淺析財務信息“識假”

目前，社會處于轉型發(fā)展期，許多財務管理相關的法律、制度等體制還不健全成熟，一些單位和部門為了一定的目的虛構經濟業(yè)務，填制虛假會計憑證，做虛假賬、表，使企業(yè)的會計報表不能公允真實地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。對報表使用者而言，輕者造成信任危機，引發(fā)區(qū)域內的信用風險；重者，給授資者和國家造成嚴重的經濟損失，影響資本市場的健康發(fā)展。筆者結合多年財務、審計工作經驗，就有效識別虛假報表，還原企業(yè)真實財務情況談談自己的心得和體會。

一、財務信息識假，從會計憑證著手

虛假會計憑證是財務信息虛假的基礎，沒有虛假的會計憑證，就不會有虛假的財務信息。只有通過有效地識別會計憑證，甄別會計憑證的真?zhèn)?，才能還原真實的財務信息。

二、信息識假工作，做好充分準備

核實企業(yè)的財務信息，有效識別信息中的虛假內容，不僅考驗檢查人員的“內功”，是否具備一定的理論基礎和實踐經驗，同時，對檢查人員的檢查能力也是一項挑戰(zhàn)，是否能迅速地找到疑點數(shù)據或憑證并展開有針對性的檢查核對，明確檢查風險點，找到檢查突破口，做到檢查工作有效率、有成效。

(一)檢查前做好準備

首先，從企業(yè)外部了解有關的財務管理和財務失真信息，如主管部門收到的舉報信、上訪部門收到的上訪件、網站上公布的相關企業(yè)年報及其他相關信息等，對企業(yè)的財務狀況和管理狀況有個大致的了解；其次，在企業(yè)內部加強調查了解，召集現(xiàn)場見面會，和企業(yè)負責人和企業(yè)財務人員分別進行談話。

(二)檢查時講求方法

一是采用篩選過濾法。檢查人員對財務信息進行篩選，以發(fā)生金額、交易對象、會計科目發(fā)生額等為著落點，過濾掉金額較小、會計科目發(fā)生較為正常（如水、電費等日常費用的開支等）的財務信息，縮小檢查范圍，鎖定檢查重點；

二是采用假設聯(lián)想法。檢查人員應做到憑借職業(yè)敏感大膽地假設聯(lián)想，并集中精力仔細查閱憑證，不要因資料過多等原因而急躁，確信自己在頭腦中能夠記得很多；

三是采用區(qū)分選擇法。檢查人員在查閱大量的會計憑證前要有所思量，選擇采用詳細檢查還是抽樣檢查的方法，具體可根據被查單位的實際情況靈活掌握。

三、會計憑證識假，循序漸進

從被查單位的會計憑證中找出疑點，并加以核實，是會計憑證識假的重要環(huán)節(jié)。

(一)檢查人員需了解會計憑證造假的目的

檢查人員應換位思考，造假者實施會計憑證造假的“作案”動機是什么，經筆者歸納，主要有四種：一是為偷逃稅收，制作假憑證來虛支成本、隱瞞利潤；二是為了業(yè)績考核，虛增收入、人為調高利潤；三是中飽私囊或團體通過小金庫私吞公款，開具假發(fā)票列支成本，或用于支付各種不合規(guī)的費用；四是轉移國有資產以牟取不當利益。

(二)檢查人員需了解虛假會計憑證的表現(xiàn)形式

了解了虛假會計憑證的內在實質后，檢查人員還須知曉虛假會計憑證的外在表現(xiàn)，方能透過現(xiàn)象，從數(shù)量繁雜的會計憑證中挑揀出我們找尋的目標。經歸納，具體表現(xiàn)有以下四種形式：

一是會計憑證的相關要素不規(guī)范。如記賬憑證所附清單的日期、品名、數(shù)量、單價、收款人等要素填寫不齊全，僅注明合計金額，有的清單上收款單位印章不清晰、無法辨認。

二是會計憑證的審批流程不規(guī)范。會計憑證未做到經手人、證明人、審批人三人以人簽字，或審批人無審批權限或超授權審批。

三是自制的費用單據不規(guī)范。比對各月（季、年）工資（含獎金、福利或補助）分配費表，簽字字跡明顯不是同一人，或一人代領多人；比對人事工資部門的工資表單和財會部門的工資發(fā)放清單，存在工資領取人員或金額不一致的情況。

(三)檢查人員需了解識別虛假會計憑證的方法

檢查人員通過對會計憑證進行初步檢查，發(fā)現(xiàn)了會計憑證的疑點后，應進行逐條、系統(tǒng)的核對。掌握適當?shù)暮藢Ψ椒?，有助于揭開事實真相，將疑點變?yōu)闄z查事實。

1、直接詢問核對

兩名以上檢查人員召集財務、經辦、憑證（或發(fā)票）的審批人及相關人員逐人進行單獨談話，請其解釋疑點憑證的相關經濟事實和過程，直到解除疑點為止。提問人不要接話，盡量讓對方多說，尋找突破口。

2、走訪座談核對

檢查人員根據會計憑證中的相關信息有針對性地走訪有關單位或有關人員進行座談了解，直接取證，此做法往往效率較高、能收到事半功倍的效果。如筆者曾檢查發(fā)現(xiàn)某單位報銷了某賓館的多筆大額培訓費，于是立即到該賓館檢查其業(yè)務流水，當場發(fā)現(xiàn)該經濟業(yè)務虛假。

3、證物核對

對疑點憑證上標明的日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、價格等要素來核查實物，或核對賣方單位和賣方經辦人。此辦法要求核對人員對需核對的實物要有一定的了解，以防張冠李戴，實物混淆。

4、比較核對

對可疑憑證中所載明列支的項目、金額與該單位類似項目的金額發(fā)生情況進行縱向核算比較，分析產生差距的原因，揭開虛假會計憑證的真面目。如筆者在對某單位檢查中，通過縱向比較的方式，發(fā)現(xiàn)某筆大額資產購置的理由存疑，于是將之作為疑點憑證展開調查，要求財務人員出具相關的招投標文件和會議紀要、購銷合同等，通過檢查發(fā)現(xiàn)，該筆經濟業(yè)務根本不存在，單位高管集體侵占了該筆資產購置費用。

5、適時開展延伸檢查

俗話說得好“拔出蘿卜帶出泥”，對于在檢查中發(fā)現(xiàn)的重大問題應即時向上級主管部門匯報，對隱藏著重大違規(guī)違法問題或重要犯罪線索更要調配資源、一查到底，不放過任何疑點信息，保證對疑點問題查深、查透。

(四)檢查人員需做好檢查工作的相關記錄

檢查工作底稿對檢查全過程的跟蹤記錄。檢查人員應將檢查的組織情況、檢查的過程、發(fā)現(xiàn)的問題及采取的檢查措施手段等內容時做詳細記錄，如發(fā)現(xiàn)嚴重違規(guī)情況，應將記錄情況由被核查人簽名確認，確保證據確鑿充分，為下一步的事實確認和整改、處罰處理奠定基礎。

檢查結論定稿后，應關注被查單位的整改效果。對已整改事項，檢查人員應收集整改報告和相關整改依據；對無法整改的事項，提出書面要求，要求被查單位建立長效機制；對正在整改的相關事項，明確整改時限、整改措施、整改要求和整改責任人。

四、會計憑證識假，任重道遠

檢查人員應對檢查工作及時分析和總結，歸納在檢查中的優(yōu)點和不足，積累檢查經驗，提高檢查效率，同時，加強業(yè)務學習，練就一雙“慧眼”，擠干財務“水分”，還原一份潔凈、真實的財務報表！