diào)高稅收征管對(duì)象的資本性所得稅率,這樣不僅能均衡勞動(dòng)所得和資本性收入二者間的稅負(fù)比例,彰顯稅收征管的公平性,更重要的是可以有效保障國(guó)家稅收總量的增加.

3.2 進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除制度

修正后的新制度增設(shè)了專項(xiàng)附加扣除,在一定程度上提高了稅收公平性,但專項(xiàng)附加扣除的細(xì)則尚待明確[4].我國(guó)的專項(xiàng)費(fèi)用扣除制度需要從地區(qū)差異、通貨膨脹水平和進(jìn)一步擴(kuò)大專項(xiàng)扣除范圍等方面加以深化.首先,費(fèi)用扣除應(yīng)兼顧到地區(qū)差異.在我國(guó)東中西部不同地區(qū),因?yàn)榈赜蚴杖牒蜕畛杀旧系牟町?會(huì)出現(xiàn)地區(qū)間稅負(fù)不平衡的現(xiàn)象.為了切實(shí)實(shí)現(xiàn)地區(qū)間的平等,個(gè)稅實(shí)施細(xì)則應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的平均收入、生活成本,在盡可能避免納稅人偷逃稅的同時(shí),對(duì)不同地區(qū)采取差別化的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn).其次,費(fèi)用扣除應(yīng)把通貨膨脹水平考慮進(jìn)去.每年我國(guó)的CPI和貨幣M2供應(yīng)量都在增長(zhǎng),反映在普通大眾的生活中就是感覺物價(jià)上漲,錢不值錢了.通貨膨脹增加了納稅人的名義收入,導(dǎo)致納稅人適用更高層級(jí)的稅率,這無(wú)形中加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān).在制定稅收征管細(xì)則時(shí),可通過指數(shù)化調(diào)整手段盡可能削弱通貨膨脹對(duì)納稅人稅賦真實(shí)性的扭曲程度.再次,進(jìn)一步合理擴(kuò)大費(fèi)用扣除范圍.為切實(shí)發(fā)揮個(gè)人所得稅在收入調(diào)節(jié)中的作用,有必要將儲(chǔ)蓄款、生育費(fèi)用、傷殘費(fèi)用等納入扣除范圍,以有效降低中低收入者和社會(huì)弱勢(shì)群體的稅負(fù).

3.3 以家庭作為納稅主體促進(jìn)“效率與公平”

在我國(guó)現(xiàn)有的社會(huì)結(jié)構(gòu)中,家庭是基本存在單元.就納稅人個(gè)人而言,相同的收入并不代表相同的實(shí)際稅負(fù),所以以個(gè)人作為納稅主體會(huì)加重家庭負(fù)擔(dān)較重的納稅人的稅收負(fù)擔(dān),有悖于公平原則.同時(shí),以個(gè)人作為納稅主體,家庭成員之間可通過轉(zhuǎn)移收入的方法,將家庭中高收入成員的部分收入轉(zhuǎn)移到較低收入的另一個(gè)家庭成員,進(jìn)而達(dá)到降低稅負(fù)、逃避納稅的目的,這也很難實(shí)現(xiàn)真正的稅收公平.鑒于此,應(yīng)該將家庭作為分類綜合所得稅制下的納稅主體,以充分體現(xiàn)我國(guó)稅收的公平性.可以把納稅主體按照“單身家庭”“夫婦二人家庭”“夫婦—子女家庭”“單親—子女家庭”“多代人復(fù)合家庭”等類別予以區(qū)分,并根據(jù)不同的家庭模式制定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),使相同家庭模式扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一化、不同家庭模式扣除標(biāo)準(zhǔn)差別化.同時(shí)把家庭成員的全部收入進(jìn)行相加,并將其作為個(gè)人所得稅以家庭為征收單位的基本計(jì)稅基礎(chǔ),以保證家庭稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際稅負(fù)能力的一致性,著力實(shí)現(xiàn)稅收的公平性.

3.4 完善個(gè)人所得稅征收配套設(shè)計(jì)

在信息化、數(shù)字化時(shí)代,應(yīng)積極探索適應(yīng)稅收信息化的配套設(shè)計(jì),充分發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入差距、實(shí)現(xiàn)稅賦公平上的作用.可以將信息技術(shù)用于個(gè)人所得稅征管工作中,在有效地減輕稅務(wù)人員工作壓力的同時(shí),也在一定程度上增加了稅收的透明度.首先,在各大商業(yè)銀行統(tǒng)一推行個(gè)人電子賬戶,使個(gè)人所得稅的繳納可以通過電子賬戶來(lái)完成.如此一來(lái),稅收征管部門既可對(duì)賬戶稅收繳納信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管,也可以充分實(shí)現(xiàn)納稅信息共享,有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收監(jiān)管能力.其次,要建立健全納稅人“統(tǒng)一代碼制度”.統(tǒng)一的稅收代碼制度有利于個(gè)人所得稅征收的規(guī)范化[5].這次新修訂的個(gè)人所得稅法,第一次提出了針對(duì)個(gè)人的納稅人識(shí)別號(hào),納稅人個(gè)人識(shí)別號(hào)的設(shè)立為個(gè)人所得稅“統(tǒng)一代碼制度”的逐步實(shí)現(xiàn)奠定了基礎(chǔ).稅務(wù)部門可通過唯一的納稅人代碼實(shí)時(shí)查詢納稅人銀行賬戶的資產(chǎn)負(fù)債情況,獲取納稅人在子女教育、繼續(xù)教育、醫(yī)療支出、財(cái)產(chǎn)變動(dòng)等方面的信息[4],更大程度上優(yōu)化個(gè)稅總額,提高稅收征管水平.

4 結(jié)語(yǔ)

整體而言,我國(guó)本次個(gè)人所得稅改革雖取得了一定的成績(jī),但仍有很多方面存在不足,需要進(jìn)一步改革創(chuàng)新,尋求頂層設(shè)計(jì)上的突破.希望在以后的稅制改革中,國(guó)家可以出臺(tái)更加科學(xué)合理的政策,保證分配公平,增加財(cái)政收入,在實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的征程上發(fā)揮個(gè)稅應(yīng)有的積極作用.