淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范

國網(wǎng)四川雅安電力（集團(tuán)）股份有限公司 凃凈

淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范

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隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)領(lǐng)域的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)?shù)玫綄徲?jì)工作人員及相關(guān)企業(yè)的重視。本文對當(dāng)今經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因作了簡單分析，并重點(diǎn)討論了如何有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 有效防范

近年來，我國的審計(jì)環(huán)境由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而日趨復(fù)雜，隨之而來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就大大增加。如何正確認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因并做出相對應(yīng)的防范措施，已經(jīng)成為審計(jì)工作人員迫切需要解決的問題。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

(一)審計(jì)內(nèi)容更加復(fù)雜

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其他審計(jì)，首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)，主要包括對企業(yè)負(fù)責(zé)人的各種財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。其次，對企業(yè)績效進(jìn)行評價(jià)，主要是指在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)后，運(yùn)用企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系，從各方面角度對企業(yè)負(fù)責(zé)人的各方面進(jìn)行分析和評價(jià)。再次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還包括對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)，是根據(jù)前面兩方面的評價(jià)作為依據(jù)，綜合考慮企業(yè)各方面因素，對企業(yè)負(fù)責(zé)人的各方面做出全面評價(jià)。審計(jì)內(nèi)容的增加也必然大大增加審計(jì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，也增加了審計(jì)工作人員的審計(jì)難度。

(二)審計(jì)評價(jià)缺乏真實(shí)性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中審計(jì)評價(jià)占據(jù)非常重要的位置?，F(xiàn)今，因?yàn)樵u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)工作中缺少操作性強(qiáng)、科學(xué)的指標(biāo)體系，容易造成審計(jì)評價(jià)出現(xiàn)失真的情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中出現(xiàn)的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先對于不應(yīng)該評價(jià)的非評介審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)；其次，對于審計(jì)工作中不應(yīng)評價(jià)的具體事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)，雖然均是處于審計(jì)的范圍內(nèi)，但大部分審計(jì)人員在證據(jù)沒有充分收集的情況下，隨意評價(jià)。最后，對于沒有足夠?qū)徲?jì)證據(jù)的工作進(jìn)行評價(jià)，即使獲得審計(jì)證據(jù)，但獲取的證據(jù)沒有較強(qiáng)的可靠性，沒有足夠的證明力，因此，不應(yīng)該進(jìn)行評價(jià)。同時(shí)，審計(jì)評價(jià)工作還出現(xiàn)用詞欠妥的情況。倘若沒有根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，則會(huì)造成審計(jì)評價(jià)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)人員能力欠缺

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相比于其他審計(jì)來說，更為復(fù)雜綜合，對審計(jì)人員的綜合能力要求也是非常高的，不僅需要審計(jì)工作人員精通審計(jì)相關(guān)知識，對于法律、管理等各方面都需要熟練掌握。但是現(xiàn)在的審計(jì)人員大多數(shù)都不具備很高的專業(yè)素質(zhì)和全面的知識，其分析問題解決問題的能力也非常有限，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這種綜合性審計(jì)來說，所要求的審計(jì)人員能力更高，審計(jì)人員各項(xiàng)能力的欠缺必然會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且，現(xiàn)存的審計(jì)手段還是比較落后的，很難滿足現(xiàn)在審計(jì)過程中的巨大信息量，極大地限制了審計(jì)工作的高效進(jìn)行。另外，審計(jì)人員也沒有很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識，在審計(jì)過程中只重視能夠完成審計(jì)任務(wù)，沒有承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的意識。

(四)審計(jì)評價(jià)缺乏標(biāo)準(zhǔn)

在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，還沒有具體的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來對審計(jì)進(jìn)行評價(jià)，因此很難界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)。主要表現(xiàn)在許多審計(jì)評價(jià)只是面對單位而沒有針對個(gè)人，審計(jì)工作人員自身因?yàn)楹ε鲁袚?dān)風(fēng)險(xiǎn)，只選擇對整個(gè)單位的狀況進(jìn)行評價(jià)，而沒有對領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人的各方面表現(xiàn)進(jìn)行評價(jià)。其次表現(xiàn)在評價(jià)內(nèi)容超出應(yīng)有范圍，審計(jì)人員為了更全面地進(jìn)行評價(jià)，把許多不在經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇內(nèi)的方面也放在評價(jià)中。再次表現(xiàn)為審計(jì)工作人員在審計(jì)過程中，沒有獲得完整的證據(jù)也沒有經(jīng)過嚴(yán)密的分析，只通過自己的想象就做出評價(jià)。這些都有可能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

(一)做好審計(jì)前調(diào)查工作

首先要對關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，在前期準(zhǔn)備階段，分別對合同簽訂、招標(biāo)投標(biāo)、成本預(yù)算、項(xiàng)目批文等工作實(shí)行全面監(jiān)督檢查，審計(jì)重點(diǎn)是以程序性審計(jì)為主?，F(xiàn)如今的審計(jì)對象有更隱蔽的違規(guī)手法，在賬面上已經(jīng)很難發(fā)現(xiàn)問題，因此需要審計(jì)工作人員在審計(jì)前做好調(diào)查工作，對被審計(jì)人員的各方面情況進(jìn)行全面了解，對審計(jì)對象的各方面財(cái)政異?，F(xiàn)象提前進(jìn)行掌握。在對被審計(jì)對象進(jìn)行充分了解后，根據(jù)實(shí)際情況編制具體的審計(jì)方案，確定好審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方式。并且在審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)提前進(jìn)行審前預(yù)告，公布審計(jì)的各類有關(guān)事項(xiàng)。提前知會(huì)被審計(jì)單位的相關(guān)負(fù)責(zé)人，使其做好配合工作人員進(jìn)行審計(jì)的準(zhǔn)備，并且對審計(jì)工作人員的審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督，盡可能地降低審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作人員進(jìn)行審計(jì)前自覺進(jìn)行匯報(bào)或?qū)彶?，特別是對于容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，把傳統(tǒng)的單純由審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)變?yōu)楸粚徲?jì)單位自查和審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式。

(二)健全相應(yīng)審計(jì)法規(guī)

對于現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還沒有特別完善的相關(guān)法規(guī)，因此制定健全的審計(jì)法規(guī)非常重要。具體來說，就是需要制定出具體的操作方法，使得審計(jì)內(nèi)容、操作流程等方面有章可循，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程更加規(guī)范。此外，良好的監(jiān)督機(jī)制也是必不可少的，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)過程能夠得到有效監(jiān)督和約束。作為審計(jì)工作人員，也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照現(xiàn)存的審計(jì)法規(guī)進(jìn)行操作，依法執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的每個(gè)過程。對于責(zé)任追究方面，也應(yīng)當(dāng)有一系列的規(guī)章制度，盡量減少由于虛假財(cái)務(wù)信息資料等人為因素影響審計(jì)的最終結(jié)果。在審計(jì)結(jié)束后，還應(yīng)當(dāng)把握好審計(jì)的質(zhì)量，做好審核復(fù)核工作，加強(qiáng)審核質(zhì)量的管理。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)客觀公正的原則進(jìn)行審計(jì)，對被審核人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行中肯的評價(jià)，對于相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，在有確實(shí)的證據(jù)后，需要審計(jì)人員及時(shí)指出，避免逃避責(zé)任的情況出現(xiàn)。

(三)提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體，其綜合素質(zhì)必須進(jìn)行有效的提高。首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使其職業(yè)道德得到有效提高，只有擁有良好的職業(yè)道德，才能夠公正合理地開展審計(jì)工作。其次，審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)也是非常重要的，只有擁有了過硬的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)工作能力，熟練掌握最新的審計(jì)相關(guān)知識，才能夠順利進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。除此之外，審計(jì)的一些相關(guān)技能如宏觀的經(jīng)濟(jì)管理知識、相關(guān)法律法規(guī)等也是需要審計(jì)工作人員掌握的方面。最后，需要對審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識進(jìn)行一定的培訓(xùn)，使審計(jì)工作人員從內(nèi)心深處認(rèn)識到防范風(fēng)險(xiǎn)的重要性，進(jìn)而提高審計(jì)操作的質(zhì)量，減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要注意幾點(diǎn)以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。首先，對于審計(jì)過程中的無關(guān)內(nèi)容不做任何評價(jià)，對于有爭議的審計(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行充足的論證，找到確鑿的證據(jù)后再進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。其次，對于審計(jì)評價(jià)的語言要盡可能標(biāo)準(zhǔn)精煉，盡可能避免使用修飾詞語。

(四)完善審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，關(guān)系到被審計(jì)干部的政治前途，因此需要嚴(yán)格準(zhǔn)確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。完善審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就是把較抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)具體關(guān)聯(lián)起來，對于被審計(jì)的單位或者官員進(jìn)行客觀有效的評價(jià)。首先，審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與不同類型的審計(jì)對象相適應(yīng)，也就是所謂的相關(guān)性原則。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)作為指標(biāo)體系的主要組成部分。審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要審計(jì)人員是國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，是對其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審計(jì)，不能涉及到過多的無關(guān)內(nèi)容，以盡可能減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)盡可能的系統(tǒng)規(guī)范，以財(cái)政部的各種指標(biāo)應(yīng)當(dāng)相吻合，盡可能全面準(zhǔn)確地反映被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)情況。在審計(jì)過程中也應(yīng)當(dāng)盡量收集確鑿充分的資料，使審計(jì)結(jié)果可以更加客觀，以事實(shí)為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)。另外，在整個(gè)審計(jì)過程中，一定要堅(jiān)持“先審計(jì)，后離任”的順序，明確要求相關(guān)負(fù)責(zé)人在離任前，能夠先接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這樣做可以大大減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對負(fù)責(zé)人也能起到一定的監(jiān)督作用。對于“先離任，后審計(jì)”的現(xiàn)象，應(yīng)給予嚴(yán)厲的處罰，杜絕這種現(xiàn)象的出現(xiàn)。

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是切實(shí)存在的，這就需要相關(guān)審計(jì)工作人員及被審計(jì)企業(yè)都能夠明確風(fēng)險(xiǎn)的危害性及產(chǎn)生原因。只有根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因來制定一系列相應(yīng)防范措施，才能夠有效保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利進(jìn)行，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的健康發(fā)展。

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