淺議新會計準則下的應付職工薪酬

大信會計師事務所（特殊普通合伙）廣東分所　李蓉

淺議新會計準則下的應付職工薪酬

大信會計師事務所（特殊普通合伙）廣東分所李蓉

摘要:財政部新修訂的職工薪酬準則已于2014年7月開始實行。新準則廣泛吸收了國際準則的理念與精華，同國際準則達到了進一步的趨同。本文在對新的職工薪酬準則的內(nèi)容變化做出解讀之外，對新準則存在的不足之處做出了分析，并提出了筆者自己的意見和建議。

關(guān)鍵詞:新會計準則 應付職工薪酬

我國財政部對現(xiàn)行的職工薪酬準則進行了進一步的修訂，新準則《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》已于2014年7月起正式實行。新準則充分吸收借鑒了IFRS（國際會計準則）的精華，進一步體現(xiàn)了我國會計準則同國際準則繼續(xù)趨同的目標。新準則主要對短期職工薪酬和辭退福利做出了進一步的明確和規(guī)范，它對進一步加強規(guī)范企業(yè)職工薪酬的計量，保護企業(yè)員工的合理利益，加強企業(yè)對員工薪酬成本方面會計信息的規(guī)范披露將起到重大作用。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深化發(fā)展及社會多元化保障體系的形成和完善，企業(yè)職工薪酬的形式及表現(xiàn)也變得多樣化。由此，財政部積極吸收國際會計準則的理念，結(jié)合我國企業(yè)職工薪酬的發(fā)展實際及突出問題，修訂頒布了新的企業(yè)職工薪酬準則。

一、新準則內(nèi)容的補充和變化

（一）擴充了職工薪酬的內(nèi)容，豐富了相關(guān)內(nèi)涵

與財政部06年公布的舊準則相比，新準則結(jié)合對國際會計準則（IFRS）的借鑒，新增加了離職后福利和其他長期職工福利，并進一步清晰明確了關(guān)于短期薪酬和離職后福利的有關(guān)規(guī)定，新頒布準則將職工薪酬分為以下四個大類：短期職工薪酬、離職后福利、辭退福利及其他長期職工福利四大方面。新準則中的職工薪酬被界定為企業(yè)為獲得員工提供的服務或解除合同關(guān)系而發(fā)放的各種形式的報酬或補償；其中包含企業(yè)提供給職工配偶、子女及其他受益人的福利。

短期薪酬指的是在員工提供勞動和服務的會計期間結(jié)束后一年內(nèi)企業(yè)須全額支付的職工薪酬，其中不含因解除與職工的勞動契約而給予的補償；離職后福利指的是企業(yè)因獲得員工的勞動或服務而在職工離休或解約之后，提供的多種形式報酬或福利，其中不包括辭退福利和短期的薪酬。辭退福利指的是在員工所簽訂合同到期之前企業(yè)因與員工解除合同或因員工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利指的是除上述三種之外的職工薪酬，通常包括長期的帶薪缺勤以及長期利潤分享計劃等。

從新的薪酬準則對職工薪酬內(nèi)容及范圍的定義我們可以看出，新準則對職工薪酬的界定界限要更為廣泛，同時對職工薪酬的內(nèi)容作了更為明確的規(guī)定；這樣有利于企業(yè)對職工薪酬進行更為科學、準確的核算，縮小了企業(yè)自主操作、劃分的空間，從而有利于保護廣大企業(yè)職工的合理利益及訴求，有利于我國社會主義市場經(jīng)濟的公平及穩(wěn)定。

(二)增加了“離職后福利”大類

修訂后的準則增加了“離職后福利”這一大類，將企業(yè)為職工繳納的失業(yè)和養(yǎng)老保險等劃為離職后福利大類。由于我國現(xiàn)行的養(yǎng)老保險制度中，職工的養(yǎng)老保險待遇不與在職時的繳費水平直接掛鉤，同時由于社保的高成本及體制性障礙，這就導致了廣大職工的養(yǎng)老錢以一種低效率的方式在進行統(tǒng)籌管理。這導致了企業(yè)所繳納支付的養(yǎng)老保險僅僅是按照法定的最低提存標準進行固定比例的支付，企業(yè)沒有進一步支付的義務和動機，這不僅影響到了廣大職工離休后的生活水平和質(zhì)量，更是減弱了企業(yè)的競爭力，使得許多優(yōu)秀的企業(yè)員工流失。新準則將離職后福利分為提存計劃和受益計劃，這樣有利于企業(yè)在職工福利提存方面做出改進，也有利于社會勞保部門的監(jiān)察。

新準則中的提存計劃有以下規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)設定受益計劃確定的公式，采取適當?shù)木慵僭O，將發(fā)生的福利支付應合理劃分到職工提供勞動服務的當期，并計入當期損益。新準則使得企業(yè)對離職后福利的會計處理更為明確、平衡，能夠更加充分反映企業(yè)職工薪酬對企業(yè)財務狀況等的影響，也將使我國社會得到更加和諧的發(fā)展。

(三)提出了“其他長期職工福利”概念

新準則最新提出了“其他長期職工福利”這一內(nèi)容，它主要有長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等，并且對在當期會計年度完結(jié)后一個會計年度內(nèi)不能全部支付的辭退福利以及企業(yè)因員工提供相關(guān)服務而產(chǎn)生的報告期后一個會計年度內(nèi)無需全額支付的利潤共享計劃所涉及的職工薪酬也提供了明確的確認依據(jù)。

新準則明確提出：長期殘疾福利的受益水平原則應與員工為企業(yè)提供的服務年限掛鉤，企業(yè)應當在員工提供服務的當期確認未來的長期殘疾福利應付義務，并充分考慮未來支付的概率和預期支付年限長短；如果長期殘疾福利不與職工所提供勞動服務年限關(guān)聯(lián)的，企業(yè)應于長期殘疾福利產(chǎn)生的當期核算、計量本企業(yè)的長期殘疾福利義務。

引入其他長期福利這一概念和規(guī)定，有助于使會計實務中確認的職工薪酬范圍進一步擴大，有助于加強對殘疾職工等弱勢群體的保護，有助于使職工薪酬的會計處理更進一步規(guī)范，有助于更好地實現(xiàn)社會的公平和公正。

二、新準則存在的不足

(一)非貨幣性福利的規(guī)定及核算過于粗略

在新的職工薪酬中，非貨幣性福利的類型主要有以下三種：第一是將本企業(yè)產(chǎn)品當作職工薪酬進行發(fā)放；第二是將外部采購產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放；第三是為職工提供免費無償住房作為職工薪酬。但是修訂后的準則中并沒有明確界定非貨幣性福利的適用情況；在具體的會計核算當中，適用賬面價值還是公允價值進行核算也沒有統(tǒng)一的適用邊界。其中企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)給企業(yè)員工，雖然沒有形成真實的現(xiàn)金流入，但準則中依然視作正常銷售并進行會計處理，以這種方式取得的銷售金額越大，企業(yè)的利潤表可能就越不準確，這很有可能成為企業(yè)操控利潤的手段。

(二)對辭退福利的確認仍然存在漏洞

新的準則對辭退福利做出了如下總括界定：企業(yè)在當年一次全額支付的辭退福利應當確認為本期費用；辭退福利的支付期間大于一個會計年度的，企業(yè)應當選取適當?shù)恼郜F(xiàn)比率，以折現(xiàn)后的金額進行計量處理，實際的辭退福利費用與折現(xiàn)后金額的差額，確認為未確認融資費用，在實際支付辭退福利的期間，計入管理費用。在實際的納稅執(zhí)行方面，如果相關(guān)辭退福利的發(fā)放履行了相關(guān)的核準手續(xù)，辭退福利可以在企業(yè)所得稅稅前得到扣除。但是在實際執(zhí)行中，由于會計和稅法的顯著差異，企業(yè)在進行實際的會計核算和稅務處理時將變得十分復雜。另外，企業(yè)在具體選擇折現(xiàn)比率時的自由度過大，企業(yè)可以通過有意識的控制折現(xiàn)比率來實現(xiàn)對利潤的調(diào)節(jié)、變相偷逃稅款等行為。辭退福利的后續(xù)修訂應該更為細化這方面的規(guī)定。

(三)長期殘疾福利制度還需進一步規(guī)范

長期殘疾福利制度中規(guī)定，福利受益水平同職工提供服務期長短掛鉤的，在進行確認計量時應當考慮未來支付的概率大小及具體的支付年限長短。然而，在進行具體的實務操作時，由于對長期殘疾福利沒有做出硬性的規(guī)定，將會使得企業(yè)在這方面具有較大的彈性空間，有可能產(chǎn)生某些問題。比如企業(yè)通過提高支付比例的同時縮短支付的期限，從而實現(xiàn)降低企業(yè)賬面利潤，從而減少繳納企業(yè)所得稅款。由于長期殘疾福利制度的提出期間尚短，在隨后還應對具體的細節(jié)做出更進一步的規(guī)定。

三、對完善職工薪酬準則的意見和建議

(一)對非貨幣性福利做出細化的規(guī)定

隨著市場經(jīng)濟的不斷細化發(fā)展，非貨幣性福利的表現(xiàn)形式也變得越來越復雜。企業(yè)對職工的非貨幣性福利的發(fā)放方式和形式也變得更為多種多樣，而現(xiàn)存的準則對非貨幣性福利僅作出了原則上的簡單規(guī)定。筆者建議，在后續(xù)的修訂中，應當進一步明確非貨幣性福利的確定條件和核算標準，以減少會計核算上的漏洞和增加實務中的可操作性。

(二)進一步明確辭退福利確認中企業(yè)的權(quán)限限制

首先，在納稅方面，應當嚴格督促企業(yè)依法積極履行關(guān)于職工辭退福利的法定報批手續(xù)，同時加強對廣大企業(yè)的檢查力度，并嚴格執(zhí)行相關(guān)的處罰措施，以此督促企業(yè)保護好廣大職工的合法權(quán)益。其次，企業(yè)在選擇具體的折現(xiàn)比率時，應當書面提供詳細的資料說明所選折現(xiàn)比率的確定依據(jù)，并對外做出及時的信息披露，以切實滿足相關(guān)利益方的要求。

(三)加強對長期殘疾福利制度等的監(jiān)督及懲罰力度

應當減少企業(yè)通過人為變更長期殘疾福利制度支付比例及支付期間從而故意減少繳納稅款事件的發(fā)生。具體的支付比例和支付期間應當經(jīng)過勞資雙方共同協(xié)商后，報經(jīng)社會勞動部門批準，以減少人為操縱的空間。對于某些惡意逃避的企業(yè)，應當制定嚴格的懲戒措施。比如可以統(tǒng)一規(guī)定違規(guī)企業(yè)統(tǒng)一繳納社會安全生產(chǎn)基金，并實行統(tǒng)一匯總，給職工提供及時幫助，穩(wěn)定社會生產(chǎn)秩序。

新修訂的職工薪酬準則對職工薪酬的相關(guān)規(guī)定更加的科學化、人性化，并且實現(xiàn)了同國際準則的進一步趨同，為我國企業(yè)科學核算成本、對外走出去提供了制度上的保障。盡管存在一些不完善，但是在隨后的應用實踐中，必將得到不斷的改進和完善。同時，新準則的實施也必將更好地保護起廣大職工的合法利益，充分調(diào)動廣大職工的勞動生產(chǎn)積極性。

參考文獻:

[1]王季.淺析我國最新修訂的職工薪酬會計準則[J].商業(yè)會計,2014; 12

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