會計電算化下審計發(fā)展趨勢以及對策研究

山東建筑大學(xué)商學(xué)院　段茹　姜明

會計電算化下審計發(fā)展趨勢以及對策研究

山東建筑大學(xué)商學(xué)院段茹姜明

摘要:本文首先對計算機(jī)審計的現(xiàn)狀、存在的問題等方面進(jìn)行宏觀地概述，進(jìn)而找出應(yīng)對解決方法。使會計電算化以及電算化下的審計更好的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，為我國新時期社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出更大的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)狀問題趨勢對策

一、會計電算化下審計的現(xiàn)狀

中國的計算機(jī)審計從20世紀(jì)80年代中期開始出現(xiàn)，已取得了一系列的成果。很多部門的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)相互連接形成具有一定規(guī)模的計算機(jī)審計網(wǎng)絡(luò)，會計師事務(wù)所或相關(guān)審計部門把計算機(jī)終端連接入這些網(wǎng)絡(luò)，這樣，審計人員便可以通過這些計算機(jī)終端獲取審計單位的有關(guān)信息，從而進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)在線審計。在進(jìn)行計算機(jī)審計時，審計人員一般不直接使用被審計單位的會計信息系統(tǒng)進(jìn)行核查，而是將這些數(shù)據(jù)引入計算機(jī)終端再進(jìn)行核查，這么做的目的是為了降低審計中的檢查風(fēng)險。另外，計算機(jī)審計需要相應(yīng)的軟件支持，功能強(qiáng)大的審計軟件可以有效地幫助會計師事務(wù)所或?qū)徲嫴块T更好地完成審計工作。

二、會計電算化下審計面臨的問題

雖然計算機(jī)審計已取得一些長足的進(jìn)步，但是計算機(jī)審計仍然面臨著幾個明顯的問題：

(一)審計喪失可視線索

在傳統(tǒng)手工會計條件下，審計線索多以紙質(zhì)的形式存在，審計線索清晰。但在會計電算化的條件下，傳統(tǒng)的紙質(zhì)線索不復(fù)存在，轉(zhuǎn)而以電子代碼的形式保存至計算機(jī)中。并且這些保存數(shù)據(jù)信息的代碼是為本單位的會計人員服務(wù)的，而對于外部的審計人員對它們并不熟悉，可視線索的喪失使審計的客觀依據(jù)不足，審計人員無法像從前一樣對紙質(zhì)線索進(jìn)行追蹤審查，轉(zhuǎn)而需要更多的依靠自身的經(jīng)驗來做出判斷，從而加大了審計的難度。

(二)內(nèi)部控制的變化，審計和控制的電腦系統(tǒng)更加困難

在傳統(tǒng)手工會計條件下，被審單位的內(nèi)部控制主要是針對會計人員的控制，集中體現(xiàn)在對紙質(zhì)會計數(shù)據(jù)的核對、檢查。內(nèi)控相對明確、直觀。在會計電算化而且，電算化條件下的內(nèi)控更加注重于對計算機(jī)的控制。如果計算機(jī)內(nèi)控不佳，會帶來多方面的隱患，一是系統(tǒng)數(shù)據(jù)或程序被人為非法修改，二是計算機(jī)收到病毒的攻擊或者黑客入侵系統(tǒng)。

(三)會計政策變更情況表明審計環(huán)境的變化和審計困難

從傳統(tǒng)手工會計進(jìn)化到會計電算化，相應(yīng)的，會計環(huán)境發(fā)生了改變，進(jìn)而審計環(huán)境也隨之改變。在會計電算化環(huán)境下，審計人員首先要了解被審計單位的會計信息系統(tǒng)，證實其電算化系統(tǒng)的合法性、完整性、真實性與有效性。不僅要考慮審計中的系統(tǒng)風(fēng)險，如系統(tǒng)的硬件設(shè)備是否可靠，軟件功能是否完善以及內(nèi)控系統(tǒng)是否嚴(yán)密，還要留意由會計人員的使用而帶來的操作風(fēng)險。

三、電算化條件下審計的發(fā)展趨勢

計算機(jī)審計是在會計電算化的條件下產(chǎn)生的，所以會計電算化的發(fā)展趨勢同時也影響著計算機(jī)審計的發(fā)展趨勢。會計上開發(fā)出的智能決策支持系統(tǒng)，相應(yīng)的，審計的發(fā)展主要就是審計決策支持系統(tǒng)和審計專家系統(tǒng)。審計決策支持系統(tǒng)，主要由審計數(shù)據(jù)庫、審計模型庫和對話管理系統(tǒng)組成。審計人員在審計業(yè)務(wù)中需要做出決策時，首先，依靠審計數(shù)據(jù)庫將被審計單位的內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)進(jìn)行集中管理，并進(jìn)行分析、處理；然后，從審計模型庫中選取合適的分析模型。對話管理系統(tǒng)是系統(tǒng)和審計人員交流的接口，通過這個接口，審計人員可以對系統(tǒng)進(jìn)行操作。

審計專家系統(tǒng)是人工智能的一部分，是指模擬審計領(lǐng)域中的專家在審計工作中的思維方式與推理方法，用計算機(jī)實現(xiàn)審計人員的各項能力，從而尋求解決審計問題的審計工作過程。該系統(tǒng)是將一些先進(jìn)的經(jīng)驗總結(jié)成一些通用的模板，實際運(yùn)用時，計算機(jī)再根據(jù)具體情況運(yùn)用這些模板，對問題加以分析處理，最后做出有效的決策。

四、針對會計電算化對審計的影響而采取的對策

(一)著重加強(qiáng)事前、事中審計

會計電算化條件下的審計工作不單單是事后審計，還包括了事前審計與事中審計。其中，以下內(nèi)容需要特別進(jìn)行審查：

(1)在維護(hù)系統(tǒng)安全方面，相關(guān)制度與手段是否健全。

(2)系統(tǒng)中是否存在相關(guān)的控制程序來防止出現(xiàn)意外差錯的。

(3)業(yè)務(wù)處理中是否將審計線索打印輸出以方便日后審計人員的工作。

(二)大力推進(jìn)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)審計人員的培養(yǎng)

現(xiàn)如今，在會計電算化得到普遍推廣應(yīng)用的背景下，復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)就顯得非常迫切和有必要。所謂復(fù)合型審計人才，即在具備一定的審計專業(yè)知識和實際操作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，還有較高的計算機(jī)技術(shù)水平。這樣既能了解電算化審計的特點，還可以應(yīng)對實際工作各種復(fù)雜問題的挑戰(zhàn)。

(三)制定和完善新的審計準(zhǔn)則

如前所述，我國計算機(jī)審計正在逐步普及，但是對于審計準(zhǔn)則的更新卻落后其實際應(yīng)用的速度。審計準(zhǔn)則對審計工作起到了指導(dǎo)與規(guī)范的作用，而且以前的審計準(zhǔn)則相對于傳統(tǒng)手工會計環(huán)境制定，所以，建立一套新的審計準(zhǔn)則以指導(dǎo)新的審計工作就顯得很有必要。而且新準(zhǔn)則的建立不僅限于對審計工作前的指導(dǎo)，對于審計工作完成后，其工作質(zhì)量的評價也是一種參考。

(四)重視審計軟件的開發(fā)

從技術(shù)角度上說，審計軟件可以看作對審計技術(shù)的綜合加工運(yùn)用。目前市面上有幾款審計軟件有相對多的用戶基礎(chǔ)。它們都有各自的優(yōu)點，但不足也較為明顯。

(1)“審計之星”：博科公司出品。功能一般，獲取數(shù)據(jù)的能力較弱，用戶數(shù)量也較少。

(2)“Auditing Office”：中軟國際出品。各方面能力均一般。

(3)“用友審易”：操作簡便，數(shù)據(jù)采集能力突出。而且客戶數(shù)量多，用友在各地有眾多機(jī)構(gòu)，售后服務(wù)方面很成熟。

同時，我國審計行業(yè)的審計軟件的種類還是相對較少，為了使電算化審計的更好更快的向前發(fā)展，必須要解決這個問題。解決問題的關(guān)鍵是，高度重視軟件開發(fā)人才的重要性，針對審計軟件開發(fā)人才的培養(yǎng)，應(yīng)進(jìn)一步加大力度。另一方面，鼓勵目前的審計人員積極投入到開發(fā)審計軟件的工作中來，結(jié)合實際工作中的經(jīng)驗，提出寶貴建議。另外，我國可以派優(yōu)秀人才到先進(jìn)國家或吸引國外高水平的專業(yè)人才來我國進(jìn)行學(xué)習(xí)交流。

(五)積極研究新的審計技術(shù)和方法

由于會計的電算化對審計產(chǎn)生了很大的改變，所以在電算化條件下，我們需要積極研究新的審計技術(shù)與方法。比如將有豐富審計技能、經(jīng)驗的審計人員與軟件開發(fā)公司的科研人員組成科研小組，研發(fā)新的軟件。此外，還可以通過外派人員學(xué)習(xí)技術(shù)或者吸引國外專家學(xué)者來我國進(jìn)行技術(shù)交流等方法改進(jìn)我國審計技術(shù)。另一方面，計算機(jī)審計技術(shù)的運(yùn)用必然要結(jié)合網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)審計技術(shù)的跨越式發(fā)展。

五、結(jié)束語

由此可見，為了使我國的電算化審計得到充分的發(fā)展，更好為我國社會主義建設(shè)服務(wù)，不只需要審計從業(yè)人員的不懈努力，還需要社會各個相關(guān)方面的配合。將計算機(jī)技術(shù)用于審計工作中是大勢所趨，可以預(yù)見，在多方的努力下，我國電算化審計工作一定會取得長遠(yuǎn)的進(jìn)步。

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