中美會計制度比較與啟示

中國社會科學(xué)院研究生院 曹群霞

會計是世界性的通用財務(wù)語言。但因各國政治、經(jīng)濟(jì)、文化的等制度的差異，各國會計制度也存在較大差異。比較中美會計制度的差異，對兩國會計制度相互借鑒和優(yōu)化很有意義。

市場經(jīng)濟(jì)比較完善的美國，會計制度是國際的領(lǐng)先者和借鑒對象。其立法特點：各州立法，行業(yè)自律則全國統(tǒng)一。美國各州都有較大的自主權(quán)、自治權(quán)和立法權(quán)，各州通過會計方面的立法，控制各自州界范圍內(nèi)的各種經(jīng)營活動并征收稅款。其資格特點：各州根據(jù)自身需要制定授予注冊會計師資格的要求不盡相同。其自律特點：依賴自律，兼具政府監(jiān)管。美國會計監(jiān)管體制宣稱依賴自律，但事實上“自律”并不萬能，也產(chǎn)生“違規(guī)和舞弊風(fēng)暴”。為此美國政府先后頒布了《公司與審計的責(zé)任、義務(wù)和透明度2002年法案》、《公司改革法》等。由于美國政治上實行聯(lián)邦制，經(jīng)濟(jì)上實行完全市場經(jīng)濟(jì)體制，各州、各部門在會計準(zhǔn)則具有兼容性和完整性，但在程序上則有較多的獨立性。其研究特點：美國十分關(guān)注世界新興經(jīng)濟(jì)的衍生和發(fā)展對會計理論和會計務(wù)實的影響，尤其是關(guān)注信息技術(shù)對會計的影響，在研究方法上以實證會計研究為重點。

特點的鮮明性，使美國財務(wù)會計準(zhǔn)則成為世界各國研究、參照的重點。

我國會計制度，除了統(tǒng)一立法、統(tǒng)一資格要求及其兼容性上與美國差異較大，自律和監(jiān)管及其研究特點上與美國差異較小。

中美會計制度在權(quán)益要素差異上，中國權(quán)益要素就一個：“權(quán)益”。而美國的權(quán)益要素則有兩個：“業(yè)主投資”和“業(yè)主利得”。故美國的會計要素就有兩項：利得和損失。

從會計報表比較看，雖然中美會計準(zhǔn)則都要求企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，以及財務(wù)說明書，但內(nèi)容存在著差異。主要有：對固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同；對匯兌損益的處理不同；3、對應(yīng)收賬款的壞帳計提方法不同；對開辦費的處理不同；對 遞延稅款的處理也存在差異。

從會計準(zhǔn)則比較看：備抵項目、折舊、借款費用與長期投資的差異；匯率并軌、應(yīng)付福利費和公益金、房改遺留問題等特殊政策規(guī)定形成的差異；審計職業(yè)判斷的差異；以及審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的差異。當(dāng)然資產(chǎn)核算的差異方面，中美的僅存在于會計理論框架差別和延伸方面。

中美會計管理的宏觀差異，美國表現(xiàn)為與法律的關(guān)系較為松散，有著較大規(guī)模的會計專業(yè)團(tuán)體，會計人員對會計實務(wù)的處理享有較大的自由權(quán)；而中國會計實務(wù)是根據(jù)國家立法進(jìn)行的，會計工作有著高度而嚴(yán)肅的統(tǒng)一性，會計人員所工作任務(wù)一般都體現(xiàn)于政府的法規(guī)之中。

中美會計管理的微觀差異，在企業(yè)預(yù)算編制上，美國公司在制定預(yù)算中考察了諸多將來可能出現(xiàn)的新情況，非常注意長期投資決策和進(jìn)行全面預(yù)算，對預(yù)算制度制定了大量程序、規(guī)章、進(jìn)度和限期等指標(biāo)，國內(nèi)外公司和子公司必須要求統(tǒng)一執(zhí)行。而中國多數(shù)人更傾向于面向過去，而對未來的預(yù)算，很多是程序上的工作，編制預(yù)算雖有數(shù)據(jù)，但實際執(zhí)行卻有著彈性。在不少企業(yè)和事業(yè)單位，預(yù)算制度在一定程度上是一種應(yīng)付或者參考。

從會計工作目標(biāo)的設(shè)置看，美國企業(yè)大都把收益作為會計核算工作的中心，并且也將收益作為考核企業(yè)管理人員工作成效、以及和衡量企業(yè)管理人員收益和晉升最主要因素。中國整個會計體系占主導(dǎo)地位是成本。在考核評價企業(yè)管理人員時，不僅注重他們創(chuàng)造了多少效益，更要看他們在降低成本方面付出努力的情況。

美國由于會計工作制度的核心是“企業(yè)本位論”，因此對企業(yè)會計的管理工作早已形成了一套系統(tǒng)而成熟的規(guī)則。比如，美國早已對本國企業(yè)會計人員的工作目標(biāo)確立了嚴(yán)格數(shù)量化指標(biāo)。而中國對企業(yè)會計工作的管理目標(biāo)雖日臻完善，但較少采用精確的定量管理。

當(dāng)然在會計核算的靈活性上中美兩國也存在著差異。美國立法機(jī)構(gòu)國會對會計問題較少關(guān)注，因而美國會計核算就有著靈活處理的權(quán)利，允許會計人員根據(jù)臨時情況選擇最適合的會計方法；中國會計法、財務(wù)會計報告條例、會計制度和會計準(zhǔn)則，都對會計人員都規(guī)定了必須遵循的嚴(yán)格規(guī)范，并加以強(qiáng)制性管制。

以上的比較分析，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，美國會計制度在全球無疑應(yīng)該是較為完善的，應(yīng)當(dāng)為中國所借鑒。

其一，深化會計制度的改革，首先限制會計師事務(wù)所同時從事審計和咨詢等非審計業(yè)務(wù)，分離和規(guī)范會計市場和審計市場，最終形成獨立的審計機(jī)構(gòu)和獨立的會計服務(wù)公司。。

其二，深化會計制度的改革，必須加強(qiáng)我國會計事務(wù)所品牌管理戰(zhàn)略，嚴(yán)格防止國外會計師事務(wù)所以各種形式兼并和業(yè)務(wù)侵蝕中國的會計重大信息，保護(hù)國家會計信息安全。

其三，深化會計制度的改革，必須遏制我國會計行業(yè)違規(guī)代價太低的現(xiàn)狀，讓誠信深入滲透到會計行業(yè)的每個角落，成為會計行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)底線。

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[2]楊旭東.中美會計準(zhǔn)則比較及其啟示[J].時代財會,2002年第11期

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