論施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題及解決措施

中鐵十六局集團第四工程有限公司 劉鵬馨

當前，我國施工企業(yè)對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在著嚴重的不足，解決施工企業(yè)的內(nèi)部控制中的不足之處，對施工企業(yè)來說，是增加其經(jīng)濟利益的重要手段，同時也能夠相應(yīng)的提高施工企業(yè)的競爭實力。

一、加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的必要性

(一)增加企業(yè)經(jīng)營風險

一般來說，施工企業(yè)應(yīng)收賬款的確認與施工企業(yè)的收入（亦可稱為工程結(jié)算）密切相關(guān)，施工企業(yè)的收入規(guī)模決定了施工企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模，應(yīng)收賬款增加，利潤增加，企業(yè)獲利能力增強。但是對于企業(yè)實際的資金來說，并沒有實際的資金流入企業(yè)的賬戶，反而是賬面利潤不斷增加，企業(yè)的賬面價值大幅度提高，而一旦出現(xiàn)應(yīng)收賬款不能回收的情況，企業(yè)就難以有足夠的資金進行再生產(chǎn)，從而影響到企業(yè)的日常經(jīng)營活動，無形中加大了企業(yè)的經(jīng)營風險。

(二)加大資金周轉(zhuǎn)的難度

客戶資金狀況決定了施工企業(yè)能回收的應(yīng)收賬款的程度。而客戶資金的狀況又帶有很大的不確定性，從而無法確定企業(yè)資金的回收時間和金額，這對應(yīng)收賬款的變現(xiàn)來說，延長了回收時間。企業(yè)大量的流動資金沉淀在結(jié)算環(huán)節(jié)上，企業(yè)資金不能實現(xiàn)有效的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，施工企業(yè)的支付能力大打折扣，進而阻礙了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。而企業(yè)一旦產(chǎn)生營業(yè)收入，就要承擔相應(yīng)的納稅義務(wù)，企業(yè)不得不使用流動資金墊付稅款。而投資者的分紅也只能用流動資金墊付。如此一來，大量的流動資金需要墊付應(yīng)收賬款的賬面價值，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金調(diào)度壓力增加，進而影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。

(三)增加企業(yè)持有應(yīng)收賬款的成本

客戶資金的不確定性，影響到了企業(yè)資金回收的時間和具體金額。一些客戶有意無意的延長應(yīng)收賬款變現(xiàn)時間，產(chǎn)生的收賬費用與壞賬風險也就越大，無形中加重了企業(yè)的生產(chǎn)成本。持有應(yīng)收賬款的成本大體上包括管理成本、機會成本和短缺成本。對應(yīng)收賬款進行管理而發(fā)生的費用支出，具體可以概括為管理成本，常見的有收賬費用、壞賬損失；而在應(yīng)收賬款上進行資金投放而失去了其它投入所產(chǎn)生的成本為機會成本；此外，應(yīng)收賬款占用的資金據(jù)決定了機會成本的大小，并呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，如應(yīng)收賬款占用的資金越多，施工企業(yè)的機會成本就越大。而企業(yè)持有應(yīng)收賬款的規(guī)模過低而沒有贏得最大銷售產(chǎn)生的損失就是施工企業(yè)的應(yīng)收賬款成本當中的短缺成本。

(四)影響企業(yè)形象

施工企業(yè)的應(yīng)收賬款賬面利潤的大規(guī)模增加，實質(zhì)性的資金卻沒有流入。而施工企業(yè)利潤的分配以及稅收費用的支出都要占用大量的流動資金，且客戶有意無意的拖延應(yīng)收賬款的變現(xiàn)，加劇了施工企業(yè)對應(yīng)收賬款的回收，進而影響了施工企業(yè)的償還債務(wù)能力，最后降低施工企業(yè)的信用，同時，供應(yīng)商也不愿意給予施工企業(yè)一定的現(xiàn)金折扣，加大施工企業(yè)的成本投入。此外，施工企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面價值越高，利潤虛增的程度就越大，這就要求企業(yè)要提高應(yīng)收賬款的壞賬準備金，進而導(dǎo)致上市公司突然出現(xiàn)虧損或盈利大幅下降，對于企業(yè)的形象來說，無疑又是一重打擊。以某公司為例，2013年其應(yīng)收賬款有4.675億美元，對客戶資金進行估算，該公司實際損失超過3.1億美元，該公司在進行賬務(wù)處理時，不得不計提壞賬損失3.1億美元，而其賬面價值虧損高達37億元人民幣。高額資金的虧損，無疑影響了該企業(yè)的形象。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)缺乏專門的資信管理部門

資信管理部門部門的設(shè)置是應(yīng)賬款管理的重要部門，設(shè)置專門的資信管理部門，加強對施工企業(yè)單位的資信情況的深入了解，進而減少應(yīng)收賬款的壞賬損失，降低施工企業(yè)的壞賬準備金。目前，施工企業(yè)的合作單位很多，既有大中型企業(yè)，也有民營小企業(yè)，而施工企業(yè)在對企業(yè)的資信情況調(diào)查時，主觀意識層面上的認為按期還款的問題不會出現(xiàn)在大中型企業(yè)中，覺得沒有必要對其資信情況進行調(diào)查，或調(diào)查的深度不高。但是大中型企業(yè)業(yè)務(wù)范圍廣、設(shè)計內(nèi)容多且雜，往往在應(yīng)收賬款變現(xiàn)這一模塊有所遺漏，從而加大了企業(yè)應(yīng)收賬款的回收與變現(xiàn)，進而影響到施工企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。以上海資信網(wǎng)絡(luò)金融征信系統(tǒng)為例，匯付天下的加入，推廣了P2P托管查詢系統(tǒng)，從而幫助換聯(lián)網(wǎng)企業(yè)全面掌握融資主體的負債水平和歷史交易表現(xiàn)，但目前為止，雖然P2P平臺在匯付天下的托管賬戶數(shù)已經(jīng)突破數(shù)百萬，但是與其合作賬戶托管的P2P平臺僅在300家左右?？梢姡覈┕て髽I(yè)中資信管理部門的設(shè)置仍然不夠完善。

(二)權(quán)責落實不到位

當前，不少的施工企業(yè)中，由財務(wù)部門全權(quán)負責施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理工作。即企業(yè)應(yīng)收賬款的核算整理、后續(xù)催收、后續(xù)管理等工作流程都由財務(wù)部門自行分配人員進行作業(yè)，加大了企業(yè)財務(wù)人工的工作壓力。每清理一次企業(yè)的應(yīng)收賬款，就要花費大量的時間與精力進行處理，降低企業(yè)對應(yīng)收賬款的研究分析，從而導(dǎo)致企業(yè)不能詳細的了解到應(yīng)收賬款存在的問題，進而不是實現(xiàn)企業(yè)對應(yīng)收賬款的有序管理，最后影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

(三)內(nèi)部會計控制力度不夠

會計一些政策法規(guī)里面已經(jīng)明確規(guī)定，要及時清算與催收施工企業(yè)的應(yīng)收賬款，定期進行對賬核實工作，核實后，確定為無法收回的應(yīng)收賬款，已計提為壞賬準備的，則沖減壞賬準備；未計提壞賬準備的，應(yīng)當作為壞賬損失，計入當期損益。但是不少的施工企業(yè)在壞賬處理時，并沒有嚴格的按照相關(guān)標準進行處理。如應(yīng)收賬款的清理工作不及時，對于已經(jīng)逾期的應(yīng)收賬款也沒有做出相應(yīng)的會計處理，直接后果就是導(dǎo)致應(yīng)收賬款的流失。還有一些施工企業(yè)對應(yīng)收賬款款項的催收力度不夠，其后果就是直接降低了應(yīng)收賬款回收的可能性。

三、加強施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的措施

加強施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的措施主要從以下三個模塊進行分析，具體內(nèi)容如下：

(一)合同簽訂模塊

合同簽訂模塊不是指雙方對同一合同簽字畫押的時點模塊，而是包含對業(yè)主資信情況的前期考察、分析評價、制定可行性報告、確定合同權(quán)益在內(nèi)的一個階段。相關(guān)文件中規(guī)定合同簽訂模塊中的合同風險應(yīng)具體包括以下幾個方面：一是簽訂雙方有一方的資格沒有達到要求所帶來的風險；二是合作雙方?jīng)]有簽訂合同、合同變更后未進行變革內(nèi)部補充所帶來的風險；三是合同內(nèi)容有重大疏漏或存在欺詐可能，有可能侵害企業(yè)合法權(quán)益所帶來的風險；四是合同糾紛對企業(yè)形象、企業(yè)利益等帶來的風險。

而針對以上的風險點，企業(yè)實施的內(nèi)部控制措施可以從以下幾個方面入手：一是成立專門的自行管理部門，重點對業(yè)主的資信情況進行深入調(diào)查，包括企業(yè)的信譽、資金狀況等，進而確定合同主體能夠履約；二是設(shè)立合同管理部門，統(tǒng)一對合同進行管理；三是聘用一些專業(yè)的法律顧問對合同內(nèi)容進行審查，以免合同內(nèi)容有疏漏或給不法分子可乘之機；四是設(shè)置專門的應(yīng)急機構(gòu)處理合同糾紛，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，雙方就合同事項進行協(xié)商調(diào)解。

(二)前期策劃模塊

前期策劃模塊的工作是對整個工程項目進行風險控制的關(guān)鍵，其決定了企業(yè)長遠的經(jīng)濟效益和戰(zhàn)略發(fā)展方向，因此，加強前期策劃模塊的風險控制有著重要的意義。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)前期策劃模塊的風險主要有以下幾個方面；一是預(yù)算編制制度不完善，企業(yè)經(jīng)營活動的開展缺乏必要的預(yù)算指導(dǎo)；二是預(yù)算編制目標實用性不高，偏離企業(yè)實際，最終導(dǎo)致企業(yè)資源浪費；三是預(yù)算執(zhí)行不力，預(yù)算執(zhí)行形式化。

加強前期策劃模塊內(nèi)部風險控制的措施有：一是明確領(lǐng)導(dǎo)職責，制定適合施工企業(yè)的預(yù)算管理體制，落實預(yù)算執(zhí)行單位的職責；二是成立專門的預(yù)算編制小組，從企業(yè)的實際需求以及長期發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，采用科學的預(yù)算編制方法，進而編制出科學的、實用性強的預(yù)算方案；三是施工企業(yè)要加強對預(yù)算執(zhí)行的管理，明確預(yù)算指標分解方式，并將員工的績效評價與責任追究制相結(jié)合，確保預(yù)算執(zhí)行的剛性，加大預(yù)算執(zhí)行力度。

(三)工程模塊

工程項目的工程質(zhì)量、工程建設(shè)期以及工程項目的實際取決與工程施工階段的內(nèi)部控制。而這個階段內(nèi)部控制的方向又主要包含以下幾個方面：一是應(yīng)收賬款的計算工作應(yīng)該按照工程的具體進度進行結(jié)算；在三方簽字后與業(yè)主聯(lián)系，告知對方工程的具體進度；二是定期對應(yīng)收賬款進行清理，以免產(chǎn)生應(yīng)收賬款壞賬損害。

加強工程施工模塊內(nèi)部風險控制的措施有：一是財務(wù)人員對應(yīng)收賬款的結(jié)算工作要按照工程的具體進度進行結(jié)算，在三方簽字后與業(yè)主進行聯(lián)系，告知對方工程的具體進度，而后確認應(yīng)收賬款的款項，并向要業(yè)主進行催收。二是財務(wù)人員要做好應(yīng)收賬款的清理工作。如確定應(yīng)收賬款的具體款項、確定應(yīng)計提的應(yīng)收賬款壞賬準備金。

當前，施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的中存在的問題比較明顯，而具體解決這些不足之處可以從合同簽訂模塊、前期策劃模塊以及工程模塊三個方面進行改進，從而提升施工企業(yè)的經(jīng)濟實力。

[1]匯付天下加入上海資信網(wǎng)絡(luò)金融征信系統(tǒng)，財經(jīng)網(wǎng).2014.10.21

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