基于價值視角，再造民營企業(yè)內(nèi)部審計新模式

牧羊有限公司　孟志能

基于價值視角，再造民營企業(yè)內(nèi)部審計新模式

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摘要:隨著民營企業(yè)公司治理制度的完善和深化，內(nèi)部審計制度作為推動民營企業(yè)增強內(nèi)生機制、提高核心競爭力的重要制度，已越來越發(fā)揮重要作用。但是，目前民營企業(yè)應(yīng)基于價值視角，再造內(nèi)部審計新模式。

關(guān)鍵詞:增進價值公司治理內(nèi)部控制風險管理審計模式

民營企業(yè)內(nèi)部審計工作是隨著企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離以及企業(yè)規(guī)模迅速擴大而得以建立和發(fā)展起來的，它是民營企業(yè)完善公司治理機制內(nèi)在需要。近幾年來，隨著經(jīng)營規(guī)模迅速擴大，其內(nèi)部管理日趨成熟，治理結(jié)構(gòu)和監(jiān)督機制也日益完善，尤其內(nèi)部審計作為公司戰(zhàn)略治理的重要手段，在風險管理、內(nèi)部控制和治理過程中已發(fā)揮越來越重要的作用。但民營企業(yè)應(yīng)基于價值視角，再造內(nèi)部審計新模式。

一、民營企業(yè)戰(zhàn)略環(huán)境對內(nèi)部審計的影響

(一)民營企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展環(huán)境

1、轉(zhuǎn)型升級面臨較大挑戰(zhàn)

從體現(xiàn)上：民企社會從法律和政策規(guī)定上難以得到與公有制經(jīng)濟應(yīng)有的地位。從市場上：是市場準入和融資市場阻礙較大，受到產(chǎn)業(yè)、財政、土地等政策限制，現(xiàn)金流出現(xiàn)較大的困難。從效益上：產(chǎn)品價值下降，而成本上升，尤其是人工薪酬、環(huán)保、原材料等成本上升。從外部環(huán)境上：受世界金融危機較大沖擊，加大產(chǎn)能過剩的危機。從自身方面：其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、治理機制、內(nèi)部管理、人員素質(zhì)都存在問題。

2、以價值為趨向

民營企業(yè)的經(jīng)營活動，完全以市場為導(dǎo)向，其經(jīng)營目標就是實現(xiàn)資本增值，追求資本收益的最大化。

3、經(jīng)營模式靈活多樣

民營企業(yè)完全在市場經(jīng)濟中生存和發(fā)展，因此，其根據(jù)自身的優(yōu)勢和特點，制定了各自的發(fā)展模式。但大多企業(yè)實施多元化經(jīng)營模式。并根據(jù)市場需求，適時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，實施靈活多樣的營銷策略。

4、完全競爭狀態(tài)下的生存環(huán)境

民營企業(yè)處于完全競爭狀態(tài)下的生存環(huán)境，其生存能力堪憂。據(jù)統(tǒng)計，中國民營企業(yè)平均壽命只有3年。中國硅谷之稱的北京中關(guān)村電子街5000多家民營企業(yè)，超過5年生存時間的只有430家，占8.6%，其余生存期超過8年的只有150家，占總數(shù)的3%左右。

5、先天不足，非法人治理機制制約企業(yè)快速發(fā)展

據(jù)調(diào)查，我國的民營企業(yè)70%采用家族式集權(quán)管理模式，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)及治理結(jié)構(gòu)不夠合理，這樣家族企業(yè)，必然產(chǎn)生“家長”專制，這種“家長”專制必然帶來弊端。

(二)民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點

1、內(nèi)部審計制度的自發(fā)性

隨著民營企業(yè)內(nèi)部管控制度的不斷完善，內(nèi)部審計在民營企業(yè)逐步建立和完善起來。而這種內(nèi)部審計制度具有自發(fā)性和內(nèi)生性的特點。

2、真正體現(xiàn)“契約”關(guān)系

民營企業(yè)內(nèi)部審計以建立“契約”關(guān)系為前提條件，因受托經(jīng)濟責任產(chǎn)生而產(chǎn)生的自我監(jiān)督機制，是受資產(chǎn)所有者的受托對經(jīng)營著的經(jīng)營責任進行評估的一種契約關(guān)系。

3、組織架構(gòu)合乎企業(yè)需要

民營企業(yè)根據(jù)自身的特點，組建各自的內(nèi)部審計機構(gòu)，開展形式多樣合乎企業(yè)要求的審計活動。有的垂直于董事會，有的垂直于總經(jīng)理。

4、審計范圍不斷拓展

傳統(tǒng)審計領(lǐng)域延伸到管理領(lǐng)域。由過去的財務(wù)收支領(lǐng)域向績效審計、流程審計、管理審計發(fā)展。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計模式再造：以增進價值為核心

(一)再造治理機制，提升內(nèi)部審計硬實力

1、明確治理關(guān)系，建立有效的治理機制

(1)內(nèi)部審計與治理層的關(guān)系：報告與指導(dǎo)。將內(nèi)部審計納入公司治理結(jié)構(gòu)之中，它直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告工作，不受管理層任何影響。內(nèi)部審計享有較大的獨立性，有利于對公司經(jīng)營管理的活動進行有效的監(jiān)督，也有利于對管理層行為進行約束。

(2)內(nèi)部審計與管理層的關(guān)系：評價與責任關(guān)系。公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后，經(jīng)營者負責公司的經(jīng)營管理并承擔受托責任。而內(nèi)部審計對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進行評價，并向所有者進行報告。

2、保證內(nèi)部審計的獨立性和客觀性

IIA《內(nèi)部審計實務(wù)標準》認為垂直于董事會或?qū)徲嬑瘑T會下的內(nèi)審機構(gòu)具有較強的獨立性。中國內(nèi)審協(xié)會頒發(fā)的22號具體準則，要求內(nèi)審機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計活動時保持其獨立性和客觀性。

(二)再造戰(zhàn)略愿景，優(yōu)化內(nèi)部審計軟環(huán)境

1、重新規(guī)劃戰(zhàn)略愿景，建立優(yōu)秀的審計文化

愿景是一種意愿的表達，概括了未來目標、使命及核心價值。內(nèi)部審計是公司治理的重要方面，也應(yīng)有自己的戰(zhàn)略愿景。有了審計愿景，才能打造審計的核心價值觀，形成積極向上、勤奮敬業(yè)、坦誠守信內(nèi)部審計文化，增強團隊凝聚力，促進職業(yè)化，提升內(nèi)部審計的軟實力。

2、打造優(yōu)秀的專業(yè)團隊，培養(yǎng)高層次的專業(yè)人才

內(nèi)部審計機構(gòu)打造一支凝聚力、戰(zhàn)斗力強的專業(yè)團隊，培養(yǎng)一大批多學科、高素質(zhì)、高層次的專業(yè)人才。提高專業(yè)適應(yīng)能力，遵守職業(yè)道德規(guī)范。審計人員必須掌握圓滿完成任務(wù)所需的知識、技能和其他有關(guān)能力；遵守職業(yè)道德規(guī)范，要求審計人員具有品德高尚、客觀、保密、能力出眾。增強持續(xù)學習能力。打造學習型組織，保證團隊的不斷成長。

(三)再造工作目標，明確內(nèi)部審計新定位

20世紀90年代起，價值理念成為管理企業(yè)的主流思想。企業(yè)應(yīng)致力于增加價值。IIA對內(nèi)部審計做了新的定位，它認為審計的目標是為其所有者、其他利益相關(guān)方、顧客和客戶創(chuàng)造價值或謀取利益，表現(xiàn)在：

1、促進內(nèi)部審計“產(chǎn)品”的多元化

內(nèi)部審計為了實現(xiàn)其價值目標，必須開展多元化活動，滿足客戶多方面需求。同時提供“特制服務(wù)”，改善服務(wù)內(nèi)容和范圍，滿足客戶多層次需要。內(nèi)部審計就像車間“柔性生產(chǎn)”一樣，產(chǎn)生合乎客戶個性化需求的產(chǎn)品。同時認為，內(nèi)部審計除保證活動外，還有咨詢服務(wù)，這兩者又是相互影響、相互促進的。

2、滿足內(nèi)部審計“客戶”多層次需求

IIA認為，不同層次的內(nèi)部審計“客戶”有不同的需求，如公司治理層，期望內(nèi)部審計客觀公正評價管理人受托責任履行情況，管理層期望內(nèi)部審計幫助企業(yè)實現(xiàn)管理目標，股東關(guān)注投資回報及資產(chǎn)安全性，債權(quán)人關(guān)注償債能力及會計信息的真實性，等等。但不同需求的最終目的，就是要改善組織的運營狀況增進組織價值。

(四)再造工作方法，保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量

1、開展風險導(dǎo)向?qū)徲?，合理配置審計資源

風險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪且园l(fā)現(xiàn)重大錯報為導(dǎo)向，運用定量和定性方法，確定風險范圍量化風險比重，確定審計的重點，有效配置審計資源，將審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。

2、開展重要性分析，適時降低審計風險

重要性就是要揭示重要事項。審計的重要性，是指被審計單位財務(wù)收支及

其相關(guān)會計信息錯弊的嚴重程度，該錯弊未被披露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計目標的實現(xiàn)。因此審計重要性水平要求查出舞弊，但不是絕對保證查出舞弊。

(五)再造評價體系，發(fā)揮在公司治理、控制和風險管理中的評價作用

逐步改變民營企業(yè)“內(nèi)部人控制”局面，發(fā)揮內(nèi)部審計的評價作用，主要表現(xiàn)在對治理程序、內(nèi)部控制和風險進行有效性評價，提出改進建議。

1、評價治理程序

《標準》認為：治理程序的目的是確保管理層履行起應(yīng)有的責任。內(nèi)部審計對治理程序評價主要是以下2個方面：對治理環(huán)境的進行評價和咨詢，首先對組織的治理結(jié)構(gòu)過程和政策法規(guī)的確認和咨詢，其次對組織的道德標準和治理文化的確認和咨詢；對治理程序進行確認和咨詢。

2、評價風險管理責任

《內(nèi)部審計具體準則第16號—風險管理審計》明確要求開展風險管理審計。主要有：評價風險管理過程主要目標的完成情況；根據(jù)風險管理目標來評價風險管理的充分性和有效性；評價風險管理方式的適當性；整合內(nèi)外資源，開展風險管理審計。

3、評價內(nèi)部控制效果

2008年5月，由財政部、審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)建了我國內(nèi)部控制制度基本架構(gòu)。發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價作用，主要體現(xiàn)在三個方面：健全性、合理性、有效性。

(六)借助信息技術(shù)，再造內(nèi)部審計數(shù)字化平臺

建立以云計算為基礎(chǔ)的數(shù)字平臺是內(nèi)部審計信息化的一個方向，通過云計算等先進信息技術(shù)的運用，可以改變以往傳統(tǒng)審計方法，既對被審計單位全面數(shù)據(jù)的處理和分析，提高審計的廣度和深度，又通過數(shù)據(jù)的采集和數(shù)據(jù)分析，提升審計的效率和效果。

(七)再造合作模式，擴大內(nèi)外審計成果

民營企業(yè)除了內(nèi)部審計外，還需要外部審計提供審計服務(wù)，因此，需要協(xié)調(diào)規(guī)范內(nèi)部審計與外部審計的工作，以減少重復(fù)審計，提高審計效率，擴大審計成果。

1、審計內(nèi)外合作是內(nèi)部審計資源配置方式之一

IIA認為，內(nèi)部審計作為一項客觀的活動，并非必須在組織內(nèi)部設(shè)立。內(nèi)部審計的配置方式包括內(nèi)置、合作內(nèi)審、完全外包幾種方式，企業(yè)可根據(jù)自身情況進行選擇合作模式。

2、擴大外部專家服務(wù)范圍

隨著民營企業(yè)內(nèi)部審計范圍的不斷擴大，如特定資產(chǎn)的評估、工程建設(shè)審計、信息技術(shù)評估以及各種衍生工具等領(lǐng)域，因內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)水平的局限，需要借助外部專家力量。外部服務(wù)為內(nèi)部審計工作提供支持和補充。

總之，建立以公司治理為基礎(chǔ)、以戰(zhàn)略愿景為導(dǎo)向、以增進價值為目標、以風險管理為主線、以制度體系為保證、以現(xiàn)代信息技術(shù)為工具、以審計外包為橋梁，建立起基于價值視角的內(nèi)部審計新模式，拓展內(nèi)部審計價值鏈。

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