國外往來單位的財務(wù)會計核算與管理

杭州北天鵝羽絨制品有限公司 徐波

一、國外往來單位核算與管理具有的特征

(一)業(yè)務(wù)票據(jù)的適用性方面與國內(nèi)往來有較大差異，主要表現(xiàn)為票據(jù)類型和書寫語言的差異

一般來說，國內(nèi)往來單位核算的主要書面依據(jù)有各種稅務(wù)系統(tǒng)監(jiān)制的發(fā)票（如貨物和勞務(wù)購銷增值稅專用發(fā)票、交納營業(yè)稅為主體的地方稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票）、財政票據(jù)（如財政專用收款收據(jù)）和特殊行業(yè)的非固定形式票據(jù)（如交通、金融電信等行業(yè)票據(jù)）；而國外往來單位的記帳票據(jù)形式不拘一格，可謂五花八門，一般按照實質(zhì)重于形式的原則辦理業(yè)務(wù)記載。

其次，國內(nèi)票據(jù)都以漢語或漢語附加少數(shù)民族語言的形式記載；國外票據(jù)一般以票據(jù)來源地的官方語言記載，并不記載漢語，通常需要借助語言類工具書進(jìn)行翻譯確認(rèn)。

(二)供應(yīng)商、客戶的管理主要依賴于進(jìn)出口業(yè)務(wù)專業(yè)人士

由于國際貿(mào)易通用的商業(yè)語言依然是英語，而進(jìn)行外貿(mào)商談的語言并非一般的日常交際英語，外貿(mào)專業(yè)人員在對外溝通談判方面憑借訓(xùn)練有素的英語，有著較強的優(yōu)勢，因此，對于國際外貿(mào)的供應(yīng)商和客戶的管理活動，一般依賴于辦理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的專業(yè)人士。

(三)信用體系比較健全、合作伙伴的信用風(fēng)險相對較小、效率較高

目前國際貿(mào)易的主體為歐洲、美洲等主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體，在這些發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，各類商業(yè)信用體系比較健全。國內(nèi)市場主體開展與他們的國際貿(mào)易，經(jīng)雙方談判的書面協(xié)議以及款項支付方式，非特殊情況，都會按照協(xié)議承兌。如出口銷售業(yè)務(wù)，常見的收款方式有電匯（T/T）、國際信用證等，只要出口供貨方或提供勞務(wù)方能按照協(xié)議約定的時間、數(shù)量、質(zhì)量等標(biāo)準(zhǔn)履約，一般不存在合作伙伴的違約現(xiàn)象。

(四)業(yè)務(wù)操作層面比一般國內(nèi)貿(mào)易要復(fù)雜、政策應(yīng)用性強、政府監(jiān)管嚴(yán)

國際貿(mào)易與國內(nèi)貿(mào)易的區(qū)別表現(xiàn)在“貨物流需要通關(guān)、資金流需要外（匯監(jiān)）管、外幣結(jié)算需要金融機構(gòu)審核、涉稅事項較嚴(yán)格”等等。在這些業(yè)務(wù)操作層面，法律適用性非常強，如《中華人民共和國海關(guān)法》、《中華人民共和國外匯管理條例》、《中華人民共和國對外貿(mào)易法》以及配套的法規(guī)和部門規(guī)章等。雖然近年來，政府監(jiān)管層進(jìn)行了一系列的改革措施，對一般事項放松了管制，對于特殊及違規(guī)現(xiàn)象的管理處罰更加嚴(yán)格。

二、某外向型企業(yè)國外往來單位會計核算與管理存在的現(xiàn)狀與分析

(一)業(yè)務(wù)與財務(wù)在往來單位的核算上存在較大的數(shù)據(jù)時間性差異

在業(yè)務(wù)操作層面，業(yè)務(wù)員更加注重業(yè)務(wù)的實質(zhì)性過程是否完成，并不關(guān)注業(yè)務(wù)相關(guān)交易的程序性處理。如進(jìn)口商品環(huán)節(jié)，往往注重采購的商品是否辦理完成相關(guān)手續(xù)，是否能夠滿足生產(chǎn)排程的需求，而忽略了相關(guān)環(huán)節(jié)應(yīng)取得票據(jù)與財務(wù)結(jié)算人員的銜接。在訂單完成的商品或勞務(wù)的交付階段，業(yè)務(wù)操作人員注重訂單的交付與款項的結(jié)算，同樣忽略了應(yīng)當(dāng)取得的票據(jù)與財務(wù)的銜接。由此，造成業(yè)務(wù)與財務(wù)在國外往來單位結(jié)算上的時間性差異，需要財務(wù)人員持續(xù)跟蹤核對國外往來帳目，否則造成財務(wù)業(yè)務(wù)脫節(jié)，影響報表真實性。

(二)零星進(jìn)出境貨物，在外匯核算與管理上存在脫軌現(xiàn)象

作為OEM合作廠商，零星出口商品，為便于操作，采取快遞出口，企業(yè)銀行收匯的模式，如定制樣品；零星進(jìn)口，也通過快遞收件，人民幣兌換外幣以勞務(wù)形式支付，如采購樣品材料等。盡管便捷了業(yè)務(wù)層面的操作，卻增加了財務(wù)稅務(wù)環(huán)節(jié)的成本。如需要補交進(jìn)口環(huán)節(jié)相關(guān)增值稅，出口環(huán)節(jié)未報關(guān)視做內(nèi)銷交納增值稅等等。

(三)信息交叉重疊，國外往來單位的交易實時余額難以保障其真實性

國外往來單位、經(jīng)辦人等有交叉重疊，使得往來單位的交易實時余額難以保障其真實性。如某國外客戶甲單位，同時是進(jìn)口商品的供應(yīng)商，公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)員A和B或C都與其有交易，由此造成單位與經(jīng)辦業(yè)務(wù)員信息交叉重疊，不能準(zhǔn)確界定某業(yè)務(wù)人員所經(jīng)辦業(yè)務(wù)的實時交易數(shù)據(jù)，財務(wù)核算的準(zhǔn)確性不高，不利于對業(yè)務(wù)部的業(yè)績進(jìn)行客觀真實的評價，進(jìn)而影響到公司整體績效的評估。

(四)往來賬款管理制度和執(zhí)行有待加強

由于財務(wù)管理風(fēng)險意識淡薄、往來賬款缺少專人定期或不定期核對、財務(wù)會計人員不辨清業(yè)務(wù)的真實交易屬性即進(jìn)行會計處理、不嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行核算等等，諸多因素累積造成往來單位的核算準(zhǔn)確性差、時效性難以滿足企業(yè)管理的需求。

三、加強國外往來會計核算與財務(wù)管理的方法探討

(一)加強財務(wù)與業(yè)務(wù)的密切配合，以便做到無縫銜接

往來賬涉及到成本和收入，關(guān)系到企業(yè)的潛在盈虧，此外往來賬管理工作中仍隱藏著各類企業(yè)管理上的問題。對業(yè)務(wù)操作層面的財務(wù)管理事項需要提前跟進(jìn)、對相關(guān)票據(jù)的信息共享提出要求。力求對國外往來單位保持物流、信息流、資金流與實際相符。對于業(yè)務(wù)層面出于簡化方式進(jìn)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化，使企業(yè)效益最大化。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立一套完整的往來賬管理流程，而且明確往來賬管理的崗位職責(zé)，也需要制定相應(yīng)的往來賬獎懲機制。

往來單位的結(jié)算與企業(yè)的庫存緊密關(guān)聯(lián)，同時也影響到相關(guān)期間費用，如客戶從應(yīng)當(dāng)支付的貨款中直接扣減傭金、從結(jié)算應(yīng)付款中直接扣減因質(zhì)量問題的賠償?shù)阮愃茦I(yè)務(wù)，如果財務(wù)部門與其他部門的信息溝通不暢，會導(dǎo)致產(chǎn)生往來賬款金額的永久性差異。

(二)改進(jìn)往來單位的科目核算方式

會計科目的初始設(shè)置，影響到財務(wù)核算的準(zhǔn)確性，便于往來單位的財務(wù)管理。在一級會計科目下設(shè)置以業(yè)務(wù)員為基礎(chǔ)的二級科目，三級科目定義為“國別+單位英文名稱”，形成會計科目格式如：“應(yīng)收賬款—張三—美國A公司”。也可以在財務(wù)信息化核算軟件中利用項目核算進(jìn)行相關(guān)往來單位的明細(xì)核算和管理。經(jīng)過重新設(shè)置后的會計科目，便于解決往來單位核算的責(zé)任主體，使業(yè)務(wù)員真正承擔(dān)業(yè)務(wù)和財務(wù)信息的真實準(zhǔn)確責(zé)任。

對于業(yè)務(wù)量不太大的外向型會計核算主體，為簡化核對的工作量，建議不設(shè)立“預(yù)付賬款”“預(yù)收賬款”科目，而將相關(guān)業(yè)務(wù)分別登記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)收賬款”科目。

(三)建立強化企業(yè)往來賬款管理的規(guī)章制度和執(zhí)行措施并不斷優(yōu)化

首先需要企業(yè)經(jīng)營者樹立財務(wù)風(fēng)險防范意識，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，在合同管理、購銷業(yè)務(wù)、資金往來等各個環(huán)節(jié)加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，在事前建立規(guī)范的制度體系和執(zhí)行措施。

財務(wù)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專人或崗位定期核對國外往來單位的往來余額進(jìn)行稽核。對于形成的差異，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行歸納匯總分析，并與業(yè)務(wù)員等銜接溝通，及時改進(jìn)，避免類似差錯再次發(fā)生。進(jìn)行科學(xué)的賬齡分析，對往來款賬齡進(jìn)行分類總結(jié)與有效管理。按照時間的長短對往來賬進(jìn)行分類管理可以增強管理工作的效率，也是進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作。

四、結(jié)束語

往來單位的會計核算和管理，隨時存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，顯示著企業(yè)管理水平的高低。國外往來單位的經(jīng)營活動和財務(wù)核算管理，有著其特殊性，需要企業(yè)財務(wù)部門和其他部門的銜接配合，做到業(yè)務(wù)規(guī)范、結(jié)算票據(jù)齊全、內(nèi)部控制有效，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

[1]王夢維.往來賬會計的崗位職能和在日常工作中的重要性[J].商情,2013

[2]董超.淺議企業(yè)往來賬款的內(nèi)部控制問題[J].商情,2014

[3]劉昌蘭.淺談往來賬管理存在的問題及管理措施[J].中國科技博覽,2013