淺談新COSO內(nèi)部控制整體框架在我國事業(yè)單位應(yīng)用的現(xiàn)狀

鎮(zhèn)江市丹徒區(qū)規(guī)劃設(shè)計(jì)院 徐娟

一、前言

在2013年，由COSO委員會所修訂與更新的新版《內(nèi)部控制——整體框架》與配套說明性文件開始全面推出，在新框架中明確指明內(nèi)控系統(tǒng)主要由五大要素組成，即我們常見的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督等等。而基于我國事業(yè)單位近年來的執(zhí)行情況，其各個(gè)要素與環(huán)節(jié)之中還是存在一定的問題，對相關(guān)單位實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)控管理具有很大的影響。在此背景下，如果強(qiáng)化我國事業(yè)單位應(yīng)用新COSO框架的探討工作，并提出一些建議對策也就具有特別的意義。

二、新COSO內(nèi)部控制框架在事業(yè)單位應(yīng)用的現(xiàn)狀

(一)控制環(huán)境層面

1、缺乏完善的內(nèi)控制度

對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，雖然我國財(cái)政部在2012年已經(jīng)根據(jù)實(shí)際需要頒布了綱領(lǐng)性指導(dǎo)文件——《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》），為新SOCO框架的推行作出基礎(chǔ)支持。但是就目前我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制執(zhí)行工作來看，其硬性法規(guī)主要由財(cái)政部牽頭與單位財(cái)務(wù)部門制定與頒布，主要目的是為單位自身具體的財(cái)務(wù)管理，對內(nèi)控管理的相關(guān)指導(dǎo)性規(guī)范較為缺乏權(quán)威性、全面性以及系統(tǒng)性的法律法規(guī)，直接導(dǎo)致內(nèi)部制度的匱乏。

2、缺乏正確的內(nèi)控意識

針對內(nèi)控管理工作來說，我國部門事業(yè)單位較為缺乏自上而下的認(rèn)識意識。究其原因，主要是由于部分事業(yè)單位業(yè)務(wù)較為單一，資金主要依靠財(cái)政性撥給，在執(zhí)行內(nèi)控管理的過程中存在一定繁瑣的業(yè)務(wù)與程序，因此大部分內(nèi)部工作人員在日常工作上敷衍了事，最后導(dǎo)致內(nèi)控意識越發(fā)匱乏。另外，對于部分事業(yè)單位來說，由于傳統(tǒng)體制的影響，自身較為缺乏嚴(yán)密的組織架構(gòu)，往往通過僵硬的自上而下“人管人”實(shí)現(xiàn)管理，而大部分管理層日常工作較為緊張，在日常工作上容易出現(xiàn)一定的疏忽，最后嚴(yán)重影響到內(nèi)控體系的執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部工作人員缺乏正確的內(nèi)控意識。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評估層面

事業(yè)單位作為社會公益性最為直接的提供者，其主要面對我國社會公眾進(jìn)行非盈利性產(chǎn)品與服務(wù)的提供，在日常經(jīng)營活動上較為穩(wěn)定，因此對于大部分事業(yè)單位來說，其較少出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此對于風(fēng)險(xiǎn)的防范意識也較為匱乏。但是對于事業(yè)單位來說，即使其較少出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但是管理層面的風(fēng)險(xiǎn)較多。如果單位缺乏正確的風(fēng)險(xiǎn)意識，其風(fēng)險(xiǎn)識別與評估體制也就無從說起，而新COSO框架的風(fēng)險(xiǎn)評估要素也就無法建立。

(三)控制活動層面

在《規(guī)范》中，其明確指出事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)控管理時(shí)，其方法主要包括以下幾種：一是對于不相容的職責(zé)，一定要實(shí)現(xiàn)有效分離；二是對于審批工作，要執(zhí)行授權(quán)控制；三是要實(shí)現(xiàn)歸口管理，強(qiáng)化預(yù)算、財(cái)產(chǎn)、會計(jì)以及單據(jù)等控制力度；四是強(qiáng)化自身的信息內(nèi)部公開力度。但是在現(xiàn)階段，我國大部分事業(yè)單位還較為缺乏正確的崗位分工與輪換體系，存在多崗兼職的問題；而預(yù)算編制也存在一定的差錯(cuò)，部分單位出于獲取更多的資金，容易出現(xiàn)財(cái)政資金虛增的預(yù)算科目；沒有安排專人實(shí)現(xiàn)預(yù)算的有效審批；在預(yù)算執(zhí)行階段，也較為容易出現(xiàn)脫節(jié)問題，甚至出現(xiàn)擅自變動開支范圍的現(xiàn)象等等，與新COSO框架的內(nèi)控管理存在較為的差距。

(四)信息溝通層面

目前，對于我國大部分事業(yè)單位來說，其在內(nèi)部信息傳輸與溝通上主要以下行與橫行為主，而上行與斜向溝通較為匱乏，單位內(nèi)部信息較為容易出現(xiàn)斷層與滯后的問題。而對于新COSO框架來說，其對信息的可靠性、及時(shí)性、數(shù)量與來源、速度等具有較高的要求，而這些也恰好是部分事業(yè)單位所嚴(yán)重匱乏的部分。

(五)監(jiān)督層面

對于我國部分事業(yè)單位來說，其自身內(nèi)審體系缺乏獨(dú)立性，主要負(fù)責(zé)人與員工往往依靠單位直接任命，再加上其人事管理與經(jīng)濟(jì)利益直接由單位控制。因此在內(nèi)審監(jiān)督上被嚴(yán)重切弱，在新COSO框架執(zhí)行的過程中，其同樣被邊緣化，對內(nèi)部控制無法起到正確的輔助作用。另外，對于大部分事業(yè)單位來說，其不但需要上級管理部門的監(jiān)督，還會受到同級財(cái)政、審計(jì)及紀(jì)檢監(jiān)察等部門的監(jiān)督檢查，因此在自身監(jiān)督上容易松懈，也較為容易弱化自身的內(nèi)審等監(jiān)督體系。

三、在新COSO框架強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)對策

(一)優(yōu)化控制環(huán)境

在新COSO框架中，其在控制環(huán)境層面主要提出七方面的關(guān)鍵變化，而根據(jù)我國事業(yè)單位所面臨的問題，主要可以基于以下兩方面入手。一是明確單位治理層（也就是領(lǐng)導(dǎo)）在內(nèi)部控制中的角色，明確其屬于“第一責(zé)任主體”，并加強(qiáng)治理層與內(nèi)部工作人員對新COSO框架的培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度，進(jìn)而有效提升全員的內(nèi)控意識。二是做好內(nèi)部控制要素的有效連接工作，不斷優(yōu)化自身的組織構(gòu)架與崗位設(shè)置，并做好崗位分工與輪換體系，把不相容的職責(zé)進(jìn)行有效分離。

(二)構(gòu)架風(fēng)險(xiǎn)識別與應(yīng)對體系

在新COSO框架中，其在風(fēng)險(xiǎn)識別層面主要提出八方面的關(guān)鍵變化，而根據(jù)我國事業(yè)單位所面臨的問題，主要可以基于以下三方面入手。一是構(gòu)建事前預(yù)防體系，充分體現(xiàn)事業(yè)單位日常的運(yùn)營、報(bào)告以及合規(guī)等目標(biāo)，對于相關(guān)項(xiàng)目的運(yùn)作要做好市場調(diào)研、可行性分析以及敏感性分析等評估工作，避免舞弊、錯(cuò)報(bào)以及非安全性等問題的出現(xiàn)。二是優(yōu)化事中控制體系，建立健全稽核制度，在可接受風(fēng)險(xiǎn)水平評估中，一定要慎重考慮風(fēng)險(xiǎn)的容忍度，進(jìn)而加強(qiáng)對相關(guān)業(yè)務(wù)的審批力度，使單位日常運(yùn)行均處于內(nèi)控系統(tǒng)中。三是建立事后救濟(jì)體系，強(qiáng)化內(nèi)控的監(jiān)督與考核力度，并及時(shí)評估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，進(jìn)而著重整改，把風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失降到最低。

(三)完善預(yù)算控制活動

在新COSO框架中，其在控制活動層面主要提出五方面的關(guān)鍵變化，而根據(jù)我國事業(yè)單位所面臨的問題，主要可以基于以下兩方面入手。一是對于具體業(yè)務(wù)，一律要求單位做好預(yù)算編制的溝通工作，在與各部門及時(shí)溝通的前提下不斷細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目，提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與合理性。二是構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行的績效考核體系，基于實(shí)際預(yù)算編制與后期執(zhí)行出發(fā)，實(shí)行獎懲制度。

(四)構(gòu)建內(nèi)控信息溝通機(jī)制

在新COSO框架中，其在信息與溝通層面主要提出六方面的關(guān)鍵變化，而根據(jù)我國事業(yè)單位所面臨的問題，主要可以基于以下兩方面入手。一方面可以在單位內(nèi)部控制中設(shè)立新的上行溝通機(jī)制，如舉報(bào)人保護(hù)制度和舉報(bào)投訴制度，另一方面可以利用信息技術(shù)開展政務(wù)公開，建立信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，增強(qiáng)信息的透明度，提高公眾對單位的滿意度，及時(shí)掌握信息，推進(jìn)單位廉政建設(shè)。

(五)強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督力度

在新COSO框架中，其在控制活動層面主要提出三方面的關(guān)鍵變化，而根據(jù)我國事業(yè)單位所面臨的問題，主要可以基于以下兩方面入手。一是對于內(nèi)部審計(jì)，一定要強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。在實(shí)際工作上，可以負(fù)責(zé)實(shí)施單位預(yù)算、責(zé)任審計(jì)等工作，并定期對各部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)察，對內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的漏洞和隱患及時(shí)提出改正意見，并直接對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。二是對于外部的國家審計(jì)部門，可以不定期的進(jìn)行事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)及執(zhí)行情況的專項(xiàng)審計(jì)工作，增強(qiáng)對內(nèi)控建設(shè)的監(jiān)察。

四、結(jié)束語

綜上所述，新COSO框架作為現(xiàn)代內(nèi)控管理較為重要理論知識，其對于我國事業(yè)單位具有較高的參考價(jià)值。但是在實(shí)際運(yùn)用上，一定要做到實(shí)事求是，根據(jù)我國事業(yè)單位的實(shí)際情況進(jìn)行采用，進(jìn)而有效提升我國事業(yè)單位內(nèi)控管理的有效性、合理性以及科學(xué)性。

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