企業(yè)不良資產(chǎn)的成因與會(huì)計(jì)管理策略探討

常 靖

（延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西 西安 710100）

針對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)不良資產(chǎn)問(wèn)題必然會(huì)和企業(yè)發(fā)展相伴相生，在積累到一定程度的時(shí)候，就會(huì)對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展產(chǎn)生巨大威脅.當(dāng)企業(yè)不良資產(chǎn)中發(fā)生管理問(wèn)題的時(shí)候，較為常見(jiàn)的處置方式包括法律訴訟、債權(quán)實(shí)物化、實(shí)物資產(chǎn)股權(quán)化等[1].在實(shí)際處置中，需要根據(jù)企業(yè)的具體風(fēng)險(xiǎn)，在確?；纠娴那闆r下，盡可能降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，為企業(yè)的穩(wěn)定、快速發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ).

1 企業(yè)不良資產(chǎn)成因

1.1 企業(yè)內(nèi)部成因

1.缺乏嚴(yán)格的投資治理制度

在開(kāi)展投資活動(dòng)的時(shí)候，經(jīng)常出現(xiàn)投資前期缺乏可行性調(diào)查報(bào)告與盈利性報(bào)告的情況下就進(jìn)行盲目投資的情況；甚至很多企業(yè)根本沒(méi)有對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，并且缺少相應(yīng)的專職人員，導(dǎo)致投資非常盲目.此類盲目投資經(jīng)常導(dǎo)致決策失誤，從而出現(xiàn)投資失利的問(wèn)題.在企業(yè)某一投資項(xiàng)目出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，相關(guān)人員基本就會(huì)放棄此項(xiàng)投資，沒(méi)有專人對(duì)此項(xiàng)投資的后續(xù)問(wèn)題進(jìn)行解決，導(dǎo)致不良資產(chǎn)數(shù)目不斷增加.例如，某企業(yè)投資一個(gè)項(xiàng)目很多年，但是因?yàn)闀r(shí)間太久，投資單位是否分配過(guò)收益或投資形式等資料均已丟失，甚至此投資單位是否關(guān)閉都不清楚，從而出現(xiàn)了不良資產(chǎn).

2.企業(yè)法人與經(jīng)營(yíng)管理層短期行為

一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員為了完成預(yù)期的考核目標(biāo)，均不會(huì)再計(jì)較已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)損失，將虧損予以長(zhǎng)期掛賬[2]；如果一些企業(yè)沒(méi)有將產(chǎn)品成本完全結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品，就會(huì)將其一直掛在在產(chǎn)品項(xiàng)目中；甚至一些企業(yè)會(huì)將當(dāng)期經(jīng)營(yíng)虧損轉(zhuǎn)到遞延資產(chǎn)，將管理費(fèi)用轉(zhuǎn)成待攤費(fèi)用，長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不予攤銷，導(dǎo)致出現(xiàn)人為不良資產(chǎn)；一些企業(yè)由于法人調(diào)動(dòng)，新任法人對(duì)前任遺留不良資產(chǎn)采取消極態(tài)度，導(dǎo)致資產(chǎn)損失不斷增加，最后出現(xiàn)資產(chǎn)損失有增無(wú)減的現(xiàn)象.針對(duì)以上現(xiàn)象，相關(guān)部門沒(méi)有明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)，導(dǎo)致不良資產(chǎn)處置難度不斷增大.

3.缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，如果缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)治理制度，必然導(dǎo)致出現(xiàn)不良資產(chǎn)現(xiàn)象.在一些企業(yè)中，普遍存在著財(cái)務(wù)人員與管理層互相勾結(jié)的情況，導(dǎo)致資金隨意出借，造成企業(yè)資金流失現(xiàn)象非常普遍，很大程度上制約了企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展[3].現(xiàn)階段，大部分企業(yè)中均存在著賬不符實(shí)的問(wèn)題，這些均是由企業(yè)內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)治理制度不完善造成的，極大的阻礙了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展.

4.企業(yè)管理層職權(quán)監(jiān)督不到位

現(xiàn)階段，普遍存在著企業(yè)管理層人員濫用財(cái)務(wù)職權(quán)、將管理費(fèi)用轉(zhuǎn)為待攤費(fèi)用、隨意挪用資金等問(wèn)題，導(dǎo)致不良資產(chǎn)現(xiàn)象頻繁發(fā)生[4].同時(shí)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，資產(chǎn)管理制度不完善，工作人員缺乏資產(chǎn)管理意識(shí)，導(dǎo)致很多應(yīng)收賬款催收不及時(shí)，或者出現(xiàn)了催款不連續(xù)，或者缺乏有效的催收措施，造成應(yīng)收賬款催收一直處在被動(dòng)狀態(tài)，形成了壞賬，并且大部分責(zé)任人都會(huì)推卸責(zé)任，從而導(dǎo)致不良資產(chǎn)越來(lái)越多.

5.企業(yè)改制中出現(xiàn)不良資產(chǎn)

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，企業(yè)體制改革也越來(lái)越深入，為了更好的滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展與管理的需求，大多數(shù)企業(yè)均在進(jìn)行資產(chǎn)清理工作.在資產(chǎn)清理工作中，主要就是剝離不良資產(chǎn)，然而并不是對(duì)所有不良資產(chǎn)予以剝離，使其歸到國(guó)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，一些企業(yè)還要對(duì)自身的部分不良資產(chǎn)予以管理.這些資產(chǎn)均是具有相應(yīng)數(shù)量與規(guī)模的.在企業(yè)改制不斷深入的形勢(shì)下，很多部門及區(qū)域因?yàn)楦闹七M(jìn)程問(wèn)題，還缺少明確的管理職責(zé)，造成資產(chǎn)管理工作非?；靵y，從而可能出現(xiàn)不良資產(chǎn)問(wèn)題.同時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)資產(chǎn)管理制度不完善，造成資產(chǎn)收益低下，甚至出現(xiàn)資產(chǎn)損失，形成不良資產(chǎn).

1.2 企業(yè)外部成因

如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善是導(dǎo)致出現(xiàn)不良資產(chǎn)的直接因素，那么企業(yè)外部法律、政策等環(huán)境就是造成不良資產(chǎn)不斷增加的間接原因[5].現(xiàn)階段，我國(guó)法律制度還不健全，盡管每年都會(huì)根據(jù)當(dāng)下的具體情況予以修訂，但是依然存在著打“擦邊球”的情況.除此之外，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，還普遍存在著關(guān)聯(lián)交易企業(yè)間違規(guī)擔(dān)保的問(wèn)題，導(dǎo)致不良資產(chǎn)現(xiàn)象頻繁發(fā)生.

2 企業(yè)不良資產(chǎn)的處理原則

2.1 透明化

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，如果出現(xiàn)了不良資產(chǎn)情況，需要遵循公開(kāi)化、透明化的處置原則，避免出現(xiàn)違法違規(guī)操作的行為，通過(guò)人民群眾的監(jiān)督，避免國(guó)家資產(chǎn)無(wú)故流失，從而確保國(guó)家資產(chǎn)的安全.

2.2 專業(yè)化

通常情況下，不良資產(chǎn)規(guī)模非常龐大，并且種類非常多，一般會(huì)涉及眾多專業(yè)領(lǐng)域，如財(cái)務(wù)、投資、法律等專業(yè)領(lǐng)域，需要借助更加專業(yè)化的形式處理企業(yè)資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的不良資產(chǎn)，這樣才可以有效解決不良資產(chǎn)問(wèn)題[6].與此同時(shí)，要想對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行專業(yè)化的處理，就要保證相關(guān)處理人員具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，從而確保處理工作的全面落實(shí)，達(dá)到預(yù)期的工作目標(biāo).

2.3 落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀

一般而言，出現(xiàn)不良資產(chǎn)問(wèn)題的企業(yè)多是國(guó)有企業(yè)，在企業(yè)資產(chǎn)管理中，要想有效處理不良資產(chǎn)，就要經(jīng)過(guò)非常復(fù)雜、繁瑣的過(guò)程.所以，在處理企業(yè)不良資產(chǎn)的時(shí)候，一定要貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，遵循以人為本的原則，不僅要考慮企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益，還要重視企業(yè)發(fā)展的社會(huì)效益，這樣才可以有效解決不良資產(chǎn)問(wèn)題.

3 企業(yè)不良資產(chǎn)的會(huì)計(jì)管理策略

3.1 債權(quán)實(shí)物化

債權(quán)實(shí)物化是一種“以物抵債”的形式，從實(shí)際意義上而言，此種形式不利于企業(yè)不良資產(chǎn)的處理.在某種程度上而言，“以物抵債”的主要目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)債權(quán)，盡可能降低企業(yè)不良資產(chǎn)的損失[7].債權(quán)實(shí)物化就是先盤活債權(quán)，實(shí)現(xiàn)以物抵債，成為企業(yè)托管的實(shí)物，之后按照上述內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)實(shí)物股權(quán)化.在整個(gè)流程中，實(shí)現(xiàn)了債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)的目標(biāo)，從總體角度分析，能夠減小企業(yè)債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，也可以降低企業(yè)不良資產(chǎn)損失.然而因?yàn)橐晕锏謧旧泶嬖谥恍┕逃酗L(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致其整個(gè)過(guò)程中必然存在著一些風(fēng)險(xiǎn)，是無(wú)法化解的.俗話說(shuō)得好，風(fēng)險(xiǎn)與收益是并存的，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)也就沒(méi)有收益.在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，主要就是怎樣確定在最小的風(fēng)險(xiǎn)中得到最大的收益，從這一角度分析，以物抵債的風(fēng)險(xiǎn)與收益比例完全滿足企業(yè)資產(chǎn)管理的要求，對(duì)解決不良資產(chǎn)問(wèn)題有著積極意義.

3.2 實(shí)物資產(chǎn)股權(quán)化

為了盤活企業(yè)不良資產(chǎn)，減小企業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)，可以將實(shí)物資產(chǎn)股權(quán)化.通過(guò)此種形式不僅能夠減小以物抵債帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，還可以增加一定的收益，實(shí)現(xiàn)盤活企業(yè)不良資產(chǎn)的目標(biāo)[8].盡管此種形式會(huì)帶來(lái)一些新的風(fēng)險(xiǎn)，但是只要借助合理、科學(xué)的法律渠道構(gòu)建嚴(yán)格的資產(chǎn)管理制度，就可以對(duì)股權(quán)化實(shí)物資產(chǎn)予以最大限度的利用，從而為企業(yè)增加收益，有效降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本與企業(yè)虧損.在國(guó)內(nèi)，一些企業(yè)在處理不良資產(chǎn)的時(shí)候，主要就是采用剝離的方式進(jìn)行處置，之后通過(guò)企業(yè)重組與資產(chǎn)證券化的方式進(jìn)一步處理不良資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)期的處置效果.在國(guó)內(nèi)，此種方式得到了廣泛應(yīng)用.盡管此種方式可以減小企業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)，但并不是一定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的收益，其主要就是一種會(huì)計(jì)管理的賬面處理方式，通過(guò)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的過(guò)程，可以最大限度的增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益.為此，在運(yùn)用實(shí)物資產(chǎn)股權(quán)化的時(shí)候，需要充分注意這一點(diǎn).

3.3 重視資本市場(chǎng)建設(shè)

在企業(yè)不良資產(chǎn)處理過(guò)程中，資本市場(chǎng)建設(shè)發(fā)揮著十分重要的作用，必須予以高度重視.首先，強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)制度改革，這是一項(xiàng)最為重要與基本的內(nèi)容.在企業(yè)現(xiàn)代化改革中，明確產(chǎn)權(quán)是非常重要的工作.健全產(chǎn)權(quán)制度本身是一項(xiàng)非常重要的措施，對(duì)國(guó)家與企業(yè)的發(fā)展有著很大的現(xiàn)實(shí)意義.為此，在實(shí)踐工作中，必須嚴(yán)格按照實(shí)際情況，制定合理、科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部控制制度，為企業(yè)不良資產(chǎn)的處理提供可靠依據(jù).其次，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，可以拿出一些資金作為不良資產(chǎn)處理與重組的基金.針對(duì)此部分資金而言，可以進(jìn)行不良資產(chǎn)的盤活，或者可以用于企業(yè)資產(chǎn)的改造與重組.盡快設(shè)立此項(xiàng)基金可以更好的適應(yīng)現(xiàn)代資本市場(chǎng)的改革與發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展與改革奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ).最后，通過(guò)實(shí)踐調(diào)查顯示，企業(yè)需要不斷培養(yǎng)新的購(gòu)買群體，挖掘更多的潛在客戶，這樣才可以盡快走出困境，擺脫不良資產(chǎn)的負(fù)面影響，為企業(yè)適應(yīng)資本市場(chǎng)提供可靠依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展.

3.4 其他會(huì)計(jì)管理策略

除了以上管理策略之外，還有一些方法與策略可以用來(lái)處理企業(yè)不良資產(chǎn).例如，企業(yè)可以通過(guò)自身的全面調(diào)查，了解還沒(méi)有處理過(guò)的不良資產(chǎn)數(shù)目，之后針對(duì)實(shí)際情況，對(duì)不良資產(chǎn)予以分類，之后采用相應(yīng)的處理方法，保證不良資產(chǎn)的有效處理，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ).

加強(qiáng)法律法規(guī)及政策制度的完善，通過(guò)法律法規(guī)的約束力對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理行為與管理人員行為予以規(guī)范.通過(guò)實(shí)踐研究顯示，在企業(yè)不良資產(chǎn)處理中，這是一種非常有效、合理的方式[9].大部分發(fā)達(dá)國(guó)家有關(guān)不良資產(chǎn)的處理法律法規(guī)相對(duì)完善，進(jìn)行了充分的規(guī)范與說(shuō)明，為企業(yè)不良資產(chǎn)的處理提供了參考依據(jù).由此可以看出，我國(guó)法律法規(guī)還不完善，需要相關(guān)人士進(jìn)行深入研究，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，不斷完善法律法規(guī).

在企業(yè)實(shí)施某個(gè)項(xiàng)目之前，均要對(duì)其展開(kāi)全面的評(píng)估與預(yù)測(cè)，在完成項(xiàng)目必要性分析與可行性評(píng)估之后，如果此項(xiàng)目具有投資的價(jià)值，可以確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)投資價(jià)值與效益，就可以予以投資.在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行充分經(jīng)濟(jì)分析與科學(xué)研究的基礎(chǔ)上，構(gòu)建項(xiàng)目投資計(jì)劃，從而確保項(xiàng)目投資的價(jià)值性與高效性，盡可能減少不良資產(chǎn)的出現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展.

在開(kāi)展采購(gòu)工作的時(shí)候，必須確保采購(gòu)材料等滿足企業(yè)發(fā)展需求，不可以進(jìn)行隨意購(gòu)買，這樣不符合企業(yè)大批購(gòu)買要求，會(huì)出現(xiàn)存貨堆積的情況，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本增加，阻礙了企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展.如果某企業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)出現(xiàn)問(wèn)題或停產(chǎn)，并且生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料還存在積壓現(xiàn)象，必然會(huì)出現(xiàn)不良資產(chǎn)問(wèn)題.為此，在開(kāi)展采購(gòu)工作的時(shí)候，必須結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，制定合理、科學(xué)的采購(gòu)計(jì)劃，確保采購(gòu)材料等符合企業(yè)發(fā)展需求[10].

除此之外，提高從業(yè)人員的思想道德素質(zhì)，強(qiáng)化從業(yè)人員的職業(yè)道德，是確保企業(yè)不良資產(chǎn)處理的重要基礎(chǔ).在企業(yè)資產(chǎn)管理工作中，對(duì)工作表現(xiàn)優(yōu)異、業(yè)績(jī)突出的人員給予鼓勵(lì)和表?yè)P(yáng)，從而有效調(diào)動(dòng)從業(yè)人員的工作熱情與積極性，強(qiáng)化從業(yè)人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的參與，確保各項(xiàng)工作的有序落實(shí).同時(shí)，及時(shí)了解從業(yè)人員的生活問(wèn)題與心理狀態(tài)，給予適當(dāng)?shù)膸椭?，使從業(yè)人員可以全身心的投入到工作當(dāng)中，避免出現(xiàn)不良資產(chǎn)現(xiàn)象.

結(jié)束語(yǔ)

總而言之，企業(yè)不良資產(chǎn)處理是一項(xiàng)十分復(fù)雜而繁瑣的工作，會(huì)對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不同程度的影響，與企業(yè)的生存和發(fā)展息息相關(guān)，為此，在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越國(guó)際化的形勢(shì)下，一定要重視企業(yè)不良資產(chǎn)的處理，提出有效的會(huì)計(jì)管理策略，強(qiáng)化思想重視，確保企業(yè)有效解決不良資產(chǎn)問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)快速、穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展.

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