淺論企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理

北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司貴州分公司　劉永英

淺論企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理

北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司貴州分公司劉永英

摘要:貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可或缺的條件，始終貫穿企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程，屬于企業(yè)中流動(dòng)性較強(qiáng)、損失風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)均較高的資產(chǎn)。如何最大限度的減少企業(yè)貨幣資金管理出現(xiàn)的問(wèn)題，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制體系，合理和有效地使用資金，顯得非常重要。本文主要闡述筆者所接觸企業(yè)目前普遍存在的貨幣資金管理薄弱環(huán)節(jié),以及可以考慮采取的對(duì)策進(jìn)行討論和研究。

關(guān)鍵詞:貨幣資金內(nèi)部管理問(wèn)題研究

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，大量的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是通過(guò)收付貨幣資金完成的,貨幣資金具有很強(qiáng)的流動(dòng)性、變現(xiàn)能力和購(gòu)買(mǎi)力，對(duì)應(yīng)的損失風(fēng)險(xiǎn)也較高。因此，企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)有效的貨幣資金管理。

一、企業(yè)貨幣資金管理

企業(yè)貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的部分資金，主要包括企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、以及其他貨幣資金，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段。

貨幣資金管理目的在于確保企業(yè)貨幣資金的合法和效益性，以及合理保障其安全和完整性，主要包括：

(一)滿足企業(yè)交易動(dòng)機(jī)和投資動(dòng)機(jī)

即保證持有的貨幣資金能夠充分滿足企業(yè)日常收支、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)和支付債務(wù)需要，以及保證企業(yè)閑置資金的盈利能力；

(二)合理保障企業(yè)貨幣資金的安全和完整性

即有效杜絕各種各樣的貨幣資金舞弊行為，避免貨幣資金損失，同時(shí)需確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、客觀的反映企業(yè)資金狀況。

目前企業(yè)貨幣資金管理方式主要為設(shè)計(jì)有效的企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度并加以執(zhí)行，即制定并嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)貨幣資金相關(guān)管理辦法，實(shí)現(xiàn)貨幣資金的有效管理。

二、企業(yè)貨幣資金管理存在的問(wèn)題和原因分析

(一)企業(yè)貨幣資金管理存在的問(wèn)題

企業(yè)貨幣資管理出現(xiàn)的問(wèn)題主要系發(fā)生各種類(lèi)型的銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金舞弊行為以及其他違規(guī)行為，主要有：

1、涉及銀行存款管理方面的職務(wù)侵占和舞弊為行為

如：擅自簽發(fā)支票行為，即出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購(gòu)物品，不留支票存根也不記賬，將公款或?qū)嵨飺?jù)為己有；多頭開(kāi)戶形式截留公款行為，即會(huì)計(jì)人員或出納人員利用個(gè)別銀行間相互爭(zhēng)資金，拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印鑒章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶，以本單位更換開(kāi)戶行為由，要求付款單位將款項(xiàng)轉(zhuǎn)至其私設(shè)戶頭，占用或侵吞公款：私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)行為的；違規(guī)出借支票、出租銀行賬戶行為，會(huì)計(jì)人員或出納人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或允許他人使用本企業(yè)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶為其辦理收、付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。

2、涉及現(xiàn)金管理方面的職務(wù)侵占和舞弊行為

該類(lèi)行為主要為各種形式的貪污行為。如：涂改憑證金額的貪污行為，即出納人員（或會(huì)計(jì)人員和出納人員相互勾結(jié)）更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，貪污公款；票據(jù)頭尾不一的貪污行為，對(duì)于一式多聯(lián)的票據(jù)，在開(kāi)票利用假?gòu)?fù)寫(xiě)的方法使票據(jù)聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，收多報(bào)少或支少報(bào)多，貪污公款；撕毀票據(jù)，盜用憑證行為，即會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)撕毀，或用盜取、作廢的發(fā)票和收據(jù)等向客戶開(kāi)具，隱匿或私吞票款；虛開(kāi)發(fā)票報(bào)賬行為，即經(jīng)辦人與外單位相互串通，采購(gòu)時(shí)虛開(kāi)發(fā)票報(bào)賬，將多開(kāi)發(fā)票部分轉(zhuǎn)為己有；錯(cuò)記金額，貪污現(xiàn)金行為，即出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)故意記錯(cuò)業(yè)務(wù)發(fā)生金額或?qū)⑵浜嫌?jì)數(shù)計(jì)算錯(cuò)誤，主要表現(xiàn)為少計(jì)收入（或多計(jì)支出），貪污公款。

3、其他違規(guī)行為

該類(lèi)行為主要系不符合《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》和《支付結(jié)算辦法》等相關(guān)法律法規(guī)的行為。如：大額擺放庫(kù)存現(xiàn)金；白條抵庫(kù)；不執(zhí)行“收支兩條線”政策，坐支庫(kù)存現(xiàn)金；現(xiàn)金收入不及時(shí)存入銀行或存放在個(gè)人結(jié)算賬戶內(nèi)；超結(jié)算范圍、超現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)支付現(xiàn)金以出納人員親自獲取銀行存款對(duì)賬單并編制銀行余額調(diào)節(jié)表等。

(二)企業(yè)貨幣資金管理存在問(wèn)題的原因分析

通過(guò)對(duì)企業(yè)貨幣資金管理存在問(wèn)題進(jìn)行深入了解，主要為企業(yè)沒(méi)有建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，已有的內(nèi)部控制制度也因缺乏具體監(jiān)管措施導(dǎo)致執(zhí)行效果不好，以及財(cái)務(wù)人員缺乏必備的專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德修養(yǎng)等原因。

1、企業(yè)未建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度

(1)小型公司制企業(yè)未建立貨幣資金內(nèi)部制度

由于監(jiān)管要求不嚴(yán)格，目前小型公司制企業(yè)根本沒(méi)有形成自身的管理文化，且企業(yè)從業(yè)人員幾乎為股東自身或其親朋好友，企業(yè)貨幣資金管理尚處于“人治”狀態(tài)，根本未建立與不相容崗位職務(wù)分離、授權(quán)審批及財(cái)產(chǎn)安全控制措施等貨幣資金管理規(guī)范性文件。

(2)國(guó)有及部分大中型企業(yè)已建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全，未考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所有貨幣資金控制環(huán)節(jié)

大部分國(guó)有及大中型企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度也只對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)出納崗位直接收付貨幣資金的環(huán)節(jié)做出了管理性規(guī)定，并未結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)涉及的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)貨幣資金內(nèi)部控制制度，且基本存在忽略票據(jù)管理的情況，內(nèi)部控制制度不完整，也不健全，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀不適應(yīng)。如：**物流公司未考慮業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)外收取營(yíng)業(yè)款環(huán)節(jié)的貨幣資金控制措施；**物管公司也沒(méi)有對(duì)其下設(shè)服務(wù)小區(qū)收費(fèi)員的具體收費(fèi)做出管理性規(guī)定。

(3)貨幣資金內(nèi)部控制制度沒(méi)有考慮特殊業(yè)務(wù)控制

大部分企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度沒(méi)有對(duì)資金業(yè)務(wù)崗位人員的選拔（或崗位輪換）和退出、重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)的集體決策和審批以及貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查做出管理規(guī)范性要求。

2、未認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

(1)貨幣資金內(nèi)部控制制度的實(shí)用性、可操作性較差

大部貨幣資金管理文件的出管理要求不具體或較為隨意，實(shí)用性和可操作性不強(qiáng)。如：制度文件雖做出“單位應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行”的規(guī)定，但未明確單位庫(kù)存限額的測(cè)算責(zé)任人員和計(jì)算方式，以及特殊情況下需要超限額擺放現(xiàn)金的具體審批人員和資金安全應(yīng)急預(yù)案；內(nèi)部控制文件對(duì)“單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬”做出要求，但不做出具體的入賬期限要求；貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查規(guī)范對(duì)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限和檢查主要內(nèi)容進(jìn)行明確等。

(2)未認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

由于資金內(nèi)部控制制度未對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度和存在問(wèn)題的處理措施做出管理性規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制制度基本依靠崗位從業(yè)人員自律來(lái)完成，文件制度因受管理層的重視層度、從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)能力和責(zé)任心等內(nèi)部控制環(huán)境因素影響，目前貨幣資金內(nèi)部控制制度總體執(zhí)行不力。如：銀行對(duì)賬控制要求企業(yè)應(yīng)指定專(zhuān)門(mén)人員（非出納人員）定期從銀行取得對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，但一直由出納人員從銀行獲取對(duì)賬單并編制調(diào)節(jié)表，再加上監(jiān)督檢查制度流于形式，導(dǎo)致出納員有機(jī)會(huì)通過(guò)篡改銀行對(duì)賬單來(lái)掩蓋自身舞弊行為，直至外部審計(jì)方才發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題。

3、其他

諸如不相容崗位職務(wù)未曾完全分離、財(cái)產(chǎn)安全控制措施不力以及財(cái)務(wù)人員缺乏必備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德修養(yǎng)和法律意識(shí)淡薄等原因，也會(huì)導(dǎo)致貨幣資金管理存在問(wèn)題。

三、提高貨幣資金管理的途徑探討

(一)建立健全有效的企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和企業(yè)發(fā)展實(shí)際，充分考慮企業(yè)日常和特殊業(yè)務(wù)下涉及的貨幣資金所有關(guān)鍵控制點(diǎn)情況，設(shè)計(jì)切實(shí)可行（即實(shí)用性、操作性）的貨幣資金內(nèi)部控制制度，控制措施至少應(yīng)該包括：職責(zé)分工和授權(quán)審批控制、現(xiàn)金和銀行存款管理、票據(jù)及有關(guān)印章管理等，且制定的貨幣資金管理規(guī)范文件應(yīng)該做到職責(zé)分工明確、崗位工作內(nèi)容詳細(xì)具體（操作性強(qiáng)）、執(zhí)行監(jiān)管措施得力等。涉及的主要控制措施有：

1、職責(zé)分工和授權(quán)審批控制

建立貨幣資金管理崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；建立貨幣資金授權(quán)審批制度，各崗位必須按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)。

2、現(xiàn)金和銀行存款的管理控制

現(xiàn)金業(yè)務(wù)的管理控制主要包括：嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，確定企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額，超限額現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入開(kāi)戶銀行明確現(xiàn)金開(kāi)支范圍和支付限額，嚴(yán)格《支付結(jié)算辦法》規(guī)定支出現(xiàn)金；嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”政策，現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得坐支現(xiàn)金，且企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得在賬外設(shè)賬；企業(yè)借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金；定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。

銀行存款的管理控制主要包括：嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算；開(kāi)立銀行賬戶應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要，不得違規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶，同時(shí)應(yīng)定期檢查、清理銀行賬戶的開(kāi)立和使用情況；嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，除不得簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票外，也不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制；指定專(zhuān)人（非出納人員）獲取銀行對(duì)賬單核對(duì)并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，不定期可指派其他人員進(jìn)行審核。

3、票據(jù)及有關(guān)印章的管理控制主要包括

嚴(yán)格加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)票據(jù)管理工作，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，尤其對(duì)超過(guò)法定保管期限、可以銷(xiāo)毀的票據(jù)，必須在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進(jìn)行銷(xiāo)毀，同時(shí)應(yīng)建立銷(xiāo)毀清冊(cè)并由授權(quán)人員監(jiān)銷(xiāo)；加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)當(dāng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章，且空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離。

(二)制定監(jiān)督檢查控制制度，確保貨幣資金內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行

制定明確規(guī)范監(jiān)督檢查部門(mén)（或人員）的具體職責(zé)分工和檢查主要內(nèi)容，具體可以由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或人員）承擔(dān)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查工作，同時(shí)應(yīng)需對(duì)檢查主要內(nèi)容、程序和報(bào)告擬寫(xiě)提交等做出具體管理規(guī)范，且應(yīng)盡量讓監(jiān)督檢查控制常態(tài)化，來(lái)可以對(duì)應(yīng)建立反舞弊機(jī)制，有效預(yù)防、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和杜絕貨幣資金管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的職務(wù)犯罪。

(三)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)修養(yǎng)的滿足

首先需要配備具有專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道素養(yǎng)較高的從業(yè)人員，同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)在崗從業(yè)人員的德育和法制教育，同時(shí)也可考慮進(jìn)行合理的崗位輪換。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中比較容易出現(xiàn)的問(wèn)題主要是在現(xiàn)金和銀行存款管理兩個(gè)方面，在進(jìn)行企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制的過(guò)程中，可以通過(guò)建立健全切實(shí)可行的貨幣資金內(nèi)部控制制度并加強(qiáng)執(zhí)行、以及提高企業(yè)相關(guān)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德修養(yǎng)方面加以解決。

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