風險導向下的企業(yè)內(nèi)部控制研究

摘要:隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)產(chǎn)權(quán)機制的逐漸完善，我國越來越多的企業(yè)都在其運營與發(fā)展中實施了內(nèi)部管控。內(nèi)部控制不僅能夠幫助規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部管理和業(yè)務流程，節(jié)約開支、挖潛績效，而且能夠有效防范企業(yè)風險，提高企業(yè)的盈利能力。鑒于此，筆者立足于企業(yè)，以風險導向下的企業(yè)內(nèi)部控制機制為研究內(nèi)容，并對此展開分析，提出了相關(guān)改革建議。希望能夠為我國企業(yè)的內(nèi)部管理與風險防范略盡綿薄之力。

一、企業(yè)實施內(nèi)部控制的政策背景

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)產(chǎn)權(quán)機制的逐漸完善，我國越來越多的企業(yè)都在其運營與發(fā)展中實施了內(nèi)部管控。內(nèi)部控制不僅能夠幫助規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部管理和業(yè)務流程，節(jié)約開支、挖潛績效，而且能夠有效防范企業(yè)風險，提高企業(yè)的盈利能力。

隨著內(nèi)部控制機制重要性的愈發(fā)凸顯，我國政府于近年來下發(fā)了一系列關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定和監(jiān)管措施。2008年6月，我國財政部等多部委共同下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年4月15日，我國財政部、證監(jiān)會等五部委又聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》；2010年4月26日，下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。隨后又下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等一系列相關(guān)的宏觀政策。這些政策的發(fā)布對我國企業(yè)內(nèi)部控制機制的完善具有積極的指導意義。

二、風險導向下的企業(yè)內(nèi)部控制機制概述

前文已述，有效的內(nèi)部控制機制能夠合理規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部管理和業(yè)務流程，能夠防范和控制風險因素，還能保證會計信息的真實可靠和資產(chǎn)的安全完整，最終促進企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行。不僅如此，良好的內(nèi)控機制還能確保企業(yè)執(zhí)行國家的宏觀經(jīng)濟政策，從而使企業(yè)的運營更合規(guī)有效。總之，內(nèi)部控制機制在企業(yè)發(fā)展中的作用愈發(fā)凸顯，內(nèi)部控制也逐漸成為企業(yè)管理的核心。

在內(nèi)部控制的諸多作用中，防范與控制風險是其一項主要作用。企業(yè)在運營發(fā)展中，難免不會受到諸多因素的影響，在這些影響下，企業(yè)將承受一定的風險隱患。企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展中需對這類風險隱患進行積極防范與控制。內(nèi)部控制機制的有效實施不失為一種良好方法。借助內(nèi)控機制，企業(yè)對各類風險因素進行有效分析，評估風險帶來實際損失的可能性和實際損失的影響程度，從而針對評估結(jié)果進行有針對性的防范與控制，將風險隱患遏制在萌芽之中。

三、風險導向下我國企業(yè)內(nèi)部控制機制的實施現(xiàn)狀

縱觀我國企業(yè)對內(nèi)控機制的實施現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)對內(nèi)控機制的了解并不充分，在具體實施的過程中存在諸多問題，亟待改進。據(jù)筆者匯總，目前我國企業(yè)在內(nèi)部控制機制的實施中主要存在下述問題。

(一)我國企業(yè)內(nèi)控機制的實施中隨意性較高，缺乏有效監(jiān)督

單有制度而無監(jiān)督，那么制度的實施效果將難以保證。內(nèi)部控制機制也不例外。目前，我國大多數(shù)實施內(nèi)控機制的企業(yè)中，普遍缺乏專門針對內(nèi)控機制實施效果的監(jiān)督部門，導致企業(yè)的內(nèi)控機制無人監(jiān)督，實施效果存在較大的人為因素和隨意性。縱觀目前我國企業(yè)的運營情況，監(jiān)督部門主要由審計部門（主要監(jiān)督財務管理情況）或者預算部門（負責對預算執(zhí)行情況的監(jiān)督）予以負責。不僅內(nèi)部審計的“獨立性”難以保證，而且審計結(jié)果的“權(quán)威性”也大打折扣。此外，無論是由審計部門還是預算管理部門負責監(jiān)督工作，監(jiān)督的重點始終都是企業(yè)的財務管理情況。對業(yè)務部門、采購部門等其他重要部門的監(jiān)督力度不足。從而影響了企業(yè)整體監(jiān)督效果。

(二)我國企業(yè)內(nèi)控機制的規(guī)范性不足，難以對風險因素進行有效評定

目前，雖然我國大多數(shù)企業(yè)都認識到了內(nèi)控機制的重要性，并于企業(yè)管理中制訂了相對完備和系統(tǒng)的內(nèi)部控制機制。然而，在市場經(jīng)濟的發(fā)展中，很多企業(yè)的內(nèi)控機制都難以適應企業(yè)的發(fā)展需要；還有些企業(yè)存在“重經(jīng)營、輕管理”的現(xiàn)象，使內(nèi)控機制的實施成為一種“形式主義”。總之，受諸多因素的影響，我國企業(yè)內(nèi)控機制的規(guī)范性不足，使企業(yè)難以對風險因素進行有效評定。企業(yè)在運營中常常出現(xiàn)諸多問題，且得不到妥善解決。此外，由于內(nèi)控機制不甚規(guī)范，還導致企業(yè)有限的資源得不到全面的利用，資源被浪費的同時，成本費用等也得不到有效控制。

(三)我國企業(yè)內(nèi)控機制執(zhí)行不力，無法及時防范風險因素

空有制度，而無執(zhí)行，那么制度最終將難以發(fā)揮實效。目前，雖然我國大多數(shù)企業(yè)都制定并實施了內(nèi)控機制，但是多數(shù)企業(yè)對內(nèi)控機制的執(zhí)行并不到位，甚至很多企業(yè)對內(nèi)控機制的執(zhí)行只是一種“形式主義”。此外，很多企業(yè)的管理者都能夠認識到內(nèi)控機制的重要作用，但與實際中卻對執(zhí)行的要求不高，導致內(nèi)控機制失去了應有的效力。作為一項制度，縱使再完善，倘若執(zhí)行力得不到保證，那么制度終將淪為“一紙空文”。再者，目前我國很多企業(yè)個人利益與企業(yè)整體利益有相悖之處，內(nèi)控機制難以在實際中對企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)予以有效控制，使企業(yè)的內(nèi)部控制機制失去了掌控力。

四、風險導向下我國企業(yè)應如何有效實施內(nèi)控機制

(一)建立健全內(nèi)控環(huán)境

良好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控機制有效實施的前提與基礎。目前，內(nèi)控機制在我國企業(yè)中的建立與執(zhí)行還是一個漫長的過程。在此其中，企業(yè)更應注重對內(nèi)控環(huán)境的建設與完善。首先，企業(yè)管理者應對內(nèi)控機制擁有深刻而清晰的認識，在充分考慮自身企業(yè)的前提下，認真設計內(nèi)控機制，嚴禁“急于求成”。有針對、有步驟、有計劃的加以開展；其次，新制度的建立與實施勢必都會受到一定阻力，而“溝通”是減緩阻力的有效方法。對此，企業(yè)管理者等相關(guān)人員應注意在企業(yè)中積極開展內(nèi)控機制的講授，培養(yǎng)企業(yè)員工對內(nèi)控機制的認知度。加強宣傳，提高企業(yè)員工參與內(nèi)控建設的積極性；再者，企業(yè)管理者、財務負責人、審計人員等應于內(nèi)控機制的實施中“率先垂范”，起好帶頭作用。同時加強宣傳，提高全體職工參與內(nèi)控的積極性。

(二)加強風險防范意識，積極開展風險測評工作

除了要從內(nèi)控環(huán)境入手之外，筆者認為，我國企業(yè)在實施內(nèi)控機制的過程中，還應加強對風險的重視程度，提高風險防范意識，積極開展風險測評工作。企業(yè)對內(nèi)控機制的健全與完善，是一個持續(xù)的過程。在此其中，企業(yè)所面臨的風險因素較多。這些風險因素對企業(yè)的影響程度不一。再加之宏觀經(jīng)濟環(huán)境千變?nèi)f化。總之，在諸多因素的影響下，企業(yè)應加強風險管理，注重對風險因素實施控制，并定期開展風險測評工作。首先，企業(yè)財務、審計、預算等多部門要共同聯(lián)合，加強溝通，及時了解企業(yè)所面臨的風險因素的產(chǎn)生原因；其次，對各風險因素進行分析和評級，測評每種風險因素對企業(yè)的影響程度；再者，針對測評結(jié)果找出風險關(guān)鍵點進行風險處理，提高風險的實踐應對能力。

(三)從制度入手，完善企業(yè)的內(nèi)控機制

企業(yè)在實施內(nèi)控機制之前，首先應保證內(nèi)控機制在制度層面是全面而有效的。俗語說：“沒有規(guī)矩不成方圓”。而此處的規(guī)矩實際便是指企業(yè)的制度?？梢娭贫葘σ粋€企業(yè)發(fā)展與運營的重要性。有效的內(nèi)控機制是企業(yè)內(nèi)部管理、業(yè)務流程、資金撥付等一切活動的依據(jù)。筆者認為，我國企業(yè)在完善內(nèi)控機制的過程中需重點把握以下工作：首先，建立健全資金審批機制。資金于企業(yè)，猶如血液于人體。重要性不言而喻。因此，在內(nèi)控機制中，資金管理與審批機制應作為其重點。嚴控資金的流出，對每一筆資金的使用都要實施嚴格的審批機制，并于審批環(huán)節(jié)中層層把關(guān)；其次，健全資產(chǎn)管理機制。從資產(chǎn)購入開始，直至資產(chǎn)的使用、維修、報廢等，都應設定嚴格的制度流程。并于每個環(huán)節(jié)中都設定“責任人”；再者，在內(nèi)控機制中要嚴格落實“不相容職務相分離”的內(nèi)控原則，崗位設立要科學，彼此間既能相互監(jiān)督又能相互制約，杜絕“徇私舞弊”等違法違規(guī)行為的發(fā)生。

(四)加強內(nèi)部監(jiān)督，凸顯審計部門的作用

除上述措施之外，筆者認為，我國企業(yè)在內(nèi)控機制的建立健全之中，還應做好內(nèi)部監(jiān)督檢查工作，要凸顯內(nèi)部審計的作用。同時，唯有通過審計監(jiān)督對企業(yè)的內(nèi)控行為加以約束，內(nèi)控機制的執(zhí)行力方能得到有效保證。內(nèi)部審計部門由于所賦工作的特殊性，其工作本身便具有一定的獨立性與權(quán)威性。因此，內(nèi)部審計對內(nèi)控機制而言實際是一種“再控制”。在內(nèi)部審計工作中，審計人員除了要做好重點部門和重要業(yè)務的審計監(jiān)督工作之外，還應將審計工作分為“事前”、“事中”、“事后”三個環(huán)節(jié)分別予以把握。在三環(huán)節(jié)中，可以以“事前”、“事中”審計為主，“事后”審計為輔。分階段、分過程的對企業(yè)的內(nèi)部控制的實施情況進行全過程監(jiān)督。此外，我國企業(yè)還應注重加強對內(nèi)審人員的培訓。使其在具有會計、審計、稅務等專業(yè)知識之外，還應對企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營和技術(shù)等有所了解，在審計中充分考慮企業(yè)特點，使審計工作更貼合企業(yè)實際。