高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的問(wèn)題與解決辦法

大連理工大學(xué)城市學(xué)院 魏麗華

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是確保教育事業(yè)有序進(jìn)行的重要保證，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于確保高校資產(chǎn)的安全，防止違背會(huì)計(jì)原則和社會(huì)公義的事件發(fā)生。隨著教育體制改革的深入，教育事業(yè)得到了蓬勃的發(fā)展，許多高校為了提升辦學(xué)實(shí)力，進(jìn)行了較為活躍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，比如修建教學(xué)樓、購(gòu)買教學(xué)試驗(yàn)設(shè)備等，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使得高校的財(cái)務(wù)工作變得復(fù)雜，對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出了更高的要求。然而從實(shí)際情況來(lái)看，當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在著一些問(wèn)題，這些問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致高校乃至國(guó)家資產(chǎn)的流失，不利于教育事業(yè)的發(fā)展。因此，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高高校財(cái)務(wù)管理水平顯得十分重要。文章將從高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的解決措施。

一、我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

作為以培養(yǎng)國(guó)家建設(shè)人才為目標(biāo)的組織機(jī)構(gòu)，相比起其他企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有一定的特殊性，表現(xiàn)出其自身的特點(diǎn)。具體有以下幾點(diǎn)：

(一)財(cái)務(wù)工作的廣泛性和復(fù)雜性

高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，除了自身的財(cái)務(wù)工作外，附屬單位、科研活動(dòng)等的財(cái)務(wù)工作也都納入高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的范圍，呈現(xiàn)出一定的廣泛性。另外高校內(nèi)部的科研活動(dòng)、基建項(xiàng)目、設(shè)備購(gòu)買、附屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還有投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也帶來(lái)極為突出的復(fù)雜性。隨著體制改革的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的廣泛性和復(fù)雜性給其財(cái)務(wù)工作帶來(lái)一系列的問(wèn)題。

(二)多元化的資金來(lái)源

當(dāng)下高校的資金來(lái)源已不再是單一的國(guó)家撥款，還包括學(xué)雜費(fèi)、校辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入、各項(xiàng)委培費(fèi)以及捐贈(zèng)款項(xiàng)等。這些多元化的資金來(lái)源也體現(xiàn)了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的復(fù)雜性。

(三)資金使用渠道的多元化

除了資金來(lái)源的多元化，高校的資金使用渠道也呈現(xiàn)多元化，除了為科研活動(dòng)提供支持外，高校也進(jìn)行各項(xiàng)投資，創(chuàng)辦附屬企業(yè)，進(jìn)行教學(xué)科研、企業(yè)投資、后勤等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的這些特點(diǎn)，都體現(xiàn)出當(dāng)下高校財(cái)務(wù)管理和控制的復(fù)雜性，這對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提出了更高的要求。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)控制環(huán)境欠佳

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式和管理理念已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的改變，許多高校單一地重視行政工作，卻忽視財(cái)務(wù)工作的改革與發(fā)展。高校管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求相對(duì)較少，因而財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，忽視財(cái)務(wù)管理工作的重要性。許多高校所建立起的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，是流于形式，應(yīng)付相關(guān)檢查的。此外，高校財(cái)務(wù)管理缺乏高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)務(wù)人員，經(jīng)常是教學(xué)骨干兼職財(cái)務(wù)工作人員。執(zhí)行力的缺乏，職權(quán)權(quán)限的混亂，造成了高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理存在很多漏洞，而且這種欠佳的財(cái)務(wù)環(huán)境與制度，很容易發(fā)生失誤、舞弊、腐敗等現(xiàn)象。給高校的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)極大的困難。

(二)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

近年來(lái)，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍不斷擴(kuò)大，復(fù)雜性也不斷增強(qiáng)，這給高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度帶來(lái)較大的壓力，漸漸暴露出高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的漏洞。首先，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性。高校的職能部門(mén)很多，包括財(cái)務(wù)、人事、資產(chǎn)、后勤、科研、產(chǎn)業(yè)等部門(mén)，各部門(mén)的財(cái)務(wù)工作往往缺乏有效的溝通和銜接，各部門(mén)的職能劃分也沒(méi)能明確地體現(xiàn)。這造成財(cái)務(wù)管理工作往往流于形式，缺乏系統(tǒng)性。另外，許多高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的約束范圍也僅僅停留在財(cái)政經(jīng)費(fèi)，對(duì)于其他的創(chuàng)收資金存在控制不足的問(wèn)題。

(三)預(yù)算編制不科學(xué)

預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)該按照各部門(mén)的預(yù)算來(lái)進(jìn)行。而現(xiàn)在的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏科學(xué)有效的預(yù)算編制。首先，預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單。很多高校依然采用傳統(tǒng)的編制方法，脫離了實(shí)際，沒(méi)能根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)有效的編制方法，缺乏量化分析與科學(xué)論證。另外，預(yù)算編制的制定過(guò)程簡(jiǎn)單，缺乏科學(xué)、準(zhǔn)確、客觀的預(yù)算數(shù)據(jù)。很多高校的預(yù)算編制過(guò)程只有內(nèi)部人參與，沒(méi)能多角度，全方位地把握學(xué)校個(gè)部門(mén)單位財(cái)政收支狀況。造成預(yù)算編制的結(jié)果往往脫離了實(shí)際，預(yù)算數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確和客觀。

(四)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制缺失

隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍不斷深入和發(fā)展，在招生、投資、采購(gòu)、基建、科研等方面的資金使用存在各種各樣的問(wèn)題。經(jīng)常出現(xiàn)資金投向不合理、投資效益差等情況，給學(xué)校帶來(lái)很大的損失。這主要體現(xiàn)了高校財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制缺失。首先，高校經(jīng)濟(jì)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。大多數(shù)情況下高校都是舉債發(fā)展，而高校在進(jìn)行投資時(shí)，往往單一地考慮到自身發(fā)展的需要，卻忽視了項(xiàng)目資金渠道、融資成本，以及償還能力的問(wèn)題，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制不到位，造成高校資產(chǎn)的流失。另外高校在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，盲目地追求高標(biāo)準(zhǔn)，卻忽視了必要的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，沒(méi)能對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)合理的論證。高校在風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制上的不足，往往會(huì)給財(cái)務(wù)內(nèi)部控制帶來(lái)巨大的困難。

(五)監(jiān)督力度不夠，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展困難

高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，然而一些高校的監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，沒(méi)能對(duì)財(cái)務(wù)工作起到良好的監(jiān)督作用。高校是一個(gè)人情關(guān)系相對(duì)復(fù)雜的地方，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，就很容易造成部分領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行一些不合理甚至不合法的財(cái)務(wù)活動(dòng)，不僅造成經(jīng)濟(jì)損失，也會(huì)帶來(lái)不良的社會(huì)影響。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度也存在極大的不完善。常常出現(xiàn)“事后審計(jì)”的情況，經(jīng)常是離任后才委托審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)。這種事后審計(jì)的做法，使審計(jì)工作容易走過(guò)場(chǎng)，起不到應(yīng)該有的監(jiān)督作用。而且，審計(jì)人員的素質(zhì)不高也成了審計(jì)工作進(jìn)行過(guò)程中的重要挑戰(zhàn)。

(六)信息化管理水平低

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，高校財(cái)務(wù)工作也應(yīng)該走上現(xiàn)代化、信息化的道路?，F(xiàn)在大部分高校雖然一般都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，資產(chǎn)的管理與核算都使用相應(yīng)的軟件進(jìn)行處理，但是隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大和發(fā)展腳步的加快，財(cái)務(wù)控制工作的信息化也出現(xiàn)一些問(wèn)題和困難。一方面，各部門(mén)的財(cái)務(wù)信息管理都自成體系，橫向上沒(méi)能實(shí)現(xiàn)信息共享，財(cái)務(wù)信息的交流和溝通面臨困難。另一方面，財(cái)務(wù)信息在管理者和下層部門(mén)、員工之間的縱向傳遞存在困難。管理者不能很好地將信息傳遞到下層部門(mén)，而基層的管理信息不能快速全面的反饋給管理者。這都給高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制帶來(lái)很大的困難。因此，加速財(cái)務(wù)信息管理的現(xiàn)代化、信息化，是新時(shí)期高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必然趨勢(shì)。

三、搞好高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要措施

(一)建立完善的財(cái)務(wù)控制制度，營(yíng)造良好控制環(huán)境

高校應(yīng)該在進(jìn)行行政工作的同時(shí)，提高對(duì)財(cái)務(wù)控制的重視。從根本上加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制的意識(shí)，建立完善的財(cái)務(wù)控制制度，營(yíng)造良好的控制環(huán)境。首先，應(yīng)以預(yù)防控制為主，事后控制為輔，對(duì)不合理或不合法的行為進(jìn)行及時(shí)的預(yù)防控制。另外，要注意財(cái)務(wù)內(nèi)部控制程序的規(guī)范性，對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序。再者，應(yīng)該注重責(zé)任牽制，各崗位的分工和職責(zé)應(yīng)該有明確的界。并制定追究、查處措施和獎(jiǎng)懲方法。

(二)加強(qiáng)預(yù)算管理的科學(xué)性

高校在預(yù)算編制方法上應(yīng)該改變傳統(tǒng)做法，從高校實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算編制工作。一是要加強(qiáng)各部門(mén)的溝通與交流，多角度、全方位地把握學(xué)校各部門(mén)單位財(cái)政收支狀況，力求把預(yù)算做到科學(xué)、客觀、實(shí)際；二是要完善部門(mén)預(yù)算的調(diào)整制度，對(duì)調(diào)整時(shí)間、程序和方法等做出嚴(yán)格的規(guī)定；三是要加強(qiáng)預(yù)算跟蹤評(píng)價(jià)制度，對(duì)資金使用過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管和控制，確保資金正確使用。

(三)健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

一是要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)。高校管理者既要能識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)該能識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)。提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，是高校健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的前提和保證。二是要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。對(duì)于高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)該有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估。在科學(xué)系統(tǒng)的分析下對(duì)高校重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出決策。

(四)健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制

首先，高校管理者要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的重視。加強(qiáng)監(jiān)督和審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，配備高素質(zhì)的審計(jì)人員。其次要健全審計(jì)制度，合理的制定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，明確財(cái)務(wù)工作人員的經(jīng)濟(jì)職責(zé)，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的約束。另外，健全校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制，使校長(zhǎng)與各院共同參與到到財(cái)務(wù)管理機(jī)制中。只有具備強(qiáng)有力的監(jiān)督和審計(jì)功能，高校財(cái)務(wù)運(yùn)作才能變得高效和廉潔。

(五)建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

現(xiàn)代化的管理手段離不開(kāi)科學(xué)技術(shù)的支持，高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也應(yīng)該順應(yīng)科技的發(fā)展。將先進(jìn)的信息管理技術(shù)應(yīng)用到財(cái)務(wù)控制中，能夠?yàn)楦咝Ｌ峁?zhǔn)確及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的展開(kāi)。高校應(yīng)該有效的進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)，整合學(xué)校網(wǎng)絡(luò)資源，發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)的作用，提高財(cái)務(wù)控制工作的質(zhì)量。

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