淺析我國小企業(yè)的內(nèi)部控制審計

廣東正中珠江會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）中山分所 傅福成

小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著越來越重要的地位，小企業(yè)的管理開始受到各界人士的關(guān)注，內(nèi)部控制水平作為管理水平的一個反映，對企業(yè)管理財務(wù)狀況、遏制經(jīng)濟丑聞起著重要作用，也受到越來越多的關(guān)注，加上2009年我國啟動了針對成長型小規(guī)模企業(yè)的創(chuàng)業(yè)板，要求在創(chuàng)業(yè)板上市的小企業(yè)必須由會計師事務(wù)所出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告，對小企業(yè)的內(nèi)部控制審計提出了新的要求。

而當下我國企業(yè)的內(nèi)部控制水平普遍不能為企業(yè)競爭提供支持，相反，由于內(nèi)部控制不健全導致內(nèi)部控制混亂、影響企業(yè)正常經(jīng)營的事件時有發(fā)生，無論是對企業(yè)自身還是對資本市場的正常運行都帶來了不好的影響。小企業(yè)由于其規(guī)模較小，導致管理上具有一定的特殊性，因而內(nèi)部控制制度也不同于一般的大型企業(yè)或者上市公司，更容易出現(xiàn)一些內(nèi)部控制混亂的問題，但是隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、市場機制的不斷完善，內(nèi)部控制水平終將成為衡量公司經(jīng)營管理水平和風險控制能力的重要指標，在這樣的大趨勢下，針對小企業(yè)自身的特殊性，提高內(nèi)部控制審計質(zhì)量也由此成為一個重要課題。

一、小企業(yè)內(nèi)部控制審計面臨的特殊性

(一)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善、管理層管理觀念淡薄

小企業(yè)由于規(guī)模的限制，往往沒有完善的治理結(jié)構(gòu)，不會像一般的大企業(yè)一樣設(shè)置董事會、股東會、監(jiān)事會等，整個企業(yè)的管理權(quán)容易集中在少數(shù)人甚至一個人手中，并且沒有相應(yīng)的權(quán)力制衡體系，容易導致管理層“只手遮天”的情況，同時，治理結(jié)構(gòu)的不完善很容易導致管理層凌駕內(nèi)部控制之上的情況出現(xiàn)，在這樣的情況下，內(nèi)控控制將無法對管理層的權(quán)限進行制約，所謂絕對的權(quán)力將導致絕對的腐化，那么，管理層舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)也不奇怪了，為了自身權(quán)益的最大化，管理層極有可能會無視內(nèi)部控制制度，粉飾會計報表，使得會計信息失真，而手中權(quán)力范圍過大又為管理層舞弊提供了可能。在治理結(jié)構(gòu)完善的大公司，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、管理層串通舞弊的情況尚不罕見，可想而知，在治理結(jié)構(gòu)普遍不完善的小企業(yè)，管理層凌駕于內(nèi)控之上的風險更甚，因而在進行小企業(yè)內(nèi)部控制審計時，這個特殊性是必須考慮的。

此外，現(xiàn)在中國的很多小企業(yè)管理人員受制于眼界、管理經(jīng)驗以及文化水平的局限性，管理觀念都比較淡薄，對內(nèi)部控制的重要性認識不足成為小企業(yè)管理人員們的“通病”，管理觀念的淡薄和對內(nèi)控認識的局限，都將導致小企業(yè)內(nèi)部控制審計不同于普通的大企業(yè)審計。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計不完善、執(zhí)行不到位

內(nèi)部控制制度的設(shè)計往往都是從上而下的，高級管理人員的觀念決定了其對內(nèi)部控制制度的態(tài)度，管理層的態(tài)度又影響著內(nèi)部控制制度的設(shè)計是否符合企業(yè)的需求。我國小企業(yè)普遍對內(nèi)部控制的認識不足，很多管理層人員并不認為內(nèi)部控制是提高管理水平的手段，甚至將內(nèi)部控制視為流程化的、形式化的制度而已，所以沒有建立一套完整的內(nèi)部控制體系，也沒有形成相應(yīng)的細則進行指導、規(guī)范，自熱而然的，上行下效，中層管理人員及基層員工也不會對內(nèi)部控制予以重視，就算企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度也不會得到有效的執(zhí)行。

另一方面，由于小企業(yè)規(guī)模小、員工少，所以在機構(gòu)設(shè)置上也不能像大企業(yè)一樣全面，員工身兼數(shù)職的情況非常常見，不相容職位由一人兼任的現(xiàn)象明顯比大企業(yè)要突出，這便成為了小企業(yè)內(nèi)部控制的一個“天然缺陷”，再加上小企業(yè)人員少、業(yè)務(wù)流程相對較短，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)也相對較少，所以與大企業(yè)的內(nèi)部控制相比，針對一個控制目標沒有多種控制手段共同作用，這也會導致小企業(yè)的內(nèi)部控制極易被規(guī)避，只要一個環(huán)節(jié)被規(guī)避就可能導致該部分的內(nèi)部控制不起作用，使內(nèi)部控制流于形式。

(三)企業(yè)業(yè)務(wù)單一，會計、內(nèi)部審計力量薄弱

目前我國的小企業(yè)業(yè)務(wù)往往并不復雜，業(yè)務(wù)單一是一種常見現(xiàn)象，在這樣的情況下，企業(yè)對賬務(wù)處理的要求也不高，很多小企業(yè)的高級管理人員并不重視賬務(wù)處理，認為業(yè)務(wù)和訂單才是至關(guān)重要的，也不會有設(shè)置內(nèi)部審計的觀念。一個常見現(xiàn)象便是，小企業(yè)的財務(wù)都是由所有者的親戚或者朋友管理，任人唯親，并不考慮相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力。

與此同時，很多內(nèi)部小企業(yè)的內(nèi)部控制審計重點在于財務(wù)領(lǐng)域，對于管理、經(jīng)營領(lǐng)域并不關(guān)注，很多相關(guān)人員也并不具備相應(yīng)的管理知識和財務(wù)知識，無法從全局視角把握內(nèi)部控制審計，相應(yīng)的審計技能也并不能滿足企業(yè)的內(nèi)部控制審計需求。另一方面，小企業(yè)很多內(nèi)部控制環(huán)節(jié)也不會形成紙質(zhì)文件，基本靠非正式的形式進行溝通（如口頭形式或者并不正式的記錄形式），這也就導致在小企業(yè)內(nèi)部控制審計時難以獲得足夠的審計證據(jù)。

二、完善小企業(yè)內(nèi)部控制審計的對策

(一)從企業(yè)層面的控制進行分析評估

在制定審計策略之前，相關(guān)人員需要對企業(yè)環(huán)境進行了解，結(jié)合企業(yè)實際情況制定相應(yīng)的審計策略?？紤]到小企業(yè)管理層的特殊性，因而在進行小企業(yè)內(nèi)部控制審計時首先要對企業(yè)層面的控制進行分析，注意了解是否存在管理層凌駕于控制之上的風險。

既然小企業(yè)沒有設(shè)置完善的治理結(jié)構(gòu)，那么就需要考慮是否有相關(guān)人員或者部門實質(zhì)上履行著股東會或者監(jiān)事會等的職責，考慮是否可以達到同樣的目的；其次，小企業(yè)的管理人員在內(nèi)部控制制度中起著非常重要的作用，那么在進行內(nèi)部控制審計時尤其需要對關(guān)鍵的管理人員進行了解，包括其對內(nèi)部控制的態(tài)度、是否有舞弊的動機、是否存在著凌駕內(nèi)部控制之上的情況，針對不同的情況，需要考慮增加相應(yīng)的審計程序以獲取足夠的證據(jù)，例如，如果管理層有舞弊的傾向，或者內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，沒有起到應(yīng)有的作用，那么進行內(nèi)部控制審計時就要考慮內(nèi)部證據(jù)的可靠性；最后，審計人員也需要與管理層溝通，盡可能獲得其對內(nèi)部控制審計的支持，這樣才有助于內(nèi)部控制審計的進行。

(二)了解內(nèi)部控制流程，對內(nèi)部控制的執(zhí)行進行評價

由于小企業(yè)規(guī)模較小，不一定有完善的職責分工和內(nèi)部控制流程，因而，審計程序不能照搬一般的程序，需要在了解小企業(yè)的基礎(chǔ)上，因地制宜制定審計政策和程序，才能達到最好的效果。

每個小企業(yè)都會根據(jù)其業(yè)務(wù)特點設(shè)立內(nèi)部控制制度，所以，審計人員要對內(nèi)部控制的各個方面進行了解，明確企業(yè)的內(nèi)部控制流程，唯有這樣才能明確企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計如何，哪個環(huán)節(jié)存在著風險；其次，由于規(guī)模小、人員少，小企業(yè)的職位設(shè)置兼任的情況普遍，審計人員對此要特別留心，了解是否存在著嚴重的不相容職位由一人兼任的情況，關(guān)鍵的職位是否有專業(yè)的人員勝任，是否有必要的內(nèi)部控制對其權(quán)限進行控制；最后，對于建立的內(nèi)部控制制度，審計人員需要了解其執(zhí)行情況，考慮到小企業(yè)往往內(nèi)部管理不夠規(guī)范，也沒有相互的制約機制來保證，審計人員需要認真了解實際執(zhí)行的情況，對執(zhí)行的情況進行評價，據(jù)此制定切實可行的審計程序。

(三)小企業(yè)要不斷完善內(nèi)部審計基礎(chǔ)職能，促進內(nèi)部控制審計的實施

完善的會計體系和健全的內(nèi)部審計制度能保證內(nèi)部審計在企業(yè)的地位，并且能賦予內(nèi)部審計一定的權(quán)威性，進一步保證內(nèi)部控制審計的質(zhì)量。

目前我國的內(nèi)部控制體系尚處于不斷完善的狀態(tài)，對大中型企業(yè)來說，內(nèi)部控制標準還有待改進，小企業(yè)又更具特殊性，因而小企業(yè)的內(nèi)部控制體系想要完善，還有更長的路要走。既然沒有一個明確且成熟的指導標準，那么小企業(yè)就更需要重視自身內(nèi)部審計職能的完善，首先，小企業(yè)的高級管理層要重視內(nèi)部控制，重視內(nèi)部審計，不要再一味地認為審計是“查賬的”而存在一定的敵對情緒，要明白內(nèi)部審計對于公司發(fā)展和成長的重要性，明白審計是公司完善自身缺陷、提高管理水平的一種手段，審計機構(gòu)在公司的發(fā)展中起著十分重要的作用。在審計范圍上，要避免僅僅針對財務(wù)領(lǐng)域進行審計，要提高內(nèi)部控制審計的效果，就要明確審計的范圍的不單是財務(wù)層面，更是整個經(jīng)營領(lǐng)域。

另一方面，內(nèi)部審計也不再是事后審計而已，在制定內(nèi)部控制制度時，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該參與，將其發(fā)現(xiàn)的問題與管理層進行溝通，通過建立制度的形式來彌補內(nèi)部控制缺陷，制定內(nèi)部控制制度后，要動態(tài)地對內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行情況進行分析和評估，考慮到小企業(yè)的特殊性，更要對管理層是否遵循內(nèi)部控制進行了解，唯有這樣，增強內(nèi)部審計職能，才能讓內(nèi)部審計與企業(yè)發(fā)展相輔相成，進而才能提高小企業(yè)內(nèi)部控制審計的質(zhì)量。

三、結(jié)束語

內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性不言而喻，小企業(yè)在不斷升級的競爭中想要生存就不得不重視內(nèi)部管理水平的提高，內(nèi)部控制審計是協(xié)助提高小企業(yè)提高管理水平的有效手段，但是鑒于小企業(yè)的特殊性，要提高內(nèi)部控制審計的質(zhì)量就需要進行特殊考慮，而小企業(yè)自身也要重視內(nèi)部審計的建設(shè)，唯有此，小企業(yè)內(nèi)部控制審計質(zhì)量的提高才能指日可待。

[1] 閆夢然.我國企業(yè)內(nèi)部控制審計問題研究[D].財政部財政科學研究所,2013

[2] 李娜.中小企業(yè)內(nèi)部控制審計的幾點思考[J].商場現(xiàn)代化,2014;21