制造企業(yè)成本管理新趨勢——作業(yè)成本的應(yīng)用

上海加冷松芝汽車空調(diào)股份有限公司 才紅玲

近年來國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平逐年攀升，各行各業(yè)的發(fā)展都呈現(xiàn)出突飛猛進(jìn)的勢頭，作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推動(dòng)力，制造產(chǎn)業(yè)的自身改革及探索也在不斷推進(jìn)。隨著制造企業(yè)從數(shù)量到規(guī)模的不斷擴(kuò)展以及市場需求的不斷增多，制造業(yè)市場也呈現(xiàn)出急劇擴(kuò)大的趨勢。對于現(xiàn)代制造企業(yè)來說，一方面迎來了廣闊的發(fā)展市場，另一方面也感受著前所未有的競爭壓力與沖擊，同時(shí)市場的規(guī)范化、制度化與科學(xué)化也給企業(yè)在經(jīng)營、運(yùn)作、生產(chǎn)、服務(wù)等各個(gè)方面提出了更多更高的要求?，F(xiàn)代制造企業(yè)想要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)自身的建設(shè)與發(fā)展就必須從一味擴(kuò)大資金投入、人員投入及產(chǎn)品及項(xiàng)目研發(fā)的粗放式經(jīng)營管理模式中解放出來，將更多精力與資金投入到內(nèi)部管理工作水平升級上面來，只有不斷加強(qiáng)自身建設(shè)及管理質(zhì)量升級才能夠由內(nèi)而外的提升企業(yè)綜合實(shí)力，才能夠在白熱化的市場競爭中謀得一席之地。制造業(yè)是一個(gè)勞動(dòng)力密集、資金密集、資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)高、投資回報(bào)周期不固定的特殊行業(yè)。因此，現(xiàn)代制造企業(yè)的內(nèi)部管理工作更應(yīng)該以財(cái)務(wù)管理為重，尤其是關(guān)系企業(yè)生存發(fā)展的成本管理環(huán)節(jié)。在過去很長一段時(shí)間內(nèi)，傳統(tǒng)的成本管理方法也為制造企業(yè)的發(fā)展起到了不小的推動(dòng)力，近年來在成本管理的制度建設(shè)、管理方法研究以及管理團(tuán)隊(duì)素質(zhì)提升方面也取得了不小的成績與突破，但是隨著市場的變化發(fā)展以及制造企業(yè)自身不斷發(fā)展、業(yè)務(wù)拓展以及轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)越來越無法適應(yīng)企業(yè)的當(dāng)前發(fā)展及未來需要，作業(yè)成本管理方法作為一種更契合制造企業(yè)實(shí)際管理需要的成本管理方法已經(jīng)逐漸受到了企業(yè)管理者的關(guān)注與討論。

一、作業(yè)成本管理方法概述

作業(yè)成本管理方法（ABCM），其英文全稱為（Activity-Based Costing Management）。作業(yè)成本管理方法的工作目的是有效提高客戶價(jià)值，提升企業(yè)的總體收益及利潤，是一種新型的、集中化的管理方法。作業(yè)成本管理方法是以作業(yè)作為成本計(jì)算及分析的基礎(chǔ)與單位，通過作業(yè)的成本、計(jì)量、單位消耗等來進(jìn)行產(chǎn)品成本的更精確計(jì)算，在計(jì)算過程中也不是被動(dòng)的收集整理數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而是將整個(gè)成本計(jì)算的過程及步驟都深入到實(shí)實(shí)在在的作業(yè)層次上面去，同時(shí)在作業(yè)過程中進(jìn)行更為及時(shí)有效的數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)追蹤及數(shù)據(jù)反饋，在各個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行及時(shí)分析與信息提供。作業(yè)成本管理方法不僅能夠有效加強(qiáng)制造企業(yè)在成本管理工作層面上的具體質(zhì)量，同時(shí)也是順應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)該向著企業(yè)全面管理層面滲透的要求，通過自身運(yùn)作為企業(yè)管理者、決策者提供更為切實(shí)可靠的決策依據(jù)，為企業(yè)不斷創(chuàng)造實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，有效降低企業(yè)成本、提升企業(yè)總體效益。

二、當(dāng)前制造企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析

成本管理對于現(xiàn)代制造企業(yè)來說是非常重要也是非常關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，制造企業(yè)的成本投入不僅大量存在于生產(chǎn)原料的購置方面，同時(shí)在設(shè)備購置、人工成本及其他管理費(fèi)用方面也是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他一般生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)，因此成本管理自然成為了制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重中之重。但是，在成本管理重要性逐漸提升的今天，制造企業(yè)在成本管理具體方面卻仍然存在著許多不能夠令人滿意的地方，如管理意識的缺乏，成本管理過于籠統(tǒng)且相對獨(dú)立，成本管理過程也比較被動(dòng)，成本管理隊(duì)伍在素質(zhì)方面也有待進(jìn)一步提升，同時(shí)也缺乏具有創(chuàng)新性、實(shí)效性以及科學(xué)性的具體管理思路，最后在輔助管理制度建設(shè)方面也存在一定缺失，這些問題匯總起來就造成了當(dāng)前制造企業(yè)成本管理質(zhì)量一直無法取得實(shí)質(zhì)性的提升，制約了制造企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，同時(shí)也制約了整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

三、推行作業(yè)成本管理方法的措施研究

前文我們已經(jīng)就當(dāng)前制造企業(yè)成本管理存在的問題以及作業(yè)成本管理方法的具體優(yōu)勢進(jìn)行了簡要分析，那么想要切實(shí)推行作業(yè)成本管理方法，發(fā)揮出其積極的成本管理作用就必須從更為細(xì)致且全面的問題著手來進(jìn)行討論。

(一)科學(xué)認(rèn)識作業(yè)成本管理方法

作業(yè)成本管理方法是制造企業(yè)成本管理的改革與創(chuàng)新，但是作業(yè)成本管理方法也并不是獨(dú)立于其他管理制度而存在的，作業(yè)成本管理方法仍然需要眾多基礎(chǔ)性工作作為依托，仍然需要加強(qiáng)對企業(yè)自身運(yùn)作特點(diǎn)的分析與結(jié)合。因此，要推行作業(yè)成本管理方法首先就要加強(qiáng)其理論知識學(xué)習(xí)與掌握，同時(shí)加強(qiáng)其與企業(yè)運(yùn)作特點(diǎn)與發(fā)展要求的結(jié)合，此外還要在企業(yè)內(nèi)部營造一個(gè)良好的制度運(yùn)行環(huán)境，這樣才能夠?yàn)樽鳂I(yè)成本管理工作有序開展奠定良好基礎(chǔ)。

(二)加強(qiáng)新型內(nèi)部管理體系建設(shè)

預(yù)算管理、成本管理、資金管理以及資產(chǎn)管理對于制造企業(yè)來說是非常重要的，但是在過去很長一段時(shí)間內(nèi)，這幾部分的工作也都是相對獨(dú)立的，從而容易出現(xiàn)各行其是、各自為政的管理孤島現(xiàn)象。作業(yè)成本管理是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化的體系，其工作要滲透到最為基層的作業(yè)環(huán)節(jié)，也就不可避免的要與其他管理工作相互牽涉，因此為了更好的實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本管理工作成效，進(jìn)行新型的內(nèi)部管理體系建設(shè)就勢在必行。內(nèi)部管理體系建設(shè)應(yīng)該以預(yù)算管理與成本管理相互結(jié)合為核心，因?yàn)閷τ谪?cái)務(wù)管理工作而言，預(yù)算管理是計(jì)劃、成本管理是執(zhí)行，只有這兩方面的工作都得到了切實(shí)的落實(shí)才能夠真正做好資金及財(cái)務(wù)管理。而且作業(yè)成本管理因?yàn)榕c傳統(tǒng)的成本管理有著很大區(qū)別，為了適應(yīng)其變化，預(yù)算管理也應(yīng)該根據(jù)作業(yè)成本在產(chǎn)品技術(shù)層次、產(chǎn)品項(xiàng)目種類、產(chǎn)品項(xiàng)目復(fù)雜程度以及產(chǎn)品生產(chǎn)耗時(shí)及費(fèi)用方面的獨(dú)立要求來進(jìn)行合理化調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與作業(yè)成本管理之間的有機(jī)結(jié)合。

(三)加強(qiáng)具體工作精細(xì)化設(shè)計(jì)

作業(yè)成本管理是以作業(yè)為單位進(jìn)行的成本計(jì)算與控制，因此找好標(biāo)準(zhǔn)就是作業(yè)成本管理的最重要一環(huán)。首先，作業(yè)成本管理的成本控制具體數(shù)值要與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量成正比增加。其次，要分別計(jì)算不同批次的投入數(shù)值，并根據(jù)批次生產(chǎn)的具體數(shù)量進(jìn)行成本核定。再次，要以不同產(chǎn)品類型為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本計(jì)算，有效區(qū)別不同產(chǎn)品的成本消耗。最后，要嚴(yán)格核定生產(chǎn)設(shè)備及相關(guān)基礎(chǔ)性設(shè)施在不同批次、不同產(chǎn)品類型以及不同生產(chǎn)條件下的獨(dú)立成本消耗情況，再將這些獨(dú)立數(shù)據(jù)添加到相應(yīng)的產(chǎn)品成本數(shù)值計(jì)算公式當(dāng)中去。結(jié)合上述幾方面的有效確定與計(jì)算，才能夠讓作業(yè)成本管理更為精細(xì)化、規(guī)范化與科學(xué)化。

(四)建立成本管理預(yù)警機(jī)制

預(yù)警機(jī)制建設(shè)能夠有效提升管理工作具體質(zhì)量，針對作業(yè)成本管理的新要求及具體管理過程中的精細(xì)化、繁雜化要求，預(yù)警機(jī)制建設(shè)就顯得尤為必要。預(yù)警機(jī)制建設(shè)第一步就是要建立一個(gè)從不同標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別的信息數(shù)據(jù)庫，并以縱向與橫向的網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)控體系來實(shí)現(xiàn)對不同批次、不同流程、不同設(shè)備及機(jī)械使用以及不同人工、材料耗費(fèi)的具體作業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。其次，要為各個(gè)控制點(diǎn)的數(shù)據(jù)安全性制定不同等級進(jìn)行區(qū)分（安全等級、預(yù)警等級、風(fēng)險(xiǎn)等級），并根據(jù)不同等級采用不同的對應(yīng)措施。再次，要嚴(yán)格制定階段性、周期性的工作總結(jié)制度，定期或不定期的討論當(dāng)期作業(yè)成本管理工作的成效及問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、找出原因并制定應(yīng)對措施，避免同類型風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生。最后，由于作業(yè)成本管理滲透于最基層的作業(yè)環(huán)節(jié)、關(guān)系著每一個(gè)部門及人員，因此預(yù)警管理、風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)內(nèi)容（理論知識與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)）的組織學(xué)習(xí)工作也不能放松，從而確保整個(gè)預(yù)警機(jī)制的管理網(wǎng)絡(luò)能夠暢通、有序。

(五)加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

監(jiān)督機(jī)制建設(shè)主要是指內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置及審計(jì)人員合理化配置。在人員選擇方面應(yīng)該推行內(nèi)外結(jié)合的形式，由熟悉企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的內(nèi)部管理人員與社會專門審計(jì)機(jī)構(gòu)人員共同參與審計(jì)工作，這樣一方面能夠確保審計(jì)工作契合企業(yè)具體管理要求、避免流于表面，同時(shí)也能夠打破內(nèi)部管理人員的視野狹窄問題，站在市場需要及企業(yè)未來發(fā)展需要的高度制定出更為科學(xué)合理的審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則，提升內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性與科學(xué)性。

四、結(jié)束語

資金管理及財(cái)務(wù)管理工作是制造企業(yè)的生存命脈與最根本發(fā)展保障，對于現(xiàn)代制造企業(yè)來說，財(cái)務(wù)管理工作已經(jīng)逐漸從被動(dòng)的機(jī)械的單一的實(shí)務(wù)性操作逐漸向著參與全面管理、為企業(yè)管理者提供科學(xué)決策依據(jù)的主動(dòng)管理模式轉(zhuǎn)變，尤其是成本管理工作已經(jīng)成為整個(gè)財(cái)務(wù)管理乃至內(nèi)部管理工作的核心與關(guān)鍵。傳統(tǒng)的成本管理模式只重視采購、銷售及生產(chǎn)方面的成本，但是隨著制造企業(yè)的精細(xì)化、科學(xué)化發(fā)展趨勢加劇，以及生產(chǎn)技術(shù)、工藝流程的逐漸繁復(fù)龐雜，傳統(tǒng)單一的成本管理方法已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代制造企業(yè)的對成本管理工作的實(shí)際要求，因此研究新的成本管理模式就成為了企業(yè)管理者、經(jīng)營者、決策者以及相關(guān)領(lǐng)域研究學(xué)者的重要課題。作業(yè)成本管理方法產(chǎn)生于西方發(fā)達(dá)國家，在引入中國之前已經(jīng)得到了較長時(shí)間、較大廣度與深度的廣泛應(yīng)用并取得了卓有成效的管理結(jié)果。雖然作業(yè)成本管理方法尚無法在國內(nèi)制造企業(yè)當(dāng)中完完全全的發(fā)揮出自身管理優(yōu)勢，但是根據(jù)理論指導(dǎo)實(shí)踐、實(shí)踐助推理論的理念，筆者相信，在不斷研究、應(yīng)用、普及作業(yè)成本管理方法的過程中必然能夠逐漸實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)成本管理工作各方面的質(zhì)量提升，必然能夠推動(dòng)企業(yè)向著更好更高的階段邁進(jìn)，從而推動(dòng)整個(gè)制造企業(yè)乃至整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步高速發(fā)展。

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