安徽省“營改增”試點實施效果與改進(jìn)對策研究

劉楊含，韓建雨，周正陽（安徽大學(xué)，安徽　合肥　230601）

安徽省“營改增”試點實施效果與改進(jìn)對策研究

劉楊含，韓建雨，周正陽
（安徽大學(xué)，安徽合肥230601）

摘要：安徽省試行“營改增”以來，企業(yè)稅負(fù)得到有效降低，制造業(yè)與服務(wù)業(yè)融合程度不斷加深，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占比開始穩(wěn)步回升，稅制改革推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展成效顯著，但也存在地方財政收入增幅下降明顯導(dǎo)致公共服務(wù)效率降低、部分企業(yè)適應(yīng)新稅制規(guī)則存在困難等現(xiàn)實問題.為繼續(xù)推進(jìn)改革試點相關(guān)政策實施，有必要合理調(diào)整中央與地方財政分配比例、深入調(diào)研不斷改革和完善新稅制，同時需要企業(yè)作為“營改增”改革的主體主動適應(yīng)"營改增"稅制改革.

關(guān)鍵詞：安徽省；營改增；實施效果；對策

營業(yè)稅和增值稅是我國兩大主要流轉(zhuǎn)稅稅種，已并行存在多年，但隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全面改革的不斷深化，兩稅并行日漸顯現(xiàn)出許多矛盾，不利于公平稅負(fù)和結(jié)構(gòu)性減稅.“營改增”作為我國新一輪稅制改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的必要措施應(yīng)運而生，它符合我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和與發(fā)達(dá)國家接軌，實現(xiàn)稅制國際化的內(nèi)在要求.2012年“營改增”首先在上海試行，此后不斷進(jìn)行了地區(qū)和行業(yè)試點“雙擴(kuò)圍”，現(xiàn)已在全國范圍內(nèi)的“2+7”行業(yè)推行，關(guān)于其是否實現(xiàn)了為企業(yè)減稅、是否實現(xiàn)稅負(fù)公平等情況一直受到普遍關(guān)注.隨著改革步伐進(jìn)一步加快，在觀察到試點取得顯著成效的同時，應(yīng)注重在政策“美好藍(lán)圖”之外，實際試行中出現(xiàn)的困難和問題，并提出可行性對策建議，使“營改增”在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮更大牽引作用.

1　“營改增”試點實施的主要成效

1.1改革初衷顯現(xiàn)，企業(yè)稅負(fù)有效降低

安徽省試行“營改增”的初衷是消除重復(fù)征稅，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，試行兩年多以來，企業(yè)尤其是中小微型企業(yè)的稅負(fù)得到有效降低，成為鼓勵中小微型企業(yè)發(fā)展的一項重要政策“紅包”.（1）從全省情況來看，改革“紅利”基本普及.截至2014年8月底，大部分增值稅一般納稅人稅負(fù)降低，小規(guī)模納稅人基本實現(xiàn)減負(fù)，全省為企業(yè)累計減稅75.96億元，包括為原增值稅納稅人多增加的進(jìn)項抵扣和直接為試點企業(yè)減少的稅款，而且隨著今年郵政、鐵路運輸業(yè)和電信業(yè)被納入試點，2014年1月至8月全省企業(yè)累計減稅30.9億元，占稅負(fù)降低總額的40.68%.（2）從各市縣試行情況來看，減稅效應(yīng)充分顯現(xiàn).自“營改增”在合肥市全面實施以來，累計為納稅人減輕稅負(fù)10.5億元，減負(fù)面超過96%.安慶市截止到2014年11月底，超過95%的試點納稅人稅收負(fù)擔(dān)下降，其中一般納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅0.15億元，小規(guī)模納稅人直接減稅0.22億元.（3）試點企業(yè)與非試點企業(yè)實現(xiàn)“雙收益”.“營改增”的試行不僅使試點企業(yè)稅負(fù)降低，非試點企業(yè)通過與試點企業(yè)進(jìn)行交易可以獲得進(jìn)項抵扣，也成為此次改革的受益者.六安市2014年因“營改增”試點，除了為82%的交通運輸業(yè)納稅人和94%的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人直接降低了稅負(fù)，還為購買試點企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)的非試點納稅人多增加了進(jìn)項抵扣，累計為其減少稅負(fù)6600多萬元①.

1.2服務(wù)業(yè)發(fā)展效應(yīng)顯著，與制造業(yè)融合程度加深

“營改增”試點以前，制造業(yè)企業(yè)購買運輸勞務(wù)、研發(fā)技術(shù)等服務(wù)是不能獲得增值稅發(fā)票的，無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣，而且由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，企業(yè)購買服務(wù)還需要承擔(dān)營業(yè)稅，企業(yè)稅負(fù)大幅增加，因此大部分制造業(yè)企業(yè)不愿意從外部購買服務(wù)，而是盡量“自食其力”在本企業(yè)內(nèi)部從事研發(fā)、設(shè)計等，以至于形成了大而全、小而全的企業(yè)經(jīng)營模式.“營改增”試點以后，情況大有不同.（1）抵扣鏈條打通，促進(jìn)制造業(yè)主輔分離.“營改增”的試行，打通了二、三產(chǎn)業(yè)間的增值稅抵扣鏈條，制造業(yè)外購服務(wù)時可以獲得進(jìn)項抵扣，也不用承擔(dān)營業(yè)稅，為了進(jìn)行更加精細(xì)的專業(yè)化生產(chǎn)和分工協(xié)作，一些大型生產(chǎn)制造型企業(yè)開始逐步將不屬于其核心生產(chǎn)環(huán)節(jié)的服務(wù)分離或外包.（2）推動服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，提高其貢獻(xiàn)率.服務(wù)業(yè)通過承包生產(chǎn)性制造業(yè)分離出的外包服務(wù)業(yè)務(wù)，有助于增加服務(wù)業(yè)的訂單量，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，提高了服務(wù)業(yè)對地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)率，從2013年安徽省服務(wù)業(yè)發(fā)展情況來看，“營改增”對服務(wù)業(yè)的促進(jìn)作用充分顯現(xiàn)，2013年安徽省服務(wù)業(yè)完成各項稅收1400多億元，占全部稅收收入比重超過一半，對稅收增長的貢獻(xiàn)率超過70%，而且服務(wù)業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，其發(fā)展也有利于擴(kuò)大就業(yè).（3）促進(jìn)制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展.制造業(yè)將其輔助的服務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離，可以集中更多的人員和資金進(jìn)行其核心產(chǎn)品的生產(chǎn)和技術(shù)創(chuàng)新，改革經(jīng)營管理模式，提高競爭力，有利于促進(jìn)制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的深度融合，共同發(fā)展，提高整體生產(chǎn)效率.

1.3第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占比回升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加快調(diào)整

安徽省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)一直低于全國平均水平，與發(fā)達(dá)地區(qū)相比更是差距較大.2009以來，安徽省第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重連續(xù)三年呈現(xiàn)下降趨勢，但在“營改增”開始試行的2012年以后，第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占比開始穩(wěn)步回升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸得到改善，尤其是在2013年，第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重提高了0.4%，上升幅度比2012年提高了0.2個百分點，其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更是快速發(fā)展，增加值占服務(wù)業(yè)的比重達(dá)50.7%，比2012年提高0.6個百分點，對服務(wù)業(yè)增長的貢獻(xiàn)率為55%，拉動服務(wù)業(yè)增長5.2個百分點②.“營改增”改革的試行，通過推動以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為代表的高質(zhì)量產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對于促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展意義重大，為安徽省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級提供了契機(jī).

2　“營改增”試行中存在的主要問題

2.1地方財政收入增幅下降明顯，公共服務(wù)效率降低

營業(yè)稅屬于地方稅種，增值稅是中央地方共享稅，中央享受75%，地方享受25%.“營改增”的試行使地方政府喪失了其主要收入來源，而且企業(yè)稅負(fù)的降低也會使地方稅收收入減少，這勢必會對地方財政造成沖擊.雖然目前已采取過渡性財政政策，原歸屬地方的營業(yè)稅收入征收增值稅后仍歸屬地方，因改革造成的收入減少由中央和地方分別承擔(dān)③.但從安徽省數(shù)據(jù)來看，地方財政收入在絕對量上雖沒有減少，增幅卻呈現(xiàn)明顯的下降趨勢，2013年安徽省地方財政收入增幅比2012年下降6.7個百分點，2012年比2011年下降4.8%.④過渡性政策雖然避免了地方財政收入的減少，但它畢竟只是改革中的“過渡”，只是暫時性的，對地方政府來說并不能形成穩(wěn)定的預(yù)期，而且在試行期間，地方政府還要按照《試行方案》要求，對稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行財政扶持，建立財政專項扶持資金，地方財政壓力會更加大，轉(zhuǎn)移支付能力降低，阻礙公共服務(wù)效率的提高.如果在不考慮舉債的情況下，可能會出現(xiàn)地方政府為增加其收入進(jìn)行亂罰款、亂收費等現(xiàn)象，造成公共服務(wù)體系混亂.

2.2試點企業(yè)與政府溝通不暢，難以適應(yīng)新稅制規(guī)則

營業(yè)稅是指對在中國境內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)或提供勞務(wù)等的單位或個人所獲得的營業(yè)額征收的一種稅，而增值稅則是對其實現(xiàn)的增值額部分征收的一種稅，兩者在計算方法、征收程序和管理等方面有很大不同，增值稅比營業(yè)稅更加復(fù)雜.“營改增”試行以后，試點企業(yè)需要按照要求購進(jìn)新的專用設(shè)備接入聯(lián)網(wǎng)，并配備相關(guān)專業(yè)人員，學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識，改變原來的財務(wù)核算制度.而在試點以前，一些營業(yè)稅納稅人對增值稅繳納的相關(guān)規(guī)則并不了解，再加上企業(yè)與政府間的溝通渠道不是很暢通，對新政策的學(xué)習(xí)不夠，關(guān)于新稅制規(guī)則的各種疑難問題不能得到及時回復(fù)，成為試點納稅人后出現(xiàn)了難以適應(yīng)新稅制的規(guī)則、賬證不全、財務(wù)核算不規(guī)范等問題.

2.3部分企業(yè)稅負(fù)不減反增，背離改革目標(biāo)

安徽省“營改增”試行的總體目標(biāo)是使企業(yè)的整體稅負(fù)不增加或略有下降，但在實際執(zhí)行中出現(xiàn)了部分企業(yè)稅負(fù)不減反增的問題，與政策的實施初衷有所背離，主要以交通運輸業(yè)一般納稅人和有形動產(chǎn)租賃業(yè)為主.在試行“營改增”以前，交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃業(yè)分別以3%和5%的稅率繳納營業(yè)稅.試點改革后，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人按簡易計征法以3%稅率繳納增值稅，加上進(jìn)項抵扣，整體稅負(fù)承擔(dān)率小于3%，較試點以前減少.而交通運輸業(yè)一般納稅人適用的增值稅稅率為11%，與原征收營業(yè)稅相比，名義稅率上升了8%，也就意味著只有進(jìn)項抵扣超過8%，稅負(fù)才會下降，否則必然增加.交通運輸業(yè)的成本主要是燃油費、過路過橋費、人工費用、購置車輛等設(shè)備費用，其中只有燃油費和購置車輛等設(shè)備的費用可以進(jìn)行抵扣，且燃油費增值稅發(fā)票很難獲得，車輛等固定資產(chǎn)的使用周期較長，短期內(nèi)無法獲得進(jìn)項抵扣.對于有形動產(chǎn)租賃業(yè)，試點改革以后其適用的稅率為17%，名義稅率上升了12%，而且主要成本是人工費用，無法進(jìn)行抵扣.從總體上來說，交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃業(yè)的可抵扣進(jìn)項稅額很難或幾乎不可能超過由于其稅率上升增加的稅款，從而使得稅負(fù)增加.

3　“營改增”試點改進(jìn)對策措施

3.1合理調(diào)整財政分配比例，協(xié)調(diào)國稅與地稅關(guān)系

營業(yè)說改征增值稅在一定程度上會造成地方財政收入減少，影響地方政府公共服務(wù)質(zhì)量的提高.目前“營改增”已在全國范圍內(nèi)推行，為使這一改革過程順利、平穩(wěn)進(jìn)行，中央政府有必要加強(qiáng)與地方政府的溝通，深入了解地方財政因稅制改革受到的影響，加快制定合理可行的長效解決方案，不能僅依靠目前的過渡性政策進(jìn)行扶持.有人提出培育資源稅或房產(chǎn)稅作為地方新主體稅種，但是像安徽省這樣的欠發(fā)達(dá)省份，在短期內(nèi)這兩種稅都很難發(fā)展成為主體稅種.應(yīng)當(dāng)盡快調(diào)整中央與地方的財政分配比例，在保證中央財力的情況下，確定合理比例分配給地方，使地方的財權(quán)與事權(quán)相一致.

3.2深入調(diào)研，不斷改革和完善新稅制

針對“營改增”試行中部分企業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，相關(guān)部門應(yīng)深入到企業(yè)內(nèi)部，詳細(xì)調(diào)查企業(yè)稅負(fù)增加的真正原因，不斷改革和完善新稅制. （1）如果企業(yè)稅負(fù)增加的原因是進(jìn)項稅額抵扣不足，可以根據(jù)不同行業(yè)情況研究擴(kuò)大抵扣范圍，如將交通運輸業(yè)的過路過橋費、修理費等以及有形動產(chǎn)租賃業(yè)的人工費用也納入抵扣范圍，對于交通運輸業(yè)中燃油費增值稅發(fā)票很難取得的現(xiàn)實問題，政府可以統(tǒng)一向本地區(qū)企業(yè)發(fā)放已聯(lián)入網(wǎng)的專用燃油消費卡，根據(jù)消費記錄直接從網(wǎng)上進(jìn)行抵扣.（2）如果企業(yè)稅負(fù)增加的原因是稅率過高，可以考慮降低部分行業(yè)稅率，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，根據(jù)實際情況進(jìn)行測算，將企業(yè)稅負(fù)保持在合理水平上，使盡可能多的企業(yè)都能公平地享受到改革帶來的紅利.

3.3作為改革主體，企業(yè)應(yīng)主動適應(yīng)新稅制改革

“營改增”旨在為企業(yè)實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，公平稅負(fù)，作為“營改增”改革的主角，企業(yè)應(yīng)主動適應(yīng)“營改增”稅制改革.（1）試點企業(yè)應(yīng)主動了解和掌握新政策的內(nèi)容和要求，積極參加有關(guān)部門組織的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，在實際運用中遇到模糊不懂的問題，要及時向有關(guān)部門反映，尤其是一些進(jìn)行混業(yè)經(jīng)營、兼營的企業(yè)，要根據(jù)業(yè)務(wù)適應(yīng)的不同稅種分開核算. （2）對于“營改增”使企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營管理方式發(fā)生的變化，企業(yè)應(yīng)適時作出調(diào)整，完善財務(wù)核算制度，稅負(fù)暫時增加的企業(yè)要及時申請財政扶持，理性認(rèn)識新政策帶來的影響.（3）服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)抓住契機(jī)努力發(fā)展外包業(yè)務(wù)，發(fā)揮本地區(qū)的人力資源和廉價勞動力優(yōu)勢，積極承接本地區(qū)及外地區(qū)的服務(wù)外包，不斷提高服務(wù)水平和效率，提高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動作用，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展.

注釋：

①數(shù)據(jù)來源.安徽省統(tǒng)計局、財政局官方網(wǎng)站和互聯(lián)網(wǎng)查詢.

②來自安徽省統(tǒng)計公報.

③《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》財稅[2011]110號.

④數(shù)據(jù)來源.安徽省統(tǒng)計局、安徽省財政廳政府信息公開網(wǎng)站和《安徽省統(tǒng)計年鑒》.

參考文獻(xiàn)：

〔1〕安徽省統(tǒng)計局、財政局政府信息公開網(wǎng)站和《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》、《安徽省統(tǒng)計年鑒》.

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基金項目：安徽省哲學(xué)社科規(guī)劃項目（AHSK11-12D30）；安徽大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項目（201310357303）的階段性成果

中圖分類號：F812

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1673-260X（2015）07-0094-03