淺析物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用與發(fā)展

濰柴動(dòng)力股份有限公司 溫瑞旭

一、引言

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)又可以稱作為通貨膨脹會(huì)計(jì)并認(rèn)為它是在西方資本主義國(guó)家特定的社會(huì)條件下為保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量而做出的一種努力。也有西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家做出這樣的概括，凡是為了消除通貨膨脹的影響或?yàn)榱巳鐚?shí)反映通貨膨脹的影響而采取的會(huì)計(jì)方法和程序，特別是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)模式包括財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表的改革和改革的設(shè)想總稱為“通貨膨脹會(huì)計(jì)”。

國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，那種按一般物價(jià)水準(zhǔn)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的方法，又稱貨幣購(gòu)買力會(huì)計(jì)，又稱通貨膨脹會(huì)計(jì)。

二、物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

(一)導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真

在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，在物價(jià)變動(dòng)相對(duì)平穩(wěn)的情況下，資產(chǎn)和負(fù)債始終按發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)，資產(chǎn)負(fù)債表中的金額為未攤銷的成本。但是，在物價(jià)變動(dòng)比較大時(shí)，特別是通貨膨脹的情況下，原始成本會(huì)低于編制報(bào)表時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，有時(shí)差異很大，這樣就導(dǎo)致了資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真的問(wèn)題，會(huì)給會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量帶來(lái)嚴(yán)重影響，最后影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策。

(二)導(dǎo)致利潤(rùn)確定失真

資產(chǎn)按照原始成本計(jì)價(jià)，在其消耗時(shí)按照原始成本轉(zhuǎn)銷，因此，所取得的利潤(rùn)是按照現(xiàn)實(shí)價(jià)格計(jì)量的收入與已經(jīng)消耗的原始成本相配比的結(jié)果。這樣，在物價(jià)上漲的時(shí)候，收入與較低的原始成本相配比，產(chǎn)生出較高的利潤(rùn)。事實(shí)上，較高的利潤(rùn)中有相當(dāng)一部分的利潤(rùn)是物價(jià)上漲的結(jié)果，而不是企業(yè)正常情況下的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而影響決策者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的評(píng)估和預(yù)測(cè)。

(三)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)下降

在物價(jià)變動(dòng)的情況下，以原始成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表，已經(jīng)不能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。會(huì)計(jì)報(bào)表上的利潤(rùn)有相當(dāng)一部分是虛假的，實(shí)際上缺乏補(bǔ)充存貨和重置固定資產(chǎn)的能力。此外，企業(yè)按照?qǐng)?bào)表上的虛假利潤(rùn)進(jìn)行分配，就會(huì)把一部分投入資本也作為利潤(rùn)分配給投資者，企業(yè)的真實(shí)財(cái)產(chǎn)情況就會(huì)越來(lái)越弱，嚴(yán)重影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

三、推行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的必要性分析

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的應(yīng)用對(duì)我國(guó)企業(yè)有著重要的作用，它對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一種在制度上更為現(xiàn)實(shí)的理論探討，它有利于企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，并且能夠使企業(yè)財(cái)務(wù)方面保持透明度。有利于保持生產(chǎn)和消費(fèi)的恰當(dāng)比例關(guān)系保障社會(huì)生產(chǎn)的穩(wěn)定和增長(zhǎng)，避免通貨膨脹帶來(lái)的巨大沖擊。有利于緩解生產(chǎn)資料供應(yīng)緊張狀況，穩(wěn)定市場(chǎng)物價(jià)，防止物價(jià)的大幅上調(diào)，保持一定的物價(jià)水平。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性，更好地發(fā)揮其本身所具有的和所擔(dān)負(fù)的職能作用，最重要的是它能夠適應(yīng)并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。有利于企業(yè)各利益主體的預(yù)測(cè)和決策，是我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。

(一)推行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式是客觀的需要

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)雖然已經(jīng)在全世界范圍內(nèi)實(shí)行了幾十年，達(dá)到了比較成熟和完善的程度，并為世界許多國(guó)家所采用。但是在我國(guó)，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)行的年限畢竟比較短促，而且非常不完善，隨著時(shí)間的推移，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式已經(jīng)逐步顯現(xiàn)出許多無(wú)力克服的弊端。

我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，因此必須考慮我國(guó)物價(jià)變動(dòng)的特殊性，我國(guó)政府控制物價(jià)的能力很強(qiáng)。在不同時(shí)期，政府出于政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)等各方面的考慮調(diào)整物價(jià)水平，從而使物價(jià)變動(dòng)滲入了許多人為的因素。因此我國(guó)物價(jià)水平的可控性很高，不可能像西方國(guó)家一樣發(fā)生劇烈的忽上忽下的波動(dòng)。較小幅度的一般物價(jià)水平變動(dòng)和較大幅度的特定物價(jià)水平變動(dòng)共存是我國(guó)物價(jià)變動(dòng)的一個(gè)主要特點(diǎn)，也是制約我國(guó)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式選擇的一個(gè)主要因素。因而從某些方面來(lái)說(shuō)，研究和推行企業(yè)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式是客觀的需要。

(二)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式有利于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)是對(duì)企業(yè)現(xiàn)時(shí)的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他利益主體提供真實(shí)、可靠的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的有關(guān)信息。

然而，在物價(jià)上漲的情況下，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，非貨幣資產(chǎn)的歷史成本就會(huì)低于現(xiàn)時(shí)成本，貨幣資產(chǎn)就會(huì)貶值。企業(yè)的損益表上，銷售收入是現(xiàn)時(shí)的價(jià)格，而與此對(duì)應(yīng)的銷售成本如存貨和折舊費(fèi)等都是歷史成本，收入和成本費(fèi)用的配比不在同一時(shí)間上，物價(jià)上漲而形成的存貨利潤(rùn)和固定資產(chǎn)折舊利潤(rùn)也計(jì)入到會(huì)計(jì)利潤(rùn)之中，從而使利潤(rùn)虛增。企業(yè)虛增利潤(rùn)上繳的所得稅實(shí)際上是資本稅，企業(yè)分配股利實(shí)際上把股東投資的一部分資本退回給了股東，現(xiàn)金過(guò)度支出，營(yíng)運(yùn)能力和償債能力下降。財(cái)務(wù)信息失真導(dǎo)致企業(yè)各利益主體預(yù)測(cè)和決策失誤，嚴(yán)重妨礙了財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

四、推行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式應(yīng)采取的對(duì)策

縱觀國(guó)內(nèi)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的研究成果，人們?cè)谏钊胩接懹嘘P(guān)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題之余，關(guān)心的是我國(guó)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的選擇和應(yīng)采取的措施。應(yīng)該肯定，人們?cè)谟懻撨^(guò)程中，大都從國(guó)情出發(fā)，立足當(dāng)前，而又展望于未來(lái)，深思遠(yuǎn)慮。既以理論來(lái)論證，又考慮到實(shí)踐中的可行性；既從企業(yè)的微觀經(jīng)營(yíng)管理著眼，又從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)控制著手；既考慮到模式或方法的可解釋性，又顧及到其可操作性。為反映和消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，我國(guó)企業(yè)開(kāi)始根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的物價(jià)變動(dòng)的特點(diǎn)和情況，推行了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)制度。

(一)建立社會(huì)產(chǎn)品物價(jià)指數(shù)表

建立定期公布社會(huì)產(chǎn)品物價(jià)指數(shù)的制度改善與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)相關(guān)的基礎(chǔ)工作，為物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的合理應(yīng)用創(chuàng)造更好的條件，使之發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)物價(jià)變動(dòng)的調(diào)賬依據(jù)是按照社會(huì)公布的物價(jià)指數(shù)表以及被調(diào)整資產(chǎn)分類物價(jià)指數(shù)表現(xiàn)的現(xiàn)行成本，因此政府部門除了公布商品零售物價(jià)指數(shù)，還應(yīng)當(dāng)公布包括生產(chǎn)資料在內(nèi)的物價(jià)資料指數(shù)，并且公布的物價(jià)指數(shù)必須以一定時(shí)期內(nèi)的平均數(shù)為基礎(chǔ)建立的。同時(shí)，物價(jià)指數(shù)表必須公布及時(shí)，統(tǒng)計(jì)方法科學(xué)，完善，以滿足物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的需要。

(二)擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息披露范圍

擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息披露范圍，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。近年來(lái)，尤其是對(duì)股票、債券上市公司的會(huì)計(jì)信息披露要求，對(duì)提高會(huì)計(jì)工作水平起了非常重要的作用。擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息披露范圍，就必須優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境。從我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境上看，當(dāng)前工作重點(diǎn)是解決中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同問(wèn)題，為我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，為企業(yè)提供諸多便利。同時(shí)要提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加大對(duì)會(huì)計(jì)操縱利潤(rùn)的上企業(yè)、違規(guī)的高管人員和直接責(zé)任人的處罰力度。披露粉飾公司業(yè)績(jī)和騙取信用等級(jí)等行為。失真的會(huì)計(jì)信息，將使投資者和債權(quán)人無(wú)法判斷企業(yè)的償債能力、盈利能力和投資的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，難以對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)做出正確合理的投資和信貸決策。也不能為國(guó)家宏觀調(diào)控提供真實(shí)和可靠的會(huì)計(jì)信息，制約國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展，因此必須擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息披露范圍。

(三)完善財(cái)會(huì)法規(guī)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

完善財(cái)會(huì)法規(guī)、創(chuàng)新會(huì)計(jì)管理體制、機(jī)制與制度。完善財(cái)會(huì)法規(guī)當(dāng)前要做的首要工作是在弄清理論問(wèn)題的前提下，完善各種財(cái)經(jīng)法規(guī)，完善適合我國(guó)具體情況的有關(guān)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的法律、法規(guī)等規(guī)章制度。

會(huì)計(jì)工作最終是由會(huì)計(jì)人員來(lái)完成的，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低，說(shuō)到底取決于會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。建立物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，客觀上對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的更高的要求，急需一大批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)要求依據(jù)具體情況確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量單位和計(jì)量基礎(chǔ)，這需要會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力。因此采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的企業(yè)，要求配備具備較高的專業(yè)知識(shí)和相對(duì)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。

(四)根據(jù)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重述

在成本會(huì)計(jì)核算中，按何種物價(jià)水平推算存貨資產(chǎn)，直接關(guān)系到當(dāng)期成本水平和經(jīng)營(yíng)收益的真實(shí)度。為適應(yīng)物價(jià)變動(dòng)需要，可采用“雙重配合法”進(jìn)行核算，即按先進(jìn)先出法核算庫(kù)存材料成本，按后進(jìn)先出法核算材料消耗成本，然后計(jì)算兩者的差異，這個(gè)差異反映的就是物價(jià)變動(dòng)對(duì)銷售成本和庫(kù)存材料成本的影響，隨后在計(jì)算收益時(shí)把這個(gè)差異從收入中扣除，用以抵充生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，這樣做，基本上能真實(shí)地反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，避免虛增利潤(rùn)。

由于物價(jià)變動(dòng)，重置固定資產(chǎn)價(jià)值將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出原有固定資產(chǎn)價(jià)值，要保證固定資產(chǎn)完整補(bǔ)償，必須對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行與物價(jià)變動(dòng)相適應(yīng)的同幅度調(diào)整。因此，可按重置價(jià)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次重新的計(jì)價(jià)，并依此調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，在以后年度內(nèi)以既定的現(xiàn)行成本作基礎(chǔ)，參照資產(chǎn)物價(jià)指數(shù)，計(jì)算現(xiàn)有固定資產(chǎn)因物價(jià)變動(dòng)而發(fā)生的增值，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的折舊，然后對(duì)成本和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，依此繼續(xù)下去，直至資產(chǎn)壽命終了。

資產(chǎn)損益是企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算中常見(jiàn)問(wèn)題，在物價(jià)變動(dòng)劇烈的情況下，應(yīng)在利潤(rùn)科目中做出合理處理，如果存貨原材料新購(gòu)入價(jià)與原來(lái)價(jià)格差異較大，當(dāng)把存貨投人生產(chǎn)，并用原價(jià)計(jì)算時(shí)，會(huì)使成本偏低而產(chǎn)生較多利潤(rùn)，應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除其差價(jià)，并用來(lái)抵補(bǔ)流動(dòng)資金。在處理資產(chǎn)損益時(shí)，應(yīng)充分考慮物價(jià)變動(dòng)因素予以符合會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的合理處置辦法。并且還應(yīng)當(dāng)用物價(jià)指數(shù)來(lái)對(duì)存貨資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值調(diào)整，當(dāng)物價(jià)變動(dòng)時(shí)，依據(jù)即期分類物價(jià)指數(shù)核算出相應(yīng)比率，再分別計(jì)算因?yàn)槲飪r(jià)調(diào)整而出現(xiàn)的貶值和增值數(shù)額，使得財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。

五、推行物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式的應(yīng)用前景

首先，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的重要性，資本運(yùn)營(yíng)、資產(chǎn)重組等概念的提出和業(yè)務(wù)實(shí)施，也會(huì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)提出客觀要求，因此，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)將隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步成形。

其次，隨著與國(guó)際會(huì)計(jì)界交往的深入，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)國(guó)外的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，充分利用國(guó)外這方面的信息；對(duì)外披露我國(guó)含有物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)信息的業(yè)務(wù)，也可能成為對(duì)外交往的重要內(nèi)容之一。這對(duì)發(fā)展我國(guó)的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，促使其在保持我國(guó)會(huì)計(jì)體系特色的前提下盡快與國(guó)際慣例融合。

最后，隨著物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，必然會(huì)對(duì)其統(tǒng)一操作規(guī)范提出要求；會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的擴(kuò)展，也必然會(huì)涉及到物價(jià)變動(dòng)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響方面。所以，準(zhǔn)則和制度會(huì)伴隨這一過(guò)程而出現(xiàn)，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)也會(huì)隨之而形成規(guī)范、易操作的會(huì)計(jì)體系。

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