事業(yè)單位對其固定資產(chǎn)在新制度下的管理及核算分析

(貴陽市就業(yè)小額貸款擔(dān)保中心，貴州 貴陽 550003)

事業(yè)單位對其固定資產(chǎn)在新制度下的管理及核算分析

王琳

(貴陽市就業(yè)小額貸款擔(dān)保中心，貴州 貴陽 550003)

對事業(yè)單位固定資產(chǎn)在新舊《事業(yè)會計制度》下進(jìn)行對比和界定，分析現(xiàn)行事業(yè)單位對其固定資產(chǎn)管理及核算的不足，從而結(jié)合新《事業(yè)會計制度》，提出事業(yè)單位對其固定資產(chǎn)的管理及核算的新思路和解決辦法。

管理；核算；新事業(yè)單位《會計制度》；固定資產(chǎn)；閑置；價值

在中國特色的社會主義制度下，事業(yè)單位的機構(gòu)編制占有相當(dāng)大的份量，要使事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)，國家必然要投入大量有形的或無形的資產(chǎn)。在有形資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)在事業(yè)單位國有資產(chǎn)中占了相當(dāng)大的比重,是事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)和發(fā)展的重要經(jīng)濟資源,是保證事業(yè)單位開展各項工作的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財政投入的力度不斷增大，事業(yè)單位所購置的固定資產(chǎn)也在不斷地同比例大幅增加。為了適應(yīng)事業(yè)單位改革和市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，國家對事業(yè)單位《事業(yè)會計制度》也在不斷地修改和完善。從而加強事業(yè)單位對其固定資產(chǎn)的依法管理及核算，確保本單位資產(chǎn)的安全完整以及避免資產(chǎn)的閑置浪費，已成為事業(yè)單位管理內(nèi)容的重要組成部分，而且對整個社會經(jīng)濟的發(fā)展具有十分重要的意義。為了讓事業(yè)單位在新的《事業(yè)會計制度》下，依法管理和核算本單位的固定資產(chǎn)，現(xiàn)將對新舊《事業(yè)會計制度》中有關(guān)固定資產(chǎn)的定義和分類、管理和核算進(jìn)行對比分析，提出新的管理和核算觀點。

一、新《事業(yè)會計制度》下對固定資產(chǎn)定義和分類的界定

2013年我國新《事業(yè)會計制度》對其固定資產(chǎn)作出了規(guī)定和闡述，固定資產(chǎn)在其使用年限上的規(guī)定與原制度的要求相同，都是使用年限超過一年。但對其單位價值的規(guī)定比原制度有所提高，要求固定資產(chǎn)的單位價值在人民幣1 000元以上(其中專用設(shè)備固定資產(chǎn)單位價值要求在1 500元以上)，而且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)基本不變的有形資產(chǎn)。對單位價值雖然沒有達(dá)到1 000元的標(biāo)準(zhǔn)，但在使用年限上卻超過制度規(guī)定的一年以上的大批同類有形物資，在新制度中界定應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

在新的《事業(yè)會計制度》中，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的分類方法有兩種。第一種是六分法：第一類是房屋及構(gòu)筑物固定資產(chǎn)，第二類是專用設(shè)備固定資產(chǎn)，第三類是通用設(shè)備固定資產(chǎn)，第四類是文物和陳列品固定資產(chǎn)，第五類是圖書、檔案固定資產(chǎn)，第六類是家具、用具、裝具及動植物固定資產(chǎn)。第二種是三分法，即按形成來源分類，第一類是單位自身購置建造的固定資產(chǎn)；第二類是接受其他單位捐贈的固定資產(chǎn)；第三類是向租賃公司或中介機構(gòu)融資租入的固定資產(chǎn)。①

二、我國事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理及核算的不足

(一)管理機制不完善不健全

一些事業(yè)單位只注重完成業(yè)務(wù)工作任務(wù)，對其固定資產(chǎn)的管理不夠重視，沒有建立或者不健全本單位固定資產(chǎn)的購置、保管、使用、維護(hù)以及報廢等相關(guān)內(nèi)控制度，或是形同虛設(shè)，即有制度卻沒有落實，導(dǎo)致資產(chǎn)管理不善；有的單位內(nèi)部沒有設(shè)立專門的資產(chǎn)管理部門，或者設(shè)立了資產(chǎn)管理部門而是由非專業(yè)人員從事資產(chǎn)管理工作，造成管理混亂或不專一；固定資產(chǎn)管理內(nèi)控制度不完善不健全，對其監(jiān)管力度不足，難以發(fā)現(xiàn)問題并不能進(jìn)行及時有效地處理。

(二)日常管理松懈

事業(yè)單位固定資產(chǎn)來源具有多樣性，除了本單位按年度預(yù)算購置外，還有接受外單位的捐贈、上級單位無償調(diào)入、在清查過程中的盤盈以及社會投資者投入等。有的單位在對多元化取得固定資產(chǎn)或者年度預(yù)算外購置固定資產(chǎn)后，未按固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理和卡片登記，形成了帳外資產(chǎn)；有的單位未按規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點清查，固定資產(chǎn)賬面數(shù)與實物數(shù)長期不核對，固定資產(chǎn)的日常管理松懈，導(dǎo)致賬賬不符、賬實不符。

(三)會計核算不規(guī)范

有的事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)或改擴建固定資產(chǎn)發(fā)生運雜、保險、安裝等費用時，直接作為事業(yè)支出，未計入相應(yīng)固定資產(chǎn)價值；有的事業(yè)單位竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)借款利息及有關(guān)費用時，直接作為當(dāng)期費用計入事業(yè)支出，沒有資本化到相關(guān)固定資產(chǎn)；有的事業(yè)單位對接受外單位捐贈、上級主管單位無償調(diào)入、本單位財產(chǎn)清查盤盈以及社會投資者投入的固定資產(chǎn)，由于在取得時沒有完整的入賬資料或沒有及時入賬，形成賬外資產(chǎn)；有的事業(yè)單位把已投入使用但尚未竣工決算的固定資產(chǎn)——由于建造部門、資產(chǎn)管理部門以及財務(wù)部門沒有及時溝通——未按估計價值入賬；有的事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)建造過程中，由于改變合同或修改設(shè)計方案導(dǎo)致預(yù)決算與實際支出不符，還有的事業(yè)單位質(zhì)保金不按規(guī)定支付或在決算時漏記質(zhì)保部分等等。上述這些賬務(wù)處理都會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的會計核算不規(guī)范。

(四)購置不規(guī)范

事業(yè)單位固定資產(chǎn)雖然構(gòu)成多元化，但大部分固定資產(chǎn)的購置經(jīng)費主要還是由政府財政投入,事業(yè)單位長期以來對固定資產(chǎn)購置缺乏監(jiān)督。有的事業(yè)單位盲目采購、部門之間攀比采購、重復(fù)購置等現(xiàn)象比較突出，造成了固定資產(chǎn)違規(guī)購置、購置成本大幅增加。例如：部分單位不結(jié)合工作實際需求及資產(chǎn)配備情況，借舉辦會議、活動或完成上級單位下達(dá)的任務(wù)之際盲目采購“新、奇、特”固定資產(chǎn)；或者借活動之機，采購與活動不是必需的、可采購可不采購的資產(chǎn)，變相增加單位或個人福利，更新?lián)Q代辦公設(shè)備；有的事業(yè)單位在預(yù)算資金比較寬裕的狀況下，通過購買固定資產(chǎn)來花掉當(dāng)年度預(yù)算結(jié)余；有的事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)時，不進(jìn)行調(diào)研，想當(dāng)然地購置理想中的境外固定資產(chǎn)，購入后才發(fā)現(xiàn)該項固定資產(chǎn)早就是國外淘汰過時的資產(chǎn)；有的事業(yè)單位本來需要集體采購或招投標(biāo)采購，卻為了達(dá)到某些不可告人的秘密，采取“化整為零”的戰(zhàn)術(shù)分解采購規(guī)模，刻意規(guī)避政府采購及合法的采購形式，導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)購置不合規(guī)、不合法。

(五)處置不規(guī)范

我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)主要由財政投入，且事業(yè)單位事業(yè)部分固定資產(chǎn)核算采用的收付實現(xiàn)制會計處理原則，事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提取折舊，購置時直接記入事業(yè)支出，在處置過程中就導(dǎo)致諸多不規(guī)范，常見的不規(guī)范情況有以下幾種形式。

第一，在固定資產(chǎn)處置時，未經(jīng)主管(上級)部門或者同級財政部門、國有資產(chǎn)管理等部門的審核批準(zhǔn)與核準(zhǔn)，出于某些個人利益或其他自私原因，隨意出售、轉(zhuǎn)讓本單位在用固定資產(chǎn)。

第二，沒有經(jīng)過科學(xué)論證，全由領(lǐng)導(dǎo)的指使就隨意報廢或核銷或捐贈本單位固定資產(chǎn)，以及提前淘汰尚有使用價值的固定資產(chǎn)，致使本單位國有資產(chǎn)流失。

第三，已經(jīng)損失或已經(jīng)報廢的固定資產(chǎn)沒有申請核銷，財務(wù)上沒有辦理核銷手續(xù)，從而虛增了單位資產(chǎn)的賬面價值。

第四，許多事業(yè)單位往往只注重購買固定資產(chǎn)，不斷地增加本單位固定資產(chǎn)總量和檔次，固定資產(chǎn)購置到位后就不再關(guān)注其使用狀態(tài)、維修保養(yǎng)、調(diào)配調(diào)劑等情況。有的單位將固定資產(chǎn)買來后，由于場地等原因，長期放置，導(dǎo)致資產(chǎn)閑置不用，而且有的資產(chǎn)直到重新購置新資產(chǎn)，原資產(chǎn)報廢時發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)從來就沒有安裝或使用，使固定資產(chǎn)購置后得不到有效利用就直接進(jìn)入報廢程序。例如，某大學(xué)在更換實驗室時，發(fā)現(xiàn)有大部分實驗的機器設(shè)備是全新的，還包裝好未開封，但已經(jīng)淘汰了，這樣的例子在很多事業(yè)單位都不少見。部門之間重復(fù)購置，造成資源浪費，不能及時掌握固定資產(chǎn)的動態(tài)信息。

第五，資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓過程中暗箱操作，人為壓低轉(zhuǎn)讓價格，使個人從中牟利；有的單位或個人為了達(dá)到私有目的，到市面上購買同型號的廢舊資產(chǎn)用于調(diào)包單位的新資產(chǎn)，將買來的廢舊資產(chǎn)用于報廢，從而達(dá)到其私吞國有資產(chǎn)的目的。

第六，資產(chǎn)在使用過程中改變其用途，私自將國有非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為經(jīng)營性資產(chǎn)以獲取收益，而且收益不納入預(yù)算管理，形成了“賬外賬”和“小金庫”，為小集體或個人謀福利，嚴(yán)重違反國家相關(guān)財經(jīng)紀(jì)律。

三、新制度下關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理及核算的幾點建議

(一)制定或完善管理制度

事業(yè)單位需結(jié)合本單位實際情況，應(yīng)制定或完善適合本單位的固定資產(chǎn)管理制度，即對固定資產(chǎn)的管理建章立制，根據(jù)新的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)重新確定固定資產(chǎn)目錄，建立卡片賬管理，并對現(xiàn)有固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行重新分類，作為固定資產(chǎn)管理和核算的依據(jù)。對達(dá)不到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)列入“存貨”管理，轉(zhuǎn)賬時應(yīng)當(dāng)根據(jù)原“固定資產(chǎn)”科目的余額及明細(xì)賬進(jìn)行分析調(diào)整，做到單位固定資產(chǎn)賬實相符。

(二)規(guī)范采購，優(yōu)化配置

事業(yè)單位固定資產(chǎn)配置應(yīng)符合規(guī)定的配置標(biāo)準(zhǔn)，由資產(chǎn)使用部門提出，資產(chǎn)管理部門根據(jù)實際情況進(jìn)行審批，如果沒有規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)控制，合理配置；對長期閑置、超標(biāo)配置的固定資產(chǎn)，應(yīng)由主管部門或資產(chǎn)管理部門調(diào)劑使用，提高資產(chǎn)使用效率；事業(yè)單位的資產(chǎn)管理部門應(yīng)與財務(wù)部門每年至少一次對單位固定資產(chǎn)的實際情況進(jìn)行清查，結(jié)合單位實際編制年度資產(chǎn)購置預(yù)算，嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定程序?qū)徟少徆潭ㄙY產(chǎn)。

(三)加強日常管理

嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和本單位的固定資產(chǎn)管理制度，設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，指定專人對固定資產(chǎn)從購置、領(lǐng)用到報廢進(jìn)行全程管理;建立固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，將管理責(zé)任落實到人，對占有、使用的固定資產(chǎn)定期清查盤點，做到家底清楚，帳、卡、實相符，防止資產(chǎn)流失，避免使用中的不當(dāng)和浪費；嚴(yán)格審批固定資產(chǎn)出租、出借、擔(dān)保及對外投資，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性分析，防止暗箱操作，所獲收入納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，不得私設(shè)“小金庫”，也不得轉(zhuǎn)入單位食堂、工會，變相脫離上級部門的監(jiān)管；認(rèn)真做好固定資產(chǎn)的使用管理工作，做到物盡其用，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效益。

(四)規(guī)范會計核算

事業(yè)單位應(yīng)該加強會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別是加強對新的財經(jīng)法規(guī)的培訓(xùn)，要不斷提高會計人員的相關(guān)業(yè)務(wù)素質(zhì)，規(guī)范事業(yè)單位在新制度下的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，充分做好固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，確保事業(yè)單位資產(chǎn)賬賬相符、賬卡相符、賬實相符；規(guī)范和處理好事業(yè)單位普遍存在的接受捐贈、無償調(diào)入等資產(chǎn)計價和入賬管理存在的通病，促進(jìn)本單位取得的資產(chǎn)及時入賬，通過對資產(chǎn)每年的清查核實加強對本單位國有資產(chǎn)管理，確保其資產(chǎn)安全完整；根據(jù)本單位固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定折舊年限和折舊方法，做好計提折舊基礎(chǔ)工作。

(五)建立科學(xué)的處置機制

事業(yè)單位應(yīng)該積極處理好閑置固定資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率；事業(yè)單位出租、出售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)數(shù)量較多或價值較高的，應(yīng)該引入中介機構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，通過市場競價出售、拍賣等公開處置；嚴(yán)格加強資產(chǎn)處置收入管理，所獲收入應(yīng)按政府非稅收收入管理的相關(guān)規(guī)定，實行“收支兩條線管理”；各級政府的財政部門應(yīng)建立固定資產(chǎn)的盤點處置制度和監(jiān)督管理機制，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處置程序、資產(chǎn)價值以及數(shù)量上進(jìn)行把關(guān)與審批。

(六)建立健全單位內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位固定資產(chǎn)需強化內(nèi)部管理，固定資產(chǎn)使用和保管應(yīng)在購置或調(diào)配時就應(yīng)落實到個人，明確固定資產(chǎn)使用人或領(lǐng)用人在資產(chǎn)使用和管理中的責(zé)任；明確固定資產(chǎn)的調(diào)劑、租借和使用權(quán)限以及對外投資和處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任；單位資產(chǎn)管理部門應(yīng)與財務(wù)部門組織相關(guān)專業(yè)人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的資產(chǎn)清查，做到賬實相符，應(yīng)對盤盈、盤虧、報廢以及損毀的固定資產(chǎn)要嚴(yán)格查明詳細(xì)原因，按不同情況根據(jù)制度規(guī)定分別進(jìn)行賬務(wù)處理。要依據(jù)清查出的問題進(jìn)行分析，不斷修改和完善本單位固定資產(chǎn)管理中的各項規(guī)章制度，從而建立健全本單位固定資產(chǎn)的內(nèi)控制度。

(七)提高管理意識

事業(yè)單位各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)注重本單位固定資產(chǎn)管理的重要性，資產(chǎn)管理部門應(yīng)結(jié)合本單位的實際情況制定本單位固定資產(chǎn)的管理制度，改變過去事業(yè)單位“重購置、輕管理”的不良現(xiàn)象。建立單位負(fù)責(zé)人、使用部門負(fù)責(zé)人和使用人分級管理責(zé)任制，明確各級責(zé)任人的職責(zé)范圍，定期考核責(zé)任履行情況，定期進(jìn)行資產(chǎn)清查。樹立所有領(lǐng)用或使用固定資產(chǎn)的職工都參與固定資產(chǎn)管理、資源共享、節(jié)約資源的現(xiàn)代資產(chǎn)管理模式，樹立共同維護(hù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)安全、完整、保值、增值的新觀念，增強事業(yè)單位對其固定資產(chǎn)的管理意識。

總之，隨著事業(yè)單位體制改革及新會計制度的實行，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理提出了新的要求。為了適應(yīng)新發(fā)展形勢，必須進(jìn)一步完善事業(yè)單位的配置和管理，加強會計核算，完善內(nèi)控機制，做到既滿足事業(yè)單位的工作需要，又不造成資產(chǎn)的閑置浪費。

注釋：

①2013年新《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)固定資產(chǎn)會計科目內(nèi)容。

AnalysisofManagementandAccountingofPublicSectorAgenciesConcerningtheirFixedAssetsintheNewSystem

WANG Lin

Through a comparison of fixed assets of public sector agencies in the old and new systems, this paper analyzes the shortcomings of present public sector agencies in their management and accounting of fixed assets. By referring to the new “Accounting System of Public Sectors, we propose new thoughts and solutions concerned.

management; accounting; new public sectors’ accounting system; fixed assets; idle; value

F606.6

A

1003-6644(2015)01-0190-04

2014-11-18

王琳，女，漢族，遼寧法庫人，貴陽市就業(yè)小額貸款擔(dān)保中心會計師。

責(zé)任編輯：王伯承