論營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及改進(jìn)措施

中交路橋華東工程有限公司 黃萃

施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要是利用會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等所要求的會(huì)計(jì)計(jì)量方式、記錄方法、確認(rèn)原則及報(bào)告形式將企業(yè)的實(shí)際資金流轉(zhuǎn)運(yùn)作情況和財(cái)務(wù)預(yù)算控制情況等財(cái)務(wù)信息報(bào)告給施工企業(yè)的管理層，以便管理層及時(shí)、全面的掌握施工企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息，為企業(yè)以后更長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展做出最優(yōu)決策提供依據(jù)。而2012年1月份國(guó)家開始在上海試點(diǎn)實(shí)行“營(yíng)改增”，將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目調(diào)整為增值稅，只針對(duì)企業(yè)所銷售的產(chǎn)品或所提供的服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，將以往的重復(fù)納稅環(huán)節(jié)給予合并取消，意在消除重復(fù)征稅的問(wèn)題，從而降低企業(yè)的稅收成本，增加企業(yè)的利潤(rùn)，以增強(qiáng)企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。然而從目前來(lái)看，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的實(shí)施并沒(méi)有使施工企業(yè)的的稅收降低，反而是升高了，這是因?yàn)槭┕て髽I(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施之前按照3%或者5%繳納營(yíng)業(yè)稅，而在“營(yíng)改增”之后施工企業(yè)需要按照11%的稅率繳納增值稅，所以導(dǎo)致施工企業(yè)的稅收金額增加，稅負(fù)水平提高。因此，本文從“營(yíng)改增”角度出發(fā)考慮其對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響，并有針對(duì)性的提出改進(jìn)措施，可以提高施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，完善施工企業(yè)的管理體系，并利用這次稅制改革機(jī)會(huì)開展自身的稅務(wù)籌劃，以最大限度的降低施工企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為施工企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展提供有力的保障。

一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

(一)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅收的影響

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅收的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，“營(yíng)改增”會(huì)降低施工企業(yè)的稅收金額。在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，由于施工企業(yè)性質(zhì)比較特殊，在購(gòu)買工程物資、施工設(shè)備及其他材料時(shí)需要繳納增值稅，而在施工項(xiàng)目結(jié)束后，還需要將剩下的工程物資和原材料等納入營(yíng)業(yè)稅征收范圍繳納營(yíng)業(yè)稅，這就使得施工企業(yè)針對(duì)同一物資或者材料既繳納了增值稅又繳納了營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)征稅，使施工企業(yè)的稅負(fù)增加。在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，施工企業(yè)在購(gòu)買物資材料時(shí)可以將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這就避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題，使施工企業(yè)的整體稅負(fù)水平降低。另一方面，由于施工企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施之前按照3%或者5%繳納營(yíng)業(yè)稅，而在“營(yíng)改增”之后施工企業(yè)需要按照11%的稅率繳納增值稅，這將會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)的稅收金額增加，稅負(fù)水平提高。

(二)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本的影響

“營(yíng)改增”之后，會(huì)在一定程度上降低施工企業(yè)的成本。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，它屬于資本密集型的行業(yè)，在它的所有資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占有很大的比重。而在“營(yíng)改增”之前，施工企業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，它所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、施工設(shè)備、建筑材料等都無(wú)法在進(jìn)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，這就會(huì)增加施工企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)入成本，而購(gòu)入成本的增加會(huì)相應(yīng)的增加以后會(huì)計(jì)年度根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度計(jì)提的折舊費(fèi)用，這對(duì)施工企業(yè)根據(jù)時(shí)代的進(jìn)步對(duì)施工設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代產(chǎn)生極為不利的影響。而隨著“營(yíng)改增”實(shí)施范圍的不斷擴(kuò)大，施工企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、施工設(shè)備時(shí)可以一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就會(huì)較大程度的降低固定資產(chǎn)的計(jì)量成本，也會(huì)促進(jìn)施工企業(yè)大量購(gòu)入施工設(shè)備以適應(yīng)時(shí)代的要求，提高施工企業(yè)的施工效率，增加施工企業(yè)的發(fā)展機(jī)會(huì)。

(三)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)利潤(rùn)的影響

“營(yíng)改增”之后，施工企業(yè)從繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，稅種發(fā)生了改變，這在一定程度上也會(huì)對(duì)施工企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生影響?！盃I(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)利潤(rùn)的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，施工企業(yè)以前繳納的營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算企業(yè)的所得稅之前可以從中進(jìn)行扣除，這就降低了企業(yè)所得稅的稅負(fù)水平；而“營(yíng)改增”之后改為繳納增值稅，眾所周知，增值稅屬于典型的價(jià)外稅，價(jià)外稅在計(jì)算企業(yè)的所得稅時(shí)是不允許扣除的，所以施工企業(yè)計(jì)算出來(lái)的企業(yè)所得稅肯定會(huì)比之前高，就會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)水平下降。另一方面，“營(yíng)改增”會(huì)影響施工企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，從而影響當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。在“營(yíng)改增”之后，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)收入時(shí)必須將其換算為不含稅的收入，這就會(huì)在一定程度上影響施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

二、改進(jìn)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的措施

(一)加強(qiáng)施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，以降低施工企業(yè)的稅負(fù)水平

“營(yíng)改增”的實(shí)施會(huì)給施工企業(yè)帶來(lái)很多影響，既有積極方面也有不利因素，因此，施工企業(yè)應(yīng)該切實(shí)利用好這次稅制改革機(jī)會(huì)，有效的開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，以最大限度的去降低施工企業(yè)的稅負(fù)水平。具體作法可以分為三個(gè)方面：首先，在施工企業(yè)內(nèi)部要制定一套跟“營(yíng)改增”相適應(yīng)的稅務(wù)籌劃程序，使施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)有一套規(guī)范的程序，有章可循，盡可能降低施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其次，稅務(wù)籌劃需要擁有高專業(yè)水平的人員進(jìn)行，所以施工企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部配備高專業(yè)水平的會(huì)計(jì)人員從事稅務(wù)籌劃工作，以有效發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，降低施工企業(yè)的稅收水平。最后，在施工企業(yè)的整個(gè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中還要進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和控制，防止一些參與稅務(wù)籌劃工作的會(huì)計(jì)人員為了進(jìn)一步降低施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平，而做出違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的行為，對(duì)施工企業(yè)的未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。例如，廣東美科設(shè)計(jì)工程有限公司就在企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)了一套完善的稅務(wù)籌劃制度程序，使內(nèi)部會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)有理可依，在國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)盡可能的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(二)合理的選擇施工企業(yè)的供應(yīng)商，以降低施工企業(yè)的成本

在“營(yíng)改增”之前，由于施工企業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，它所購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、施工設(shè)備、建筑材料等都無(wú)法在進(jìn)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，所以施工企業(yè)為了使自己的成本較低，會(huì)更傾向于從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買所需的設(shè)備、物資和材料等，而不考慮這些小規(guī)模納稅人的資質(zhì)或者質(zhì)量信譽(yù)等。而在“營(yíng)改增”之后，施工企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、施工設(shè)備時(shí)可以一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就使得施工企業(yè)不管是是從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)還是一般納稅人處購(gòu)進(jìn)，只要擁有合法的發(fā)票就可以進(jìn)行抵扣，這就擴(kuò)大了施工企業(yè)可以選擇的供應(yīng)商的范圍，因此，施工企業(yè)可以根據(jù)供應(yīng)商企業(yè)的資質(zhì)，提供設(shè)備、材料、物資等產(chǎn)品的質(zhì)量以及價(jià)格等選擇適合的供應(yīng)商，以此來(lái)降低施工企業(yè)的施工成本，增加施工企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營(yíng)收益，為以后施工企業(yè)更好的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。例如，湖南奉天建設(shè)集團(tuán)有限公司就根據(jù)設(shè)備、材料、物資等產(chǎn)品的質(zhì)量以及價(jià)格等選擇了適合自己的供應(yīng)商，從源頭上降低了自身的成本水平。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作，以提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的核心人物，而“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，只有會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)提高了，才能夠做好施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)籌劃工作，以降低施工企業(yè)的稅收水平，保證施工企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展，提高施工企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。而要提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行：加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)教育工作。在施工企業(yè)內(nèi)部定期開展學(xué)習(xí)新政策法規(guī)的輔導(dǎo)培訓(xùn)工作，并且安排一些有經(jīng)驗(yàn)的教授人員對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行指導(dǎo)培訓(xùn)；在施工企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)使用新思維、新觀念和新策略來(lái)解決會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的宣傳教育，以不斷的深化會(huì)計(jì)人員的創(chuàng)新思維，增強(qiáng)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。例如，重慶特鋪路面工程技術(shù)有限公司每隔兩個(gè)月就會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)在職的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，以不斷的增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力，做好企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)籌劃工作，以降低企業(yè)的稅收水平，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開展，提高企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，國(guó)家在稅制改革中的舉措“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)不僅僅是一種進(jìn)行有效稅務(wù)籌劃降低稅負(fù)水平的機(jī)會(huì)，同時(shí)也是一種改進(jìn)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)施工企業(yè)建委穩(wěn)定發(fā)展的良好時(shí)機(jī)。因此，施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)“營(yíng)改增”的實(shí)際情況，積極尋找適合的稅務(wù)籌劃方法、會(huì)計(jì)核算方法及經(jīng)營(yíng)管理手段，以最大限度的降低施工企業(yè)的稅負(fù)水平，保證施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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