軍工研究所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與標(biāo)準(zhǔn)的差距探討

中國(guó)船舶重工集團(tuán)公司第七一六研究所 杜順美

一、軍工研究所內(nèi)審工作質(zhì)量控制現(xiàn)狀

根據(jù)本人調(diào)查，各軍工研究所均設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，具體情況如下：

(一)內(nèi)部審計(jì)管理模式

軍工研究所內(nèi)部審計(jì)采取集中管理模式，由總部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本單位和各子公司的內(nèi)部審計(jì)工作，各子公司不再設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本研究所的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受上級(jí)集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)。

(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備了專職審計(jì)人員，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)保障，并建立了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)道德進(jìn)行了規(guī)范，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作流程和項(xiàng)目管理進(jìn)行了規(guī)定。部分研究所實(shí)行了輪崗制，定期和不定期地對(duì)審計(jì)崗與財(cái)務(wù)崗相互交換崗位，取得了較好的效果。

(三)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

按《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)方案，下達(dá)審計(jì)通知書，按規(guī)范的操作程序開展現(xiàn)場(chǎng)檢查。審計(jì)工作底稿實(shí)行內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人復(fù)核制，審計(jì)結(jié)果經(jīng)反復(fù)溝通確定，并根據(jù)要求開展后續(xù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)由上級(jí)集團(tuán)公司統(tǒng)一組織，同時(shí)，有的片區(qū)研究所每年集中開展內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流，互相學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短。

二、與標(biāo)準(zhǔn)的差距

對(duì)照《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》，本人認(rèn)為軍工研究所內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制與標(biāo)準(zhǔn)有較大差距。

(一)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

1、獨(dú)立性與客觀性不夠

大部分軍工研究所的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都為合署辦公，或與紀(jì)檢監(jiān)察部門，或與財(cái)務(wù)部門，有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)掛靠其他部門。內(nèi)部審計(jì)工作受到其他工作的牽制，不能完全客觀、真實(shí)、深入地開展。

2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)不到位

大多數(shù)研究所的內(nèi)部審計(jì)工作由紀(jì)委書記或其他副所級(jí)領(lǐng)導(dǎo)主管，個(gè)別單位由“一把手”主管。同時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和功能的認(rèn)識(shí)仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很少能參與到單位的發(fā)展規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策和重要活動(dòng)事項(xiàng)中，權(quán)威性不高，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。

3、人員配備不足

軍工研究所普遍存在內(nèi)部審計(jì)人員較少的情況，一般專職內(nèi)部審計(jì)人員在1-3人，其中很多還兼職紀(jì)檢監(jiān)察等其他工作，審計(jì)工作的開展受到制約。

4、信息化程度不高

軍工研究所開展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目基本停留在手工操作階段，一般采用Excel電子表格進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)化和分析核查，基本為手工方式的審計(jì)。

5、制度不健全

內(nèi)部審計(jì)的基本制度建立比較完善，但普遍缺乏具體的操作指南，有的研究所制度執(zhí)行不到位，內(nèi)部審計(jì)制度成了掛在墻上的空架子。

(二)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)

1、項(xiàng)目人員配備少

由于人員有限，審計(jì)項(xiàng)目一般1人全程負(fù)責(zé)到底，審計(jì)證據(jù)的取得沒有旁證者，審計(jì)全過程缺乏監(jiān)督。審計(jì)工作底稿和報(bào)告僅由內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核，缺少三級(jí)復(fù)核程序。

2、審計(jì)結(jié)果不能有效執(zhí)行和落實(shí)

業(yè)務(wù)層面和規(guī)范性的審計(jì)建議基本能落實(shí)到位，但涉及管理體制等源頭類的問題，審計(jì)結(jié)果的落實(shí)程度不高，相比來說，“小修小補(bǔ)”的接受程度要高些。

三、改進(jìn)建議

(一)開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作，提高滿意度

開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，不僅提高了上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和單位內(nèi)部相關(guān)部門對(duì)審計(jì)工作的滿意度，增強(qiáng)審計(jì)工作的支持力度，更可以在評(píng)估中找差距，不斷改進(jìn)和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。開展審計(jì)評(píng)估要選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估形式和方法。

1、創(chuàng)新評(píng)估形式

結(jié)合單位實(shí)際情況，可先采取內(nèi)部評(píng)估的形式，由內(nèi)部審計(jì)、人力資源、內(nèi)控合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)管理等部門參與，按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)工作開展較好的情況下可采取外部評(píng)估的形式，聘請(qǐng)外部評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。

2、召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)

由單位管理層、內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和其他利益相關(guān)方共同召開評(píng)估進(jìn)點(diǎn)會(huì)，了解內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的大致情況，強(qiáng)調(diào)評(píng)估的重要性，提出評(píng)估要求。

3、選擇評(píng)估方法

除了調(diào)閱審計(jì)制度、審計(jì)資料和會(huì)議紀(jì)要等相關(guān)資料外，還可以運(yùn)用問卷調(diào)查、內(nèi)部訪談、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試審計(jì)項(xiàng)目等多種方法開展評(píng)估，對(duì)收集的信息須進(jìn)行驗(yàn)證，確保信息的可靠性。

(二)探索審計(jì)工作機(jī)制，加強(qiáng)組織建設(shè)

加強(qiáng)審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，積極探索推行“聯(lián)合審計(jì)制”、“審計(jì)輪崗制”等工作措施，轉(zhuǎn)換審計(jì)與財(cái)務(wù)、審計(jì)與被審計(jì)一貫的對(duì)立位置，以便合理利用其他專業(yè)人員的力量，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人員不足和知識(shí)面有限等限制。

(三)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，探索遠(yuǎn)程審計(jì)模式

由于軍工研究所是特殊行業(yè)，沒有現(xiàn)成的內(nèi)部審計(jì)軟件能直接使用，可以委托專業(yè)的軟件公司開發(fā)出適合本單位實(shí)際情況、符合內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)工作軟件，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

軍工研究所分部或控股子公司分布在異地的情況比較普遍，針對(duì)這種情況，可積極探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計(jì)工作模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員的遠(yuǎn)程監(jiān)控和實(shí)時(shí)審計(jì)。

(四)嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)結(jié)果，審計(jì)落實(shí)情況與業(yè)績(jī)掛鉤

一是對(duì)審計(jì)結(jié)果的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，或者將審計(jì)結(jié)果落實(shí)整改情況作為下次審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)，對(duì)反復(fù)出現(xiàn)的審計(jì)問題提交所級(jí)領(lǐng)導(dǎo)研究處理，有效提高審計(jì)工作成效部分；二是將審計(jì)結(jié)果的落實(shí)整改情況同單位內(nèi)部年度業(yè)績(jī)考核指標(biāo)掛鉤，將整改情況作為衡量?jī)?nèi)部企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)的一個(gè)重要指標(biāo)，提高審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。

(五)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化審計(jì)工作

一是提高審計(jì)地位，學(xué)習(xí)中石油、航天科工、武鋼等大型央企由“一把手”直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。二是保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)須完全獨(dú)立出來，尤其不應(yīng)與財(cái)務(wù)部門合并。

(六)加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范審計(jì)行為

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要以《準(zhǔn)則》為指導(dǎo)，結(jié)合單位實(shí)際情況，制定出一套科學(xué)規(guī)范、操作性強(qiáng)、覆蓋審計(jì)業(yè)務(wù)全范圍的內(nèi)部審計(jì)制度體系，為內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮提供基礎(chǔ)性、長(zhǎng)效性的機(jī)制保障。

[1]《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估辦法》（試行），中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2012年

[2]《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》（試行），中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2012年

[3]《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，2005年