影響國有企業(yè)內(nèi)控的環(huán)境要素分析

蘇州產(chǎn)權(quán)交易中心有限公司　張春雷

影響國有企業(yè)內(nèi)控的環(huán)境要素分析

蘇州產(chǎn)權(quán)交易中心有限公司張春雷

摘要:控制環(huán)境是整個內(nèi)控系統(tǒng)的基石，支撐和決定著風險評估、控制活動、信息傳遞和監(jiān)督，是建立所有事項的基礎(chǔ),決定了企業(yè)內(nèi)控的基本架構(gòu)?？刂骗h(huán)境的優(yōu)劣不但影響國有企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的建立，還直接決定內(nèi)控的實施效率和效果。本文從影響我國國有企業(yè)內(nèi)控水平的環(huán)境要素入手，系統(tǒng)分析了各種環(huán)境要素存在的問題及其對內(nèi)控的具體影響，提出了優(yōu)化和改善控制環(huán)境的對策。

關(guān)鍵詞:國有企業(yè)內(nèi)控環(huán)境問題對策

目前我國相當多的國有企業(yè)單位內(nèi)控的效果遠遠談不上防范經(jīng)營風險、提高運營效率和促進經(jīng)營目標的實現(xiàn)，即使以“防弊糾錯”這一內(nèi)控的初始要求來衡量，依然存在很大差距，究其原因是內(nèi)控環(huán)境沒有得到優(yōu)化。因此，系統(tǒng)分析控制環(huán)境存在的問題及其產(chǎn)生的影響，對于尋求優(yōu)化控制環(huán)境的對策，提升國有企業(yè)的內(nèi)控水平具有非?，F(xiàn)實的意義。

一、控制環(huán)境的構(gòu)成要素

控制環(huán)境是國有企業(yè)實施內(nèi)控的基礎(chǔ)條件，決定了國有企業(yè)的內(nèi)部控制基本架構(gòu)，國有企業(yè)的管理層和董事會負責設(shè)定企業(yè)運行的控制環(huán)境。任何企業(yè)的內(nèi)控制度都是在特定控制環(huán)境下制定并實施的。因此，控制環(huán)境的優(yōu)劣不但影響內(nèi)控系統(tǒng)的建立，而且直接決定內(nèi)控制度的實施效率和效果。目前就我國國有企業(yè)面臨的實際情況來看，筆者認為，影響我國國有企業(yè)的內(nèi)控水平的環(huán)境要素主要包括以下幾個方面：

(一)企業(yè)所有者的內(nèi)控意識

內(nèi)控首先應(yīng)當是企業(yè)所有者即股東對經(jīng)營者的控制，企業(yè)所有者的內(nèi)控意識涉及對內(nèi)控的認知程度、對會計法規(guī)政策的掌握程度、對經(jīng)營和財務(wù)風險的敏感程度、對企業(yè)經(jīng)營的干預程度、對實現(xiàn)經(jīng)營目標和財務(wù)目標的關(guān)注程度等。企業(yè)所有者的內(nèi)控意識越強，其控制主體的作用就越充分，內(nèi)控的實施效果就越好。

(二)企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營風格

企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營風格對企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計和實施具有決定性作用，主要涉及經(jīng)營理念、價值取向、品行操守、處事方式以及生活作風等。

(三)企業(yè)員工的綜合素質(zhì)

企業(yè)員工是企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行者，其綜合素質(zhì)直接決定他們理解和執(zhí)行內(nèi)控制度的能力，主要涉及思想政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)、道德水平、溝通協(xié)調(diào)能力和敬業(yè)精神等。

(四)企業(yè)信息的溝通渠道

權(quán)力的正確行使和責任的有效履行必須依靠暢通的信息溝通，信息溝通渠道越暢通，信息不對稱的現(xiàn)象越少，權(quán)力的行使就越規(guī)范，責任的履行就越到位，相互之間的聯(lián)系就越緊密，相互監(jiān)督就越到位，內(nèi)控的效果就越好。

二、控制環(huán)境的現(xiàn)狀分析

(一)所有者的內(nèi)控意識淡薄

目前大部分國有企業(yè)的所有者在企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)中往往處于被動性位置，內(nèi)控意識普遍淡薄，嚴重影響企業(yè)內(nèi)控制度的建立和實施，主要是因為：

1、企業(yè)所有者身份模糊

目前國有企業(yè)并沒有實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責分明、政企分開，財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有實質(zhì)性分離，所有者缺乏應(yīng)有的地位，都是通過股東大會例行公事，董事會、監(jiān)事會應(yīng)該負有的管理責任和監(jiān)督責任并沒有真正到位。無論內(nèi)控制度的設(shè)計還是運行，很難體現(xiàn)所有者的意志。

2、所有者和經(jīng)營者信息不對稱

由于所有者處于弱勢地位，很難獲得財務(wù)和經(jīng)營上的真實、完全信息，這樣很難完全控制經(jīng)營者；另一方面，所有者又依賴經(jīng)營者的經(jīng)營，往往容忍經(jīng)營者的獨斷專行，從而使企業(yè)的內(nèi)控弱化。

(二)經(jīng)營者的管理風格不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

目前我國國有企業(yè)，經(jīng)營管理者是國家公務(wù)員和事業(yè)單位的編制，是按照國家干部標準而不是經(jīng)理人標準任免，上級有關(guān)部門較多關(guān)注他們的政治表現(xiàn)而非業(yè)務(wù)素質(zhì)，對失敗的經(jīng)營管理者采取“挪位”而不是“撤位”的辦法對待。由此導致許多經(jīng)營管理者沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理觀念，仍然延續(xù)計劃經(jīng)濟體制的陋習，沒有把企業(yè)當作自主經(jīng)營、自負盈虧、自我完善和自我發(fā)展的法人實體與市場主體，更多地保留有行政領(lǐng)導的管理作風。

這種現(xiàn)狀的存在對內(nèi)控的直接影響有：一是較多依賴上級部門的指示和文件，主要是執(zhí)行上級的規(guī)定，而不是根據(jù)企業(yè)的具體實情去設(shè)計內(nèi)控制度；二是更加注重上級對下級的控制和下級對上級的服從，從而忽視下級對上級、員工對領(lǐng)導的監(jiān)督。三是內(nèi)控被簡單化、形式化。認為內(nèi)控就是確保企業(yè)財產(chǎn)的安全，建立內(nèi)控制度就是制定一些防范弊端和錯誤的措施和辦法，執(zhí)行內(nèi)控就是展開內(nèi)部會計監(jiān)督而不是整個企業(yè)各個部門和環(huán)節(jié)共同執(zhí)行的結(jié)果。這種經(jīng)營理念不能形成良好的內(nèi)控氛圍，淡化了員工的內(nèi)控意識。

(三)員工的綜合素質(zhì)不容樂觀

內(nèi)控的全面性、針對性和具體性特征，決定了內(nèi)控的執(zhí)行者涵蓋企業(yè)全體員工。目前國企大部分員工都是靠關(guān)系進入企業(yè)，綜合素質(zhì)不容樂觀。價值取向模糊、敬業(yè)精神不足、職業(yè)道德滑坡、誠信水平下降、團隊意識淡薄，業(yè)務(wù)技術(shù)不精、溝通能力不強等，不適合的員工會對設(shè)計良好的內(nèi)控政策和程序構(gòu)成威脅。

(四)企業(yè)的信息溝通渠道不暢

信息系統(tǒng)通常分為兩個方面，即財務(wù)會計和運營信息系統(tǒng)。在國企中，由于內(nèi)控的組織架構(gòu)不完善，價值行政職能比較突出，在信息溝通方面存在以下問題；一是企業(yè)各部門重視縱向上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，對自己的上級負責，忽視橫向的聯(lián)系和協(xié)調(diào)。由此造成各職能部門之間普遍缺乏及時有效的信息溝通和反饋，既不能及時發(fā)現(xiàn)失控問題，采取有效措施加以解決，又會在失控的問題上互相推卸責任。二是許多應(yīng)當公開的信息被管理層控制，員工了解甚少，對自己在內(nèi)控中應(yīng)扮演的角色及應(yīng)承擔的責任模糊不清，不僅無法有效監(jiān)督他人，而且很難履行好自己的職責。

三、控制環(huán)境的優(yōu)化措施

(一)建立所有者為主導型的內(nèi)控模式

通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度、明確所有者身份，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，確立股東大會和董事會在企業(yè)內(nèi)控體系中的主體地位和核心作用，董事會設(shè)計和監(jiān)控控制系統(tǒng)。建立內(nèi)部審計部門，驗證控制程序的充分性和執(zhí)行情況而為董事會提供保證，逐步形成所有者為主導型的內(nèi)控模式。在此基礎(chǔ)上，通過建立科學完善的約束機制和激勵機制，調(diào)動經(jīng)營者實施內(nèi)控的積極性，有效防范經(jīng)營者超越控制、濫用職權(quán)、以權(quán)謀私、在職過渡消費、追求短期利益等現(xiàn)象。

(二)培育經(jīng)營者的市場經(jīng)營意識

行政化的用人體制和任期考核制度是導致所有者和經(jīng)營者目標不一致的根本原因。所有者的目標是利潤最大化，實現(xiàn)其資本擴張和財

富增值，希望企業(yè)的經(jīng)營者的經(jīng)營戰(zhàn)略和內(nèi)控措施體現(xiàn)自己的意志，而經(jīng)營者為了突顯自己任期內(nèi)的政績，更看重短期經(jīng)濟效益而不注重企業(yè)長遠發(fā)展，這種意識體現(xiàn)在內(nèi)控上則表現(xiàn)為關(guān)注控制成本勝過控制效益，特別是邊際控制成本高于邊際收益時，經(jīng)營者大多會淡化甚至會放棄內(nèi)控的要求，采取與所有者預期相反的措施。因此，必須實現(xiàn)經(jīng)營者與國家干部的真正脫鉤，培育經(jīng)營者的市場經(jīng)營意識，建立經(jīng)營者市場考核評價機制，不斷提高經(jīng)營者的自控意識和能力，將其經(jīng)營管理行為完全納入內(nèi)控體系。

(三)改善企業(yè)用人機制，提高員工的綜合素質(zhì)

招聘與其他人力資源政策將影響對內(nèi)控措施的遵守情況，決定企業(yè)員工的工作態(tài)度和工作業(yè)績，對提高員工的綜合素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)控制度至關(guān)重要。有能力、值得信任的員工加之及時、有效的培訓可以將對改正性內(nèi)控措施的需要降到最小。因此，必須強化市場意識，全面引入競爭手段，根據(jù)優(yōu)勝劣汰原則形成公平合理、任人唯賢、人盡其才的用人機制。同時要建立科學有效的繼續(xù)教育機制和業(yè)績考評制度，培訓計劃要有系統(tǒng)性，培訓內(nèi)容要有前瞻性，既要關(guān)注業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)，還要考察其思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德水平，對員工能力的評價，既要注重執(zhí)行力，還要關(guān)注起創(chuàng)造力。大部分員工還需要一定的監(jiān)督，采取崗位輪換和定期休假，真正為企業(yè)實施內(nèi)控奠定良好的基礎(chǔ)。

(四)暢通信息溝通渠道，實現(xiàn)內(nèi)控信息的公開化

良好的信息溝通系統(tǒng)，是企業(yè)各級管理人員及時了解和準確掌握企業(yè)經(jīng)營活動情況，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)范運行的保證，也是促使內(nèi)控實施部門緊密聯(lián)系、實時監(jiān)督，防止控制盲區(qū)產(chǎn)生，控制鏈條斷裂的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)一定要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的要求，加快信息化建設(shè)步伐，形成縱橫交錯的信息溝通體系，實現(xiàn)管理控制信息系統(tǒng)的科學化和現(xiàn)代化，最大限度地保證企業(yè)與各利益團體之間，企業(yè)各職能部門及相關(guān)人員之間信息溝通渠道的暢通無阻。

參考文獻:

[1]CMA內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和管理理念,2007

[2]李端生.積極推動企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)[N].經(jīng)濟日報,2011