增值稅“擴(kuò)圍”進(jìn)程中服務(wù)業(yè)的發(fā)展探析①

云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 昆明理工大學(xué)津橋?qū)W院經(jīng)濟(jì)管理系 龍海雯

增值稅“擴(kuò)圍”進(jìn)程中服務(wù)業(yè)的發(fā)展探析①

云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 昆明理工大學(xué)津橋?qū)W院經(jīng)濟(jì)管理系 龍海雯

摘 要：服務(wù)業(yè)的發(fā)展是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要標(biāo)志，也是經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)優(yōu)化的重要體現(xiàn)，近年來我國不斷提升對服務(wù)業(yè)發(fā)展的重視程度，在財稅制度改革方面的重要舉措——增值稅“擴(kuò)圍”改革對服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了十分重要的影響，本文通過分析我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及改革進(jìn)程中服務(wù)業(yè)所面臨的正負(fù)面效應(yīng)，提出了一些適應(yīng)和應(yīng)對增值稅“擴(kuò)圍”改革的現(xiàn)實建議。

關(guān)鍵詞：增值稅改革 營業(yè)稅 服務(wù)業(yè)

1 引言

“十二五”以來，財稅制度改革一直是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的重要舉措，其中增值稅的“擴(kuò)圍”是極為重要的組成部分，也是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)鍵之筆。從2011年“擴(kuò)圍”試點方案的批準(zhǔn)，自2012年1月起正式在上海實行交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅的試點方案，拉開了增值稅“擴(kuò)圍”的大幕。

2012年8月，試點范圍擴(kuò)大至10個省市，2013年8月，試點范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到全國范圍。自2014年1月起，再將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點的范圍，同年6月，電信業(yè)也相繼納入到“擴(kuò)圍”的范圍中，營業(yè)稅改征增值稅的進(jìn)程不斷深入，目前只剩下房地產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)業(yè)三大領(lǐng)域未被納入營改增“版圖”。增值稅“擴(kuò)圍”改革收官在即。

經(jīng)過了三年多的逐步推進(jìn)，在試點范圍不斷擴(kuò)大的過程中，改革對服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了十分大的影響，也出現(xiàn)了一些未被預(yù)料到的問題和障礙，回顧改革的進(jìn)程，梳理服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀，研究服務(wù)業(yè)在”營改增“中受到了哪些影響，下一步服務(wù)業(yè)又應(yīng)該如何應(yīng)對和適應(yīng)改革的新情況？具有一定的現(xiàn)實意義。

2 我國服務(wù)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

早在2007年的“十一五”期間，國務(wù)院在關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見中就明確提出了服務(wù)業(yè)的重要性，并且將提高服務(wù)業(yè)產(chǎn)值的比重作為今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中我國不斷為促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展加碼，尤其是進(jìn)入了“十二五”之后，諸多的文件相應(yīng)出臺，對健康服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、養(yǎng)老服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意與設(shè)計服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)、旅游業(yè)、現(xiàn)代生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)等服務(wù)行業(yè)的發(fā)展都提出了指導(dǎo)意見，可見我國今年對服務(wù)業(yè)發(fā)展的重視程度。從表1的統(tǒng)計數(shù)據(jù)中，我們可以看到我國服務(wù)業(yè)發(fā)展的趨勢。

表1 2004～2014年全國服務(wù)業(yè)產(chǎn)值對比 單位：億元

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)產(chǎn)值近十年的增速也均保持在8%以上，從統(tǒng)計數(shù)據(jù)中我們可以看到，2014年服務(wù)業(yè)的產(chǎn)值較2004年增加超過4倍，同時占比也在不斷提高，據(jù)最新數(shù)據(jù)顯示，2015年第一季度我國第三產(chǎn)業(yè)占比首次超過GDP的50%，達(dá)到51.6%，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的趨勢是十分顯著的，可見未來服務(wù)業(yè)將在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中貢獻(xiàn)更多的力量，成為新的增長點。

3 增值稅“擴(kuò)圍”對服務(wù)業(yè)的影響分析

3.1 增值稅“擴(kuò)圍”改革助力服務(wù)業(yè)發(fā)展

增值稅“擴(kuò)圍”改革是近年來國家推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅政策的重要組成部分。從測算的結(jié)果可以看到，營業(yè)稅改征增值稅由于避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，能夠有效地降低服務(wù)業(yè)實際稅負(fù)，稅制改革對經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整影響非常大，目前所進(jìn)行的“擴(kuò)圍”改革將成為我國服務(wù)業(yè)的助推器。我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，為了以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是其中極其重要的一環(huán)。政府通過稅制改革進(jìn)一步促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)成本，可以有效促進(jìn)服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，從而實現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提升和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，提高國家的綜合國力。

對原本繳納營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)企業(yè)來說“，營改增”全面完成后將會減輕企業(yè)的稅負(fù)，同時，對購買服務(wù)業(yè)企業(yè)服務(wù)的企業(yè)來說也是能夠?qū)崿F(xiàn)減稅效應(yīng)的，在服務(wù)業(yè)“擴(kuò)圍”之后，向服務(wù)業(yè)企業(yè)購買的服務(wù)也能夠取得增值稅的抵扣憑證，使得進(jìn)項稅額增加，從而將上一環(huán)節(jié)的營業(yè)額排除在了稅基之外，只針對增加的價值征稅，進(jìn)一步減低了非服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額，進(jìn)而能夠有效地促進(jìn)服務(wù)業(yè)的外包，細(xì)化企業(yè)分工，提高生產(chǎn)效率。

3.2 增值稅“擴(kuò)圍”改革可能產(chǎn)生的不利影響

政策有利有弊，增值稅“擴(kuò)圍”改革政策也不例外“。擴(kuò)圍”將對企業(yè)會計核算體系造成一定的影響和改變，首先會導(dǎo)致會計核算科目的增加。在原征收營業(yè)稅的核算體系下，主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)為合同金額或服務(wù)發(fā)票金額，相應(yīng)的，營業(yè)成本也按照實際成本列支，以收入全額或收入差額與營業(yè)稅稅率相乘計算出應(yīng)納稅額。而在增值稅核算體系下，則應(yīng)通過應(yīng)繳增值稅科目來進(jìn)行此部分流轉(zhuǎn)稅的核算，原材料和稅金的核算都會發(fā)生改變?？傊?，擴(kuò)圍”之后會使會計處理有很大差異，需要財務(wù)人員和企業(yè)進(jìn)行重新的學(xué)習(xí)、更新賬目；其次，由于“擴(kuò)圍”會對服務(wù)提供商和供應(yīng)商產(chǎn)生約束，有時反而有可能增加企業(yè)的稅負(fù)；最后，由于服務(wù)業(yè)改征增值稅后，增值稅的抵扣鏈條逐步連續(xù)核完整之后，產(chǎn)業(yè)鏈間可以通過各種名目的抬價方式來降低成本，此時如果監(jiān)管機(jī)制缺失，則可能讓某些企業(yè)借此壟斷價格以圖利。

4 服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)對增值稅“擴(kuò)圍”改革的相應(yīng)措施

目前，國家已經(jīng)將服務(wù)業(yè)納入了增值稅“擴(kuò)圍”改革的范圍，面對新政策實施，尤其是實施初期，由于政策的未完整性和政策效應(yīng)的滯后性對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身狀況適時地采取有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)措施。

4.1 服務(wù)業(yè)企業(yè)可適當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整

首先，對于增值稅“擴(kuò)圍”改革暫未全面覆蓋的服務(wù)業(yè)部門，企業(yè)可以盡量將近期準(zhǔn)備購置的固定資產(chǎn)投資行為推遲到“營改增”政策落地執(zhí)行之后，從而可以充分享受到固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額抵扣帶來的應(yīng)納稅額降低，為企業(yè)減輕稅負(fù)，保留更多的現(xiàn)金流；其次，由于稅率的從高適用原則，對于適用不同稅率的業(yè)務(wù)應(yīng)該分開核算，若無法分開核算的，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)提前進(jìn)行業(yè)務(wù)重組，不僅可以厘清核算工作，同時可以實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的有效降低；最后，服務(wù)業(yè)企業(yè)也應(yīng)該盡量與能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，以取得增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證，享受增值稅“擴(kuò)圍”帶來的稅收優(yōu)惠。

4.2 服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)人才隊伍的建設(shè)

增值稅“擴(kuò)圍”改革實施以后，新的稅收政策實施要求企業(yè)財務(wù)人員能夠正確地執(zhí)行，因此需要及時提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)部門人員的培訓(xùn)，使工作人員充分了解相關(guān)稅收政策的變化，掌握會計核算以及計稅方法的變化，從而使企業(yè)能夠更好地享受增值稅“擴(kuò)圍”改革所帶來的減稅優(yōu)惠。此外，由于“擴(kuò)圍”政策的實施，服務(wù)業(yè)企業(yè)產(chǎn)生了可以抵扣的項目，因此企業(yè)應(yīng)該對“擴(kuò)圍”政策進(jìn)行學(xué)習(xí)研究，從而更好地針對政策，制定出有利于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營管理政策，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)在減稅的政策中能夠有更好的發(fā)展。

5 結(jié)語

增值稅“擴(kuò)圍”改革從長遠(yuǎn)來看是促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展、完善我國稅制的必然選擇，在推進(jìn)的過程中出現(xiàn)了諸如改革試點服務(wù)業(yè)行業(yè)稅負(fù)升高，無法取得抵扣憑證等問題只是暫時的，企業(yè)應(yīng)尋找適當(dāng)?shù)拇胧┻m應(yīng)改革后新的稅收征納狀況，同時配合政府的過渡性政策，相信增值稅“擴(kuò)圍”的正效應(yīng)將逐步擴(kuò)大，從而實現(xiàn)對我國服務(wù)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)。

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作者簡介：龍海雯(1984-)，女，云南昆明人，云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院博士生，昆明理工大學(xué)津橋?qū)W院講師，主要從事財政經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的研究。

基金項目：①本文為云南省教育廳科學(xué)研究基金項目階段性研究成果，增值稅擴(kuò)圍進(jìn)程中的云南省服務(wù)業(yè)最優(yōu)稅負(fù)結(jié)構(gòu)研究(2013C164)。

中圖分類號：F719

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)06(b)-164-03