試論再生資源的成本與核算

銅陵有色金翔物資有限責任公司 章冶

隨著各國經(jīng)濟不斷發(fā)展，能源問題成為了影響經(jīng)濟發(fā)展的重大因素之一。因此，如何有效利用再生資源、促進資源的循環(huán)持續(xù)利用成為了國家多行業(yè)需要解決的問題，只有對某些資源進行循環(huán)利用才能保護環(huán)境、減小污染、保護國家有限資源。而這種現(xiàn)狀的出現(xiàn)促使各國可再生資源行業(yè)獲得了新的發(fā)展增長點，再生資源產(chǎn)業(yè)逐漸伴隨著各國經(jīng)濟的不斷發(fā)展獲得了迅猛有效的發(fā)展。我國再生資源行業(yè)包括塑料產(chǎn)品回收利用、污水處理、廢棄鋼鐵銅等金屬回收加工等，這些資源的回收再利用已經(jīng)占據(jù)了我國現(xiàn)行加工制造業(yè)原材料的小半壁江山。但是在我國目前再生資源產(chǎn)業(yè)仍然存在一些亟待解決的問題，例如再生資源行業(yè)稅收優(yōu)惠政策時效期已過，成本核算方式存在漏洞等。我國再生資源行業(yè)應該積極加強企業(yè)的自身成本核算方式、提高資源回收效率、合理有效利用我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)利潤率，增強企業(yè)的成本控制意識和核算能力。

一、再生資源產(chǎn)業(yè)成本核算現(xiàn)狀

(一)成本核算意識薄弱：再生資源回收利用行業(yè)的企業(yè)整體意識欠缺

由于再生資源回收利用行業(yè)在我國發(fā)展時間較短，因此行業(yè)整體成本把控能力較弱；且由于再生資源回收利用行業(yè)需要直接面向廣大廢品回收人員，造成回收資源過程中的成本花費難以進行準確預估；另外，作為再生資源回收利用企業(yè)的管理者或者員工大多認為企業(yè)進行成本核算管理是財務部門的事情，和大多數(shù)部門無關(guān)。這些現(xiàn)狀都造成了再生資源回收利用行業(yè)的企業(yè)整體控制意識較弱，成本核算能力較低。某些再生資源回收利用行業(yè)的科技研發(fā)部門科研能力較弱，無法有效提高企業(yè)的廢品回收率，造成企業(yè)的同行業(yè)競爭能力較弱，企業(yè)生產(chǎn)成本較高。因此，再生資源回收利用行業(yè)需要對于企業(yè)的回收、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進行全面把控，防止某一部分成本偏高造成企業(yè)利潤減少。例如，S市有一家廢舊輪胎回收翻新企業(yè)M從事廢舊輪胎的回收及翻新工作，但是在回收舊輪胎時由于企業(yè)回收人員的經(jīng)驗不足，將某種輪胎按照較高的價格回收，該輪胎的加工成本高且產(chǎn)率較低，因此給企業(yè)造成了較大的成本損失。因此，對于這些企業(yè)而言，再生資源的回收利用成本核算控制除了財務部門需要加強監(jiān)控，還需各個部門聯(lián)動配合，減小企業(yè)的成本核算損失。

(二)稅收成本上升：我國現(xiàn)今再生資源產(chǎn)業(yè)的企業(yè)稅收負擔較高

我國再生資源行業(yè)本質(zhì)上是商品制造流通的行業(yè)，目前我國商品制造流通業(yè)的稅負平均為2%～3%之間，而目前再生資源產(chǎn)業(yè)的稅收負擔明顯高于普通的商品制造流通行業(yè)，這無疑會阻礙我國再生資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。而我國現(xiàn)今再生資源產(chǎn)業(yè)的企業(yè)稅收負擔較高的原因是從09年的1月1日開始，我國取消了對于之前頒布的部分稅收優(yōu)惠政策。一夜之間，很多再生資源回收利用加工企業(yè)的稅收負擔陡增，企業(yè)利潤率明顯下降，而這也為再生資源產(chǎn)業(yè)的成本把控提供了難題。例如，09年1月1日取消的稅收優(yōu)惠政策中有有關(guān)廢銅回收行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這導致原來企業(yè)在購入廢銅時可以直接抵扣10%的進項稅額，而現(xiàn)在企業(yè)必須憑借出售方開具的增值稅專用發(fā)票才能抵扣17%的進項稅額。由于很多廢銅收集者大多為零散社會人員，很難開具增值稅專用發(fā)票，這無疑導致了廢銅回收企業(yè)的稅收負擔上升。

(三)成本核算方法較為傳統(tǒng)：再生資源回收利用企業(yè)回收原材料會計處理方法隨意

對于再生資源回收利用企業(yè)而言，存貨的計價方法選擇會直接影響到企業(yè)的成本及利潤。存貨的計價方法有很多種，例如先進先出法、后進后出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法。由于再生資源回收利用企業(yè)的原材料回收終端很多是社會上的零散個人，收購原材料的協(xié)同成本較高。同時由于企業(yè)在收購原材料時作為存貨進入庫存的廢物材料成本計價方式的確定對企業(yè)進行會計成本核算也會產(chǎn)生一些影響。某些企業(yè)的成本計價方式混亂且科學性較差，對于不同批次的原材料的計價使用了不同的存貨計價方法，造成企業(yè)成本核算難度較大，很難及時了解企業(yè)的真實利潤水平和隱藏的企業(yè)財務會計問題。另外，企業(yè)除了成本核算方法較為隨意以外，還存在企業(yè)的財務會計制度不完善，會計從業(yè)人員素質(zhì)較低等問題，這位企業(yè)進行成本核算帶來了一定的困難。

二、完善再生資源產(chǎn)業(yè)的成本核算舉措

(一)提高再生資源回收利用企業(yè)的成本核算控制意識

目前很多的再生資源回收利用企業(yè)的管理者或者企業(yè)中從事技術(shù)工作的工程技術(shù)人員對于進行企業(yè)內(nèi)部成本管理與成本核算并沒有重視，很多再生資源回收利用企業(yè)的成本管理沒有相應的合理有效的企業(yè)規(guī)范。企業(yè)的管理者需要提高企業(yè)的成本管理能力，建設科學有效的企業(yè)成本管理規(guī)范。再生資源回收利用行業(yè)可以建立符合行業(yè)習慣的回收規(guī)格及價格標準，并對回收過程進行有效監(jiān)督控制，防止某些售賣回收廢料的社會非經(jīng)常從業(yè)者從中投機倒把，售賣不符合行業(yè)基本標準要求的廢物原材料，以次充好增加企業(yè)的收購成本、減小企業(yè)的廢料利用率。還需要對提純工序進行有效把控，確定企業(yè)平均產(chǎn)率，對異常產(chǎn)率進行及時監(jiān)控，減少從事生產(chǎn)加工的工作人員沒有按照規(guī)范操作而造成的企業(yè)利益受損失的情況出現(xiàn)。另外，還需要對企業(yè)的員工進行教育，當成本出現(xiàn)較大幅度變動且該變動不符合市場規(guī)律時，及時上報上級或監(jiān)管部門，了解發(fā)生原因，減少企業(yè)成本變動給企業(yè)帶來了威脅。

(二)合理利用稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范上下游供應商

由于我國對于再生資源方面的稅收優(yōu)惠具有一定的時效性和變動性，造成相關(guān)的再生資源回收利用企業(yè)的稅收負擔容易受到相應的影響。根據(jù)我國稅收優(yōu)惠變動顯示，在09年之前某些再生資源利用型企業(yè)的可以直接按照10%抵扣進項稅額，但是09年之后稅收優(yōu)惠變動造成這些企業(yè)只有在取得增值稅專用發(fā)票的情況下才能按照17%抵扣進項稅額。這從某種程度上的確規(guī)范了我國再生資源行業(yè)的稅款繳納行為，但也給再生資源回收利用企業(yè)帶來了一定的沖擊，因為很多企業(yè)的終端回收者是社會上閑散人員，無法開具增值稅專用發(fā)票，而這也給企業(yè)帶來了巨大的進項稅額不許抵扣的損失。因此企業(yè)可以有條件的和上游供應廢料商進行協(xié)商，要求其進行納稅人資格認定或者要求其到稅務機關(guān)，代開增值稅專用發(fā)票。通過這種對上下游供應商的規(guī)范，可以有效減輕企業(yè)的稅收負擔，減少企業(yè)的稅收成本。同時企業(yè)還可以積極了解國家新出臺的有關(guān)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，合理利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的稅收遵從能力，減小企業(yè)的納稅風險和企業(yè)稅收成本，利于企業(yè)的成本核算和管理。

(三)建立完善會計處理制度，提高企業(yè)財務管理能力

對于某些再生資源回收利用企業(yè)而言，需要建立完善有效的會計處理制度，提高企業(yè)的財務管理控制能力。再生資源回收企業(yè)的廢料回收成本把握中需要建立合理的存貨計價方法，再生資源回收企業(yè)可以選擇使用加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法來進行存貨的計價，因為這兩種方法比較適合存貨量較大、存貨差異較小且存貨價格變動較小的存貨成本計價，并且這兩種存貨計價方法的操作比較簡單，對于企業(yè)從事采購或者盤庫的人員的素質(zhì)要求較低，便于有效進行成本核算。再生資源回收利用企業(yè)除了需要建立合理的存貨計價方法，還需要完善其他有關(guān)的會計處理制度，只有企業(yè)的財務管理能力提高才能對于企業(yè)的生產(chǎn)加工各過程進行有效把控。同時只有完善企業(yè)的財務的會計處理制度，提高企業(yè)財務人員的專業(yè)素養(yǎng)和能力，才能把握企業(yè)的財務風險，減小企業(yè)受到財務損失的可能性。

三、結(jié)束語

自20世紀90年代以來，各國隨著工業(yè)化程度的增加都出現(xiàn)了因為國家經(jīng)濟增長加速而造成的環(huán)境污染和資源浪費等現(xiàn)象，這也使得再生資源回收成為了各國關(guān)注的重點。目前我國再生資源回收利用產(chǎn)業(yè)也在不斷發(fā)展升級，但是稅收政策的變動、企業(yè)成本核算管理意識較弱、會計處理方式落后等現(xiàn)象也造成了企業(yè)生存受到了一定的威脅。因此，再生資源回收利用企業(yè)需要加強企業(yè)的稅收籌劃意識，同時增強企業(yè)的成本核算管理能力，減少企業(yè)的稅收成本及其他不合理開支，提高會計處理能力，促進企業(yè)成本核算能力的增強。

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