企業(yè)所得稅匯算清繳需關(guān)注的重點問題解析

河北建投新能源有限公司 董慧勤

企業(yè)所得稅匯算清繳指的是企業(yè)納稅年度最后的五個月里面需要進(jìn)行的賬目清查以及調(diào)整，確保企業(yè)納稅申報表以及附表的資料真實準(zhǔn)確。我國政府部門稅務(wù)機關(guān)需要堅持依法治稅的原則，加強對于企業(yè)所得稅的征收監(jiān)管，確保公平公正，并且不斷地進(jìn)行改變，逐步實現(xiàn)國家政策的執(zhí)行力不斷強化，稅收征收規(guī)模由小到大的轉(zhuǎn)變。

一、當(dāng)前風(fēng)電企業(yè)所得稅匯算清繳現(xiàn)狀

(一)納稅思想理念過于傳統(tǒng)

盡管我國稅務(wù)部門的稅收征收技術(shù)和制度體系日漸完善，但是稅收人員的專業(yè)素質(zhì)卻依舊比較落后，存在很大的思想消極的問題。尤其是針對風(fēng)電行業(yè)這樣的新興產(chǎn)業(yè)，多數(shù)地方政府是全力支持行業(yè)發(fā)展，這就使得很多地方性納稅部門處境十分糾結(jié)，如何落實依法納稅的要求，又確保新興產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，很多納稅部門就采取消極拖延的態(tài)度，大大降低了企業(yè)所得稅匯算清繳的規(guī)范性。

(二)企業(yè)所得稅匯算清繳時間不一致

對于國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的分析來看，與之前的管理辦法存在納稅主體方面的調(diào)整，但是對于企業(yè)的所得稅匯算清繳沒有進(jìn)行修改，也沒有做具體時間的規(guī)定，這就使得各個地區(qū)根據(jù)自身的情況任意協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅匯算清繳，使得企業(yè)的各項具體財務(wù)工作很難有序進(jìn)行，同時也會拖延稅務(wù)部門工作人員的工作進(jìn)度，不利于征稅工作的及時開展。

二、當(dāng)前風(fēng)電企業(yè)所得稅匯算清繳政策優(yōu)惠

本文以甘肅風(fēng)電產(chǎn)業(yè)為例分析可以看到國家稅收政策優(yōu)惠力度很大，“十一五”期間甘肅的風(fēng)力發(fā)電企業(yè)一共實現(xiàn)銷售收入19億元，一共繳納增值稅16786萬，繳納企業(yè)所得稅599萬，甘肅國稅系統(tǒng)為全省風(fēng)力發(fā)電企業(yè)減免退稅達(dá)到53356萬元，相當(dāng)于補貼了很大一部分風(fēng)力企業(yè)的成本，帶來了顯著的效果。這種稅收繳納政策優(yōu)惠，風(fēng)電企業(yè)是直接的最大受益者。稅收的直接減免使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)一下子就沒有了，這也進(jìn)一步刺激了行業(yè)發(fā)展的積極性，促使一大批新興企業(yè)應(yīng)運而生，有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級，改變傳統(tǒng)經(jīng)濟增長方式。對于地方經(jīng)濟的影響來看，短期而言可能是減少了地方的稅收收入，影響地方政府的業(yè)績，但是長期來看，這是一種投資，有力的調(diào)動了廣大企業(yè)的投資熱情，提高了企業(yè)的收入，刺激了經(jīng)濟的發(fā)展，有力的帶動地方經(jīng)濟的增長?？偠灾?dāng)前風(fēng)電產(chǎn)業(yè)是我國重點扶持的新型綠色產(chǎn)業(yè)，對其稅收征收的方式方法和其他的普通產(chǎn)業(yè)有著很大的不同，下文將分析所得稅匯算清繳的重點問題。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳重點問題分析

(一)匯算清繳稅收管理思路改變

在我國2013年全面深化財政稅務(wù)體制改革以及行政審批制度改革的大背景下，對于我國企業(yè)所得稅匯算清繳重點問題進(jìn)行了進(jìn)一步的明確和概括。國家稅務(wù)總局對于企業(yè)所得稅后續(xù)管理問題意見當(dāng)中指出了“該放的權(quán)力就要充分放，該管的事情就必須要管到位?！比缃駠叶悇?wù)總局的思路發(fā)生了很大的改變，以往傳統(tǒng)的征稅思路和手段難以適應(yīng)現(xiàn)代化的要求，國家稅務(wù)總局出臺的新思路“構(gòu)建信息化平臺管理稅收征收，加強稅收風(fēng)險管理，構(gòu)建企業(yè)所得稅后續(xù)管理的可持續(xù)性發(fā)展機制，實現(xiàn)全方位全過程的征收和監(jiān)管企業(yè)所得稅的動態(tài)化持續(xù)性管理?！边@也就意味著國家稅務(wù)部門對于企業(yè)所得稅匯算清繳當(dāng)中存在的重要問題除了必要的輔導(dǎo)工作之外，工作重心將會轉(zhuǎn)移到稅收優(yōu)惠政策以及資產(chǎn)誰是和行業(yè)納稅評估當(dāng)中。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，國家稅務(wù)總局概括提出了管理變革的方法，首先就是優(yōu)化賬目明細(xì)的管理，其次是建立綜合素質(zhì)更高的稅收管理團(tuán)隊，第三是建立健全信息化管理系統(tǒng)，建立健全風(fēng)險管理機制，落實全方位的管理理念和手段的變革。

基于以上政府稅務(wù)機關(guān)重重變革的思路，在2014年即將結(jié)束的關(guān)口，企業(yè)納稅人需要正視企業(yè)所得稅匯算清繳存在的各種問題和風(fēng)險，厘清具體思路：

第一，根據(jù)國家稅務(wù)部門相關(guān)的要求重新審查企業(yè)2014年度的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)，核實重大款項的合同業(yè)務(wù)，同時也要會計核查資本性支出以及收益性支出是否存在混肴不清的情況。

第二，審查跨年度事項是否可以有效的調(diào)整，暫時性的差異如何確保企業(yè)所得稅匯算清繳之前是否存在嚴(yán)重的問題，特別是要重點的關(guān)注歷年企業(yè)稅務(wù)查賬報告當(dāng)中出現(xiàn)的應(yīng)調(diào)未調(diào)的事項，確保納稅人建立優(yōu)化臺賬管理，防范稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

第三，需要重點審查高稅務(wù)風(fēng)險的事件，比如說股權(quán)的變更、企業(yè)各項重組業(yè)務(wù)的處理以及稅收優(yōu)惠和重大資產(chǎn)損失等等問題，需要嚴(yán)格按照《財政部關(guān)于企業(yè)所得稅管理辦法》進(jìn)行處理。

(二)防范稅務(wù)風(fēng)險，規(guī)整各類報表

企業(yè)所得稅匯算清繳申報表是企業(yè)在財務(wù)會計具體的申報表當(dāng)中所體現(xiàn)的具體問題，按照稅法的規(guī)定就是需要進(jìn)行稅收調(diào)整之后得到的企業(yè)利潤總表和企業(yè)的成本核算表，這兩個表存在一定的邏輯聯(lián)系。因此，企業(yè)所得稅匯算清繳之前需要審查具體的報表之間的關(guān)系，及時通過會計錯賬處理，調(diào)整審計調(diào)賬的方式，確定資產(chǎn)負(fù)債表的準(zhǔn)確規(guī)范，降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性。

建立第三方審查信息交流平臺，企業(yè)所得稅匯算清繳財務(wù)報表需要與其它使用者，比如說政府相關(guān)部門、投資者以及其他銀行貸款提供方所提供的報表保持一致性，避免兩套賬目不符合帶來稅收風(fēng)險問題。

(三)切實用好國家稅收政策優(yōu)惠

為了保障企業(yè)納稅人權(quán)益，鼓勵新興產(chǎn)業(yè)，像風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，國家稅務(wù)部門對于企業(yè)會有具體的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳時需要注意關(guān)注優(yōu)惠政策，并積極滿足優(yōu)惠政策需要的各項要求，當(dāng)前最新的企業(yè)所得稅匯算清繳存在很多稅收優(yōu)惠的變更，需要重點關(guān)注。

其一就是研究開發(fā)費用當(dāng)中加計扣除項目有新增，包括開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品以及新工藝，同時也會為開發(fā)人員提供“五險一金”的費用交納以及專門運用到研發(fā)儀器的維護(hù)、檢查以及維修，盡量減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

其二就是技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入優(yōu)惠，在企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓當(dāng)中，可以將技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)以及技術(shù)培訓(xùn)收入合并計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)當(dāng)中，可以使得企業(yè)可以享受有關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策。

其三，新興產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策明確。國家稅務(wù)總局對于軟件企業(yè)、電力產(chǎn)業(yè)，尤其是像風(fēng)力發(fā)電的行業(yè)具有明確的優(yōu)惠政策，相關(guān)企業(yè)需要關(guān)注，并且積極滿足相應(yīng)的條件，爭取獲得更大的稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(四)企業(yè)稅務(wù)管理需要明確區(qū)分政府補助收入的會計和稅法差異

企業(yè)獲得政府部門各類的補助收入，在會計核算的當(dāng)中需要按照政府補助的具體規(guī)則區(qū)分政府補助是收益性還是資產(chǎn)性，計入當(dāng)前損益還是延期損益。企業(yè)會計處理部門需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制而不是收付實現(xiàn)制處理政府補助收入的會計收入問題，這樣一來就可以確保企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅匯算清繳時可以準(zhǔn)確調(diào)整。

具體來說政府對于企業(yè)的補助有四中不需要計入征稅收入當(dāng)中：第一就是財政撥款，企業(yè)可以憑財政撥款的具體單子在當(dāng)年申請稅務(wù)部門的稅收減免優(yōu)惠；第二就是依法收取的行政事業(yè)性收費、政府性基金形式，這可以憑相關(guān)的文件在繳納稅費時申請調(diào)整；第三就是其他類型，符合財政部、稅務(wù)總局具體規(guī)定的條件，可以進(jìn)行稅收調(diào)整；第四就是明確規(guī)定不征收稅收的明細(xì)，包括軟件企業(yè)的增值稅，可以不記入征稅收入當(dāng)中，在計算應(yīng)繳所得稅問題時可以從收入總額當(dāng)中調(diào)減。以上就是具體分析政府補助收入不納入企業(yè)應(yīng)繳收益當(dāng)中的部分。

總而言之，企業(yè)所得稅匯算清繳重點問題遠(yuǎn)不止上面提到的，需要企業(yè)的財務(wù)管理部門認(rèn)真學(xué)習(xí)和落實國家稅務(wù)總局的相關(guān)政策規(guī)定，在處理自身所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)時可以努力爭取自身利益的最大化。

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[3]邱明.2014年企業(yè)所得稅匯算清繳需關(guān)注的重點問題解析[J].業(yè)務(wù)指南,2014

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