論開展全過程跟蹤審計(jì)的必要性和關(guān)鍵點(diǎn)——以博深高速

廣東省公路建設(shè)有限公司 李軍濤

一、背景

高速公路作為公路運(yùn)輸現(xiàn)代化的重要標(biāo)志，是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的重要標(biāo)志，對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了先導(dǎo)作用。珠三角是我國(guó)改革開放的前沿陣地，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)最為發(fā)達(dá)的區(qū)域之一。近幾年，廣東高速公路建設(shè)仍然處在大建設(shè)、大投入、大發(fā)展的重要時(shí)期。截至2014 年底，廣東高速公路通車總里程達(dá)到6290 公里，在全國(guó)率先突破6000公里大關(guān)。廣東省委、省政府也將“十二五”期末全省高速公路建設(shè)目標(biāo)由6500公里調(diào)整到6800公里，實(shí)現(xiàn)2015年“縣縣通高速公路”和2017年全省高速公路通車?yán)锍踢_(dá)到8140公里的戰(zhàn)略目標(biāo)。

高速公路建設(shè)關(guān)系國(guó)計(jì)民生，是國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施投資的重點(diǎn)，如何充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)之專業(yè)優(yōu)勢(shì)和資源來為高速公路建設(shè)服務(wù)？本文將結(jié)合本單位高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)實(shí)踐，探討引入全過程跟蹤審計(jì)的必要性及關(guān)鍵點(diǎn)，為我國(guó)今后高速公路的規(guī)范、高效、廉潔建設(shè)提供一些參考。

二、博深項(xiàng)目概況及廣東高速公路全過程跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀

博深項(xiàng)目是省重點(diǎn)工程項(xiàng)目，為廣東省高速公路路網(wǎng)規(guī)劃中“第四縱線”深圳至湖南汝城的第二段，也是泛珠三角區(qū)域合作公路、水路交通規(guī)劃的一部分，該項(xiàng)目起于廣惠高速公路龍溪互通立交東面GHK73+500 處，途經(jīng)惠州市、東莞市，終于深圳市龍崗區(qū)，與鹽排高速公路相接，全長(zhǎng)約63.185km，雙向六車道設(shè)計(jì)。博深項(xiàng)目投資估算913,000.00萬元，其中項(xiàng)目資本金約228,250.00萬元，占項(xiàng)目投資估算比例25%。博深項(xiàng)目于2009年6月29日開工，已于2013年底建成通車。

目前全過程跟蹤審計(jì)已開始在廣東省高速公路建設(shè)項(xiàng)目中逐步引入并推廣，其中最具代表性的就是博深項(xiàng)目，作為廣東省交通運(yùn)輸廳和廣東省交通集團(tuán)有限公司選定的開展全過程跟蹤審計(jì)試點(diǎn)單位，2010年7 月8 日，博深項(xiàng)目召開了全過程跟蹤審計(jì)動(dòng)員大會(huì)暨合同簽約儀式。這意味著廣東省高速公路建設(shè)項(xiàng)目開始試行邊建設(shè)、邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高的方式，對(duì)全省高速公路建設(shè)項(xiàng)目管理來說，是一個(gè)重要的里程碑。

三、開展高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的必要性

(一)開展全過程跟蹤審計(jì)是整合審計(jì)資源、協(xié)調(diào)內(nèi)外審計(jì)的必然要求

全過程跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計(jì)，涉及項(xiàng)目建設(shè)的全部流程。從開工建設(shè)到交付使用涉及很多環(huán)節(jié)和部門，而且都是非常非常專業(yè)的知識(shí)，而內(nèi)部審計(jì)部門作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，鑒于審計(jì)人員知識(shí)的局限性和自身的獨(dú)立性，無法保證審計(jì)質(zhì)量，必須借助外部專業(yè)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和信息優(yōu)勢(shì)，既能保證高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的專業(yè)性和獨(dú)立性，又解決了內(nèi)部審計(jì)能力方面的不足和獨(dú)立性不強(qiáng)的缺陷，進(jìn)而可以保證高速公路項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量、造價(jià)和工期。比如博深項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)就是在省交通集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)和省公路建設(shè)有限公司的具體指導(dǎo)下，由省交通集團(tuán)采取統(tǒng)一招標(biāo)方式，選定了一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和一家工程咨詢公司組成的“聯(lián)合體”作為博深項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的受托中介機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)全過程跟蹤審計(jì)工作，同時(shí)省交通集團(tuán)審計(jì)監(jiān)察部負(fù)責(zé)全過程跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督工作，省公路建設(shè)有限公司審計(jì)監(jiān)察部作為業(yè)主單位內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)溝通工作，博深項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理部、工程管理部和計(jì)劃合同部具體配合“宏建華禹聯(lián)合體”做好全過程跟蹤審計(jì)工作，這樣上下級(jí)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，各部門積極配合、全員參與，就可以保證項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量、投資和進(jìn)度按時(shí)按質(zhì)完成。

(二)開展全過程跟蹤審計(jì)是項(xiàng)目建設(shè)管理模式逐步與國(guó)際接軌的需要

國(guó)際上通行的項(xiàng)目管理模式是全過程工程咨詢服務(wù)，目前國(guó)內(nèi)一些大中型高速公路建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)開始引入全過程跟蹤審計(jì)，全過程跟蹤審計(jì)的引入使業(yè)主單位既可節(jié)省很多精力，又可控制造價(jià)，正越來越受到業(yè)主單位的歡迎與認(rèn)可，其先進(jìn)性、科學(xué)性不言而喻。

通過分析研究國(guó)際、國(guó)內(nèi)的成功案例對(duì)我國(guó)高速公路建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)有以下幾點(diǎn)啟示：一是全過程跟蹤審計(jì)可以借助社會(huì)中介審計(jì)人員的力量實(shí)行第三方監(jiān)督，從而對(duì)工程設(shè)計(jì)、工程施工、工程監(jiān)理形成一定程度的制約；二是引入全過程跟蹤審計(jì)后，業(yè)主可以將其作為顧問和參謀，提出一些合理化建議，有利于提高工程決策水平；三是引入全過程跟蹤審計(jì)后，可以有效防止概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算等現(xiàn)象的發(fā)生，有利于建設(shè)項(xiàng)目總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)把握的關(guān)鍵點(diǎn)

(一)發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)的雙重功能，正確處理監(jiān)督咨詢與管理決策的關(guān)系

參與全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)有監(jiān)督項(xiàng)目各項(xiàng)管理工作的神圣職責(zé)，其監(jiān)督是全方位、多層次、多角度和全過程的，同時(shí)，作為促進(jìn)項(xiàng)目管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的職能部門，內(nèi)部審計(jì)部門同時(shí)負(fù)有有效控制投資、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)項(xiàng)目投資效益充分實(shí)現(xiàn)的職責(zé)。

要想發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的雙重職能，審計(jì)人員必須：一是堅(jiān)持法定原則，確保依法依規(guī)依紀(jì)開展審計(jì)工作；二是提高責(zé)任意識(shí)、服務(wù)意識(shí)和客觀公正意識(shí)，保持審計(jì)獨(dú)立和客觀；三是統(tǒng)籌考慮跟蹤審計(jì)與工程進(jìn)度之間的關(guān)系，堅(jiān)持實(shí)事求是，具體問題具體分析；四是敢于面對(duì)新情況、新問題，加強(qiáng)分析研究，促進(jìn)制度健全，規(guī)范管理。

(二)堅(jiān)持獨(dú)立客觀、適時(shí)介入、適度管理的原則，準(zhǔn)確把握關(guān)鍵審計(jì)點(diǎn)和介入深度

作為項(xiàng)目管理的監(jiān)督部門，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮客觀上也需要一定的獨(dú)立性。跟蹤審計(jì)并不能代替其它各職能部門的管理，只能輔助于管理決策，提供必要的依據(jù)和參考。因此，開展全過程跟蹤審計(jì)，必須堅(jiān)持適時(shí)介入、適度管理的原則，不能事無巨細(xì)眉毛胡子一把抓，而是善于把握恰當(dāng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，善于抓重點(diǎn)環(huán)節(jié)，做好過程監(jiān)督，且不能越位管理。同時(shí)，要綜合考慮高速公路建設(shè)項(xiàng)目的概算、工期及審計(jì)成本等因素，合理把握審計(jì)介入的時(shí)點(diǎn)和介入深度，重點(diǎn)做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的跟蹤，確保有限審計(jì)資源充分發(fā)揮其效益，保證跟蹤審計(jì)的連續(xù)性和全過程。這些重點(diǎn)環(huán)節(jié)包括:一是容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，如物資采購(gòu)、招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)；二是竣工決算難以評(píng)價(jià)和定性的環(huán)節(jié)；三是投資額較大影響工程造價(jià)和質(zhì)量的環(huán)節(jié)；四是有可能隱藏隱蔽工程和設(shè)計(jì)出現(xiàn)重大變更的環(huán)節(jié)，如金額在500 萬元及以上的設(shè)計(jì)變更。只有抓住這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，才可以既確保跟蹤審計(jì)的覆蓋面，又可以提高跟蹤審計(jì)的效率，并可以降低跟蹤審計(jì)的成本，達(dá)到預(yù)期效果。

(三)建立健全審計(jì)管理制度，制定切實(shí)可行的跟蹤審計(jì)方案

全過程跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方式的重大創(chuàng)新，全過程審計(jì)需要體現(xiàn)審計(jì)的時(shí)效性，在審計(jì)過程中需要出具多份階段性審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)建立健全審計(jì)管理制度，根據(jù)全過程跟蹤審計(jì)特點(diǎn)來規(guī)范審計(jì)行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。必須從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案，有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案，使審計(jì)方案切實(shí)可行，真正對(duì)審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。比如，博深項(xiàng)目根據(jù)省交通集團(tuán)和建設(shè)公司有關(guān)文件精神，制定了《博深高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作方案》，用以指導(dǎo)審計(jì)工作的開展。

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（2013版）

[2]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中文版（2009年1月修訂）

[3]楊自拱趙華.高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)研究與探索[J].交通財(cái)會(huì)2009(9)

[4]楊自拱.對(duì)高速公路項(xiàng)目建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)的思考[J].財(cái)會(huì)月刊,2009(23)

[5]蔡素華呂金保.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)模式之探討[J].審計(jì)與理財(cái)2010（1）