企業(yè)內(nèi)控實(shí)效原因分析和解決對(duì)策

青島市城陽區(qū)國庫支付中心 胡世艷

一、淺談內(nèi)部控制

（一）內(nèi)部控制的定義、再定義

早在1972年，美國準(zhǔn)側(cè)委員會(huì)發(fā)出了《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，它認(rèn)為內(nèi)部控制是：“在一定的環(huán)境條件下，單位（企業(yè)）為了提高自身的經(jīng)營效率、獲得有效的各種資源、達(dá)到預(yù)定的管理目標(biāo)，而在單位（企業(yè)）內(nèi)部實(shí)施有調(diào)節(jié)性和制約性的方法、計(jì)劃、組織和程度等。”

然而，許多企業(yè)在沿用這一定義的時(shí)候，把“控制”片面地理解成“讓員工按照自己的方式方法去工作”，從而忽略了員工在企業(yè)活動(dòng)中存在的意義和價(jià)值，使得兩者之間的矛盾日益激化。實(shí)際上，“控制”作為一種管理職能，它既是對(duì)員工的積極正面引導(dǎo)，又是對(duì)員工在整個(gè)企業(yè)活動(dòng)中行為的約束。

由此，研究者們對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了重新定義，他們認(rèn)為，內(nèi)部控制必須要從它的本質(zhì)、性質(zhì)、目標(biāo)、結(jié)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制及范圍等方面入手，在為了達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)的同時(shí)，要維系并協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各方利益的關(guān)系，通過相關(guān)機(jī)制的控制，以內(nèi)部牽制為核心，使得內(nèi)部各要素間相互協(xié)調(diào)運(yùn)作，發(fā)揮最大功效。

（二）內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理與內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制，其作用隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的改善而不斷擴(kuò)展，主要有以下幾點(diǎn)：

（1）它通過確定職責(zé)分工，對(duì)各種程序的管理與審批，以保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)的順利進(jìn)行；

（2）它通過企業(yè)內(nèi)部的審核批復(fù)、監(jiān)督檢查等手段，讓企業(yè)所有員工按照企業(yè)預(yù)定的方針和制度執(zhí)行，保障企業(yè)各項(xiàng)工作的正常運(yùn)行；

（3）它的控制作用能讓企業(yè)及時(shí)地掌握各種信息資料，并保證這些資料的可靠性與真實(shí)性；

（4）它可以通過恰當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)企業(yè)資金的各方流動(dòng)加以控制，避免出現(xiàn)公家的財(cái)產(chǎn)被私人占用的情況，從而確保了企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全及其完整度；

（5）它的存在保障了信息準(zhǔn)確的同時(shí)，也為企業(yè)的審計(jì)工作做了良好的鋪墊。

二、關(guān)于企業(yè)的內(nèi)部控制

（一）企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本構(gòu)成

（1）企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的環(huán)境依托，一般包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化等；

（2）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，能夠及時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行了解，用控制系統(tǒng)的程序加以分析，得出對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)策；

（3）控制企業(yè)的活動(dòng)，根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，對(duì)企業(yè)內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行控制，將損失降到最低；

（4）企業(yè)內(nèi)部的信息溝通，將準(zhǔn)確、可靠的信息在企業(yè)內(nèi)部傳達(dá)，有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)間的有效溝通；

（5）企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管，對(duì)企業(yè)內(nèi)個(gè)部門實(shí)施監(jiān)督與管理，制定內(nèi)部監(jiān)督考核機(jī)制。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題及原因分析

（1）企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是內(nèi)控工作的行動(dòng)指南，管理者與員工都是通過內(nèi)控制度來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控的目標(biāo)的。然而，很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是一個(gè)擺設(shè)，形式上放在那里，并沒有被運(yùn)用到實(shí)際中；有的制度雖然很健全，卻也很空泛，實(shí)操性不強(qiáng)，內(nèi)控機(jī)制并沒有被更好的運(yùn)用到位。

（2）企業(yè)員工的內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)。內(nèi)控不僅需要企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行約束，更續(xù)約員工提高自我約束的意識(shí)，進(jìn)行自我監(jiān)督和管理。雖然員工在企業(yè)中的一切行為都是在依照企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度的要求下進(jìn)行的，但是只是按章辦事，不去提高控制辦事中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，只會(huì)讓內(nèi)控管理失效，讓最后的結(jié)果偏離軌道。

（3）企業(yè)內(nèi)控中的監(jiān)督管理機(jī)制不強(qiáng)。只有一紙制度，沒有有效的監(jiān)督實(shí)施，一切等于空談；只有員工的各司其位，沒有對(duì)員工的審核監(jiān)督，一切等于白做。沒有健全有力地監(jiān)管，企業(yè)各項(xiàng)目標(biāo)的進(jìn)行就沒有有效地衡量標(biāo)準(zhǔn)，更容易讓形式主義泛濫。

三、如何加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

（一）建立科學(xué)且符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控制度

依照國家相關(guān)法律法規(guī)和方針政策的要求，建立健全科學(xué)的符合各企業(yè)自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制制度，并在企業(yè)各部門得以貫徹并執(zhí)行，用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制機(jī)制將所有部門有機(jī)結(jié)合起來，使企業(yè)資源得到有效利用。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度要從整體框架的構(gòu)建上入手，結(jié)合個(gè)人、集體及國家的利益之間的平衡，形成積極主動(dòng)的引導(dǎo)、相互協(xié)調(diào)的配合、高效有序的發(fā)展的內(nèi)控模式。

（二）堅(jiān)持五大基本原則

五大基本原則包括：崗位責(zé)任原則、相互牽制原則、協(xié)調(diào)配合原則、成本效益原則及系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則。五大基本原則缺一不可，它們對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著相互配合、相互促進(jìn)、相互監(jiān)督及相互發(fā)展的作用，是企業(yè)內(nèi)控有效實(shí)施的強(qiáng)大推動(dòng)力。

（三）掌握五大方向

1、控制人員的質(zhì)素

從控制的主體來說，是企業(yè)的高層管理人員，他們應(yīng)該具備較高道德素養(yǎng)和職業(yè)素養(yǎng)，以身作則；另一個(gè)方面，即是企業(yè)的員工，應(yīng)該根據(jù)不同的崗位需求安排與之相稱的人員，并加強(qiáng)對(duì)他們的技能培訓(xùn)。

2、內(nèi)部控制要科學(xué)

企業(yè)內(nèi)各部門的職責(zé)是相互獨(dú)立的，不相容的職務(wù)應(yīng)該被分離；對(duì)企業(yè)內(nèi)部的決策與管理要運(yùn)用科學(xué)的程序，防止紕漏。

3、控制業(yè)務(wù)程序及信息質(zhì)量

用科學(xué)的手段合理的規(guī)定業(yè)務(wù)程序，以保障業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行；對(duì)各方的信息加以監(jiān)督和審核，保障信息資源的可靠性。

4、靈活控制資產(chǎn)

包括對(duì)資金的流動(dòng)、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以及債權(quán)性的資產(chǎn)的控制。

5、內(nèi)部審計(jì)制度要嚴(yán)密

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，有利于差錯(cuò)防弊、改進(jìn)管理。

總之，要想有效的對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行控制，就必須要針對(duì)問題解決問題，用科學(xué)的方法、國家政策的引導(dǎo)來進(jìn)行內(nèi)控管理。只有加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，才能保障企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

[1]張瑾.芻議企業(yè)內(nèi)控失效的原因及改進(jìn)措施[J].商,2012,18：41-42

[2]陳瀟怡,歐陽電平.企業(yè)內(nèi)控信息化實(shí)施的規(guī)范化方法研究——基于領(lǐng)域分析與形式化方法[J].會(huì)計(jì)研究,2013,（3）：72-78