推行全面預(yù)算管理強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的思考

中鐵大橋局集團(tuán)第一工程有限公司 劉海濤

一、全面預(yù)算管理的功能和特點(diǎn)

全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。全面預(yù)算管理是圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)，融業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算于一體的綜合管理系統(tǒng)，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的總體安排和量化表述，主要內(nèi)容包括預(yù)算目標(biāo)的確定、預(yù)算草案的編制、預(yù)算的審批、預(yù)算的執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析、考評(píng)等，是融企業(yè)所有關(guān)鍵問題于一體的，一整套全方位、全過程和全員參與的計(jì)劃、管理和控制活動(dòng)。

二、推行全面預(yù)算管理對(duì)施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

有效內(nèi)部控制制度的實(shí)施，需要企業(yè)建立一套完整的預(yù)算管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)的兩大內(nèi)部系統(tǒng)，只有彼此很好的融合才能使雙方更好地發(fā)揮彼此的角色，以減少?zèng)_突和提高效率。沒有充分的內(nèi)部控制機(jī)制作為保證，全面預(yù)算管理就有可能流于形式，不能真正得以運(yùn)用；如果不以全面預(yù)算管理為核心，內(nèi)部控制體系的建設(shè)就可能無法銜接企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，也無法進(jìn)行責(zé)任管理。企業(yè)只有在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)之上開展內(nèi)部控制，才能提高企業(yè)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

(一)全面預(yù)算管理有利于加強(qiáng)施工企業(yè)各部門的溝通

全面預(yù)算管理有利于加強(qiáng)施工企業(yè)各部門的溝通，因?yàn)槿骖A(yù)算與施工企業(yè)的管理控制、合規(guī)控制以及財(cái)務(wù)控制息息相關(guān)，工程施工各個(gè)環(huán)節(jié)涉及的部門較多，所以管理的實(shí)施不能只依靠財(cái)務(wù)部門來進(jìn)行，還需要各部門之間的相互協(xié)調(diào)、相互配合才能讓全面預(yù)算的管理落實(shí)到位，讓工程施工的成本得以控制，加強(qiáng)內(nèi)部控制。同時(shí)全面預(yù)算還涉及到工程人員的調(diào)配，而工程人員的素質(zhì)以及溝通能力往往影響著工程施工的效率以及內(nèi)部控制的有效性，因此，全面預(yù)算管理的實(shí)施有利于加強(qiáng)施工企業(yè)各部門之間的溝通和聯(lián)系，以提高工程各環(huán)節(jié)配合銜接工作的效率。

(二)全面預(yù)算管理有利于降低工程施工的風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理有利于降低工程施工的風(fēng)險(xiǎn)，保障工程正常有序的進(jìn)行，因?yàn)樵诠こ淌┕さ倪^程中，全面預(yù)算管理能通過控制工程各環(huán)節(jié)的工程成本，協(xié)調(diào)工程施工的進(jìn)行，糾正在工程施工過程中出現(xiàn)的問題和偏差，保障工程的進(jìn)行與全面預(yù)算的規(guī)劃相一致，讓工程施工科學(xué)合理、條理清晰以及具有計(jì)劃性。當(dāng)全面預(yù)算與實(shí)際出現(xiàn)誤差時(shí)，通過調(diào)整全面預(yù)算，讓其與工程實(shí)際相符，能有效降低工程施工的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制力度。

(三)全面預(yù)算管理有利于內(nèi)部考核的公正性

施工企業(yè)的內(nèi)部考核機(jī)制是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)提高施工企業(yè)內(nèi)部控制息息相關(guān)，而全面預(yù)算管理能為內(nèi)部考核機(jī)制提供真實(shí)可靠的參考依據(jù)，保證施工企業(yè)內(nèi)部考核的公正性。因?yàn)楝F(xiàn)代建筑工程往往工序復(fù)雜，工程量大，建設(shè)周期長(zhǎng)，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，而全面預(yù)算涉及建筑工程從最初的施工組織設(shè)計(jì)到最后的竣工交付方方面面的規(guī)劃，因此其數(shù)據(jù)十分龐大，也最大限度的貼合工程實(shí)際，因此全面預(yù)算可以為施工企業(yè)內(nèi)部考核機(jī)制提供全面、真實(shí)、可靠的參考依據(jù)，讓內(nèi)部考核機(jī)制可以通過對(duì)比企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)行的效果和全面預(yù)算的情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，加以解決，以提高施工企業(yè)內(nèi)部控制的力度。

三、推行全面預(yù)算管理以提高內(nèi)部控制

(一)在工程施工前期準(zhǔn)備階段合理編制預(yù)算

在工程施工的前期準(zhǔn)備階段，需要編制各種計(jì)劃，確定責(zé)任成本目標(biāo)，規(guī)劃施工組織設(shè)計(jì)。如果預(yù)算的編制不科學(xué)，與工程實(shí)際脫節(jié)，則在工程施工時(shí)管理將會(huì)難以徹底落實(shí)執(zhí)行，最終流于形式，影響企業(yè)內(nèi)部的有效控制。因此，科學(xué)合理的編制全面預(yù)算有利于保障全面預(yù)算管理的可行性，加強(qiáng)工程成本的控制力度，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)施。所以在進(jìn)行全面預(yù)算的編制時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)該以建筑工程的責(zé)任成本目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)，將該責(zé)任成本目標(biāo)，進(jìn)行量化分解，以“從上到下、由下至上、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的編制原則，有序的編制全面預(yù)算。同時(shí)施工企業(yè)應(yīng)該成立專門的預(yù)算管理部門，實(shí)行“金字塔”責(zé)任制，各施工部門制定本部門的具體預(yù)算，并交由上級(jí)預(yù)算管理部門進(jìn)行審核，再由上級(jí)預(yù)算管理部門提出指導(dǎo)性的意見反饋給各部門，讓各部門根據(jù)參考意見進(jìn)行調(diào)整。通過“從上到下、由下至上“的反復(fù)調(diào)整，確保預(yù)算的合理性、可行性之后交由施工企業(yè)的管理層進(jìn)行探討，保障全面預(yù)算的施行有利于提高施工企業(yè)對(duì)工程建設(shè)的內(nèi)部控制。全面預(yù)算的編制形式不僅能讓預(yù)算最大化的貼近工程實(shí)際，讓預(yù)算管理落實(shí)到位，還能有效發(fā)揮預(yù)算的控制作用，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，從而提高企業(yè)的管理水平，加上在進(jìn)行預(yù)算的編制時(shí)，加強(qiáng)了施工企業(yè)各部門的溝通，管理層級(jí)分明，有利于強(qiáng)化內(nèi)部管理的落實(shí)執(zhí)行。

(二)在工程施工過程階段貫徹落實(shí)預(yù)算方案

在科學(xué)合理的制定全面預(yù)算方案之后，如何將該方案徹底落實(shí)到工程施工各個(gè)環(huán)節(jié)，在工程施工過程階段十分重要，因?yàn)槿骖A(yù)算管理的實(shí)行過程是落實(shí)施工企業(yè)各項(xiàng)管理的過程，有利于加強(qiáng)企業(yè)的工程管理，確保內(nèi)部控制能有效進(jìn)行，使工程施工順利進(jìn)行，而提高全面預(yù)算管理力度，能明確劃分施工企業(yè)各部門的責(zé)任和義務(wù)，讓工程施工每個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制在規(guī)定范圍之內(nèi)。因此，為了提高全面預(yù)算管理的管理力度，施工企業(yè)應(yīng)該將各環(huán)節(jié)的預(yù)算指標(biāo)細(xì)分，落實(shí)到每個(gè)部門以及施工中，在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過程中應(yīng)重視審批制度，預(yù)算的更改需要經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)后才能執(zhí)行，嚴(yán)格控制工程超支預(yù)算以及預(yù)算之外的事項(xiàng)，對(duì)于沒列進(jìn)全面預(yù)算中的事項(xiàng)應(yīng)該通過申請(qǐng)、審核之后才能實(shí)施。同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)該以月度、季度、半年度以及年度作為全面預(yù)算管理執(zhí)行的總結(jié)期，并對(duì)總結(jié)的預(yù)算和實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比，找出解決的方法。通過全面預(yù)算管理的落實(shí)，規(guī)范各部門的施工管理，保障工程施工有秩序的進(jìn)行，這在無形中讓施工企業(yè)提高了內(nèi)部控制的管理力度。

(三)在貫徹落實(shí)預(yù)算過程中進(jìn)行分析總結(jié)及考核

全面預(yù)算的考評(píng)是對(duì)全面預(yù)算管理有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過對(duì)比分析全面預(yù)算與工程施工的實(shí)際情況，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和總結(jié)在全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的問題和偏差，加以糾正。在施工過程中及后期階段的全面預(yù)算考評(píng)主要是將預(yù)算執(zhí)行情況與工程全面預(yù)算作分析對(duì)比，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的各種問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，糾正預(yù)算偏差。通過對(duì)預(yù)算與實(shí)際間的差距比較，讓施工企業(yè)對(duì)工程進(jìn)行全面、系統(tǒng)的檢查，有利于施工企業(yè)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，真實(shí)的反映施工過程的財(cái)務(wù)狀況，以加強(qiáng)全面預(yù)算，實(shí)現(xiàn)工程的管理。為了保證全面預(yù)算考評(píng)的公正性和全面性，評(píng)價(jià)應(yīng)該以工程單價(jià)和工程量的審核為主?？偨Y(jié)全面預(yù)算以及工程施工在工程管理中的不足，找出問題的根源，有利于強(qiáng)化施工企業(yè)的內(nèi)部控制。

四、結(jié)束語

由于內(nèi)部控制是施工企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而不斷在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制，而通過加強(qiáng)全面預(yù)算對(duì)工程施工的約束力，通過不斷對(duì)工程成本進(jìn)行控制、調(diào)整、約束等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，有利于加強(qiáng)施工企業(yè)的內(nèi)部控制。因此為了加強(qiáng)全面控制管理，施工企業(yè)應(yīng)該了解在工程施工各環(huán)節(jié)中，全面預(yù)算管理于加強(qiáng)內(nèi)部管理發(fā)揮的作用，樹立良好的全面預(yù)算管理意識(shí)，科學(xué)合理的編制全面預(yù)算，提高全面預(yù)算管理的管理力度，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的考評(píng)，以強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

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[3]丁敏,楊艷芳,張寶珍,隋碧琴.進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理管理的若干問題[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2013;10