淺析創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)的幾個(gè)環(huán)節(jié)

新疆第七師第二審計(jì)中心 繆培娣

固定資產(chǎn)投資，是拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量，但是，從另一方面來看，在固定資產(chǎn)投資過程中，也出現(xiàn)了一些值得注意的問題。這些問題的存在，在一定程度上影響了固定資產(chǎn)的投資效率的提高。在固定資產(chǎn)投資模式不斷豐富創(chuàng)新的背景下，探索新的審計(jì)模式，提高對(duì)投資不同環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于固定資產(chǎn)的合理健康投資有著非常積極的意義。

一、招投標(biāo)活動(dòng)過程中的審計(jì)創(chuàng)新

招投標(biāo)活動(dòng)是固定資產(chǎn)進(jìn)行投資的重要階段，在這個(gè)過程中，會(huì)決定項(xiàng)目的基本預(yù)算價(jià)格以及項(xiàng)目的主要施工單位，可以說招標(biāo)投資活動(dòng)在很大程度上直接影響到了實(shí)際工程的質(zhì)量。但是，由于審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的不盡合理，對(duì)于固定資產(chǎn)在招投標(biāo)活動(dòng)中，出現(xiàn)一些違規(guī)違法的現(xiàn)象，損害了利益相關(guān)者的利益。比如，若干個(gè)施工企業(yè)一起合謀串通投標(biāo)，對(duì)標(biāo)價(jià)進(jìn)行非常規(guī)的抬高，一些不法投資商對(duì)招標(biāo)實(shí)際負(fù)責(zé)人進(jìn)行商業(yè)賄賂，嚴(yán)重?fù)p害了招投標(biāo)的公平性。

因此，需要對(duì)這個(gè)階段的招投標(biāo)活動(dòng)的審計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新，切實(shí)提高審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。具體來說，應(yīng)該重視源頭審計(jì)，改變傳統(tǒng)的審計(jì)程序和模式，在項(xiàng)目的公開招投標(biāo)前，要對(duì)標(biāo)底進(jìn)行完整的審計(jì)，要重點(diǎn)對(duì)商務(wù)標(biāo)部分進(jìn)行檢查，對(duì)其中出現(xiàn)的不合理價(jià)格進(jìn)行論證分析，并同一些同類項(xiàng)目工程進(jìn)行比較，找出出現(xiàn)不合理價(jià)格的原因。再對(duì)標(biāo)底進(jìn)行審計(jì)后，需要把標(biāo)底再反饋給招投標(biāo)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)出現(xiàn)的不合理問題進(jìn)行整改后，在對(duì)標(biāo)底進(jìn)行二次審定，確保整個(gè)審計(jì)過程的準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)。

二、在項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)由靜態(tài)審計(jì)到動(dòng)態(tài)審計(jì)的創(chuàng)新、轉(zhuǎn)化

固定資產(chǎn)的投資，具體的落實(shí)環(huán)節(jié)就是項(xiàng)目的施工環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)模式要實(shí)現(xiàn)由靜態(tài)審計(jì)到動(dòng)態(tài)審計(jì)模式的創(chuàng)新。傳統(tǒng)審計(jì)工作側(cè)重于對(duì)工程項(xiàng)目施工完成后的審計(jì)，其主要是對(duì)施工單位和其他關(guān)聯(lián)單位上報(bào)的有關(guān)工程決算的資料進(jìn)行審計(jì)，而審計(jì)單位的工作人員，能做的就是對(duì)完工后的建筑成品進(jìn)行一些表面的測(cè)量、推算、評(píng)價(jià)，并且，審計(jì)人員所使用的相關(guān)檢測(cè)資料也非一手資料，而是經(jīng)過工程監(jiān)理單位而來。這種靜態(tài)的、被動(dòng)的審計(jì)模式，不利于發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目工程存在的真實(shí)問題，紙質(zhì)的資料容易被相關(guān)單位進(jìn)行改動(dòng)，一些數(shù)據(jù)的虛假填寫等。對(duì)于項(xiàng)目工程的隱蔽簽證不實(shí)、虛簽、多簽工程量的鑒證問題，沒有相關(guān)可靠的審計(jì)檢測(cè)手段，這就埋下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)上述問題的存在，就需要審計(jì)單位創(chuàng)新傳統(tǒng)的審計(jì)模式和技術(shù)手段，要讓審計(jì)工作落實(shí)到項(xiàng)目施工的現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)施工過程中的材料使用、設(shè)計(jì)施工方案、施工進(jìn)度等進(jìn)行審計(jì)考察，及時(shí)記錄相關(guān)竣工資料，了解項(xiàng)目施工使用的新工藝和新材料，保確保建筑工程的質(zhì)量品質(zhì)，達(dá)到相關(guān)設(shè)計(jì)部門和業(yè)主的要求。總的來說，就是要對(duì)項(xiàng)目工程的施工實(shí)施動(dòng)態(tài)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工階段出現(xiàn)的問題，并需找合理的解決對(duì)策。

三、強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，著重考慮業(yè)主的利益

一般來說，由國(guó)家投資建設(shè)的項(xiàng)目，其業(yè)主主要是各級(jí)政府以及相關(guān)的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。從業(yè)主的利益考慮，是審計(jì)工作開展的核心要點(diǎn)之一，在審計(jì)過程中，要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位的內(nèi)部管理審計(jì)，對(duì)其施工運(yùn)作方式、相關(guān)承包經(jīng)營(yíng)制度、施工管理等方面進(jìn)行深入細(xì)致的考察，對(duì)實(shí)際項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人、技術(shù)顧問、部門經(jīng)理等人員進(jìn)行定期詢問，了解施工建設(shè)單位的施工計(jì)劃和進(jìn)度安排，并通過和業(yè)主進(jìn)行溝通，協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，更好的維護(hù)業(yè)主的實(shí)際利益。

建設(shè)單位普遍存在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目“重立項(xiàng)，輕管理”現(xiàn)象，部分項(xiàng)目未能建立健全造價(jià)、施工、質(zhì)量、進(jìn)度、設(shè)備材料采購(gòu)、后期管護(hù)及驗(yàn)收等工程管理內(nèi)控制度，造成監(jiān)理、技術(shù)人員未能認(rèn)真進(jìn)行原始測(cè)量和隱蔽工程驗(yàn)收，導(dǎo)致工程原始資料不齊全，工程決算不完整，如審計(jì)一般是查閱形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中留下的相關(guān)資料，當(dāng)前由于工程管理不規(guī)范，許多資料都是事后補(bǔ)辦，難免存在缺漏現(xiàn)象。

根據(jù)上述出現(xiàn)的情況，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該督促指導(dǎo)建設(shè)單位加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過程管理。審計(jì)人員可以參與建筑施工合同的簽訂過程，查看合同的主要條款是否與招標(biāo)文件中的合同主要條款一致，有無實(shí)質(zhì)性變更，特別是結(jié)算條款的變更。同時(shí)要求建設(shè)單位提高責(zé)任意識(shí)，重視內(nèi)部管理，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，工程結(jié)算等進(jìn)行初審把關(guān)，并對(duì)所有工程項(xiàng)目資料歸檔管理，為開展工程造價(jià)審計(jì)工作奠定良好的資料基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著國(guó)家對(duì)“一帶一路”戰(zhàn)略規(guī)劃的重視，未來，在中西部地區(qū)的固定資產(chǎn)投資會(huì)日益增多，這就對(duì)當(dāng)前的審計(jì)工作提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的要求。固定資產(chǎn)投資活動(dòng)日趨紛繁，審計(jì)內(nèi)容越來越復(fù)雜，審計(jì)工作量越來越大，人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也越來越高，這就要求從事固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人員不斷創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)理念，把握審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，來提高固定資產(chǎn)投資審計(jì)的工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[1] 王欣冬,彭玉芬,劉婷.自然資源資產(chǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)措施——以EG公司為例[N].河南工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2014

[2] 王躍武.公司獨(dú)立審計(jì)及其付費(fèi)的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[N].湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2014

[3] 周懷龍.審計(jì)風(fēng)暴將揭土地賬本“神秘面紗”[J].中國(guó)地產(chǎn)市場(chǎng),2014

[4] 劉璐,劉苗苗,李夢(mèng)超.金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)式信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型——基于某城市商業(yè)銀行的實(shí)例分析[J].金融經(jīng)濟(jì).2014