會計師事務(wù)所新業(yè)務(wù)拓展現(xiàn)狀與創(chuàng)新研究

河南智信會計師事務(wù)所有限公司 孫艷華

現(xiàn)在我國注冊會計師和會計師事務(wù)所得到快速的發(fā)展，其業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)各類不斷擴(kuò)展。但其審計市場還存在業(yè)務(wù)回扣、壓價競爭等情況，不利于會計事務(wù)所的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。相關(guān)部門從會計師事務(wù)所目前業(yè)務(wù)發(fā)展特征、開展業(yè)務(wù)存在的問題以及怎樣拓展業(yè)務(wù)等方面進(jìn)行調(diào)查，其分析結(jié)果顯示，審計市場的無序競爭和結(jié)構(gòu)問題造成事務(wù)所的過度競爭，只有提高其核心競爭力，才能拓展業(yè)務(wù)，將事務(wù)所做大、做強(qiáng)、做精，為事務(wù)所贏得更多的業(yè)務(wù)機(jī)會。

一、會計師事務(wù)所新業(yè)務(wù)拓展現(xiàn)狀

(一)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)量快速提高

我國會計事務(wù)所1999年到2009年十年間，每年以20%的平均比例快速增長，到2009年會計師事務(wù)所已經(jīng)超過7600家，從業(yè)人員近30萬，具有注冊會計師資格的就超過9萬人。在眾多會計師事務(wù)所中，業(yè)務(wù)總收入的63.5%被前百強(qiáng)事務(wù)所瓜分，其中畢馬威、安永、德勤、普華永道四大會計師事務(wù)所收入為總收入的33.5%。這說明我國會計師事務(wù)所雖然數(shù)量眾多，但發(fā)展不均衡。

(二)會計師事務(wù)所缺少差異化服務(wù)，年報審計業(yè)務(wù)價格競爭較為激烈

我國不同規(guī)模的會計師事務(wù)所，因為各自的發(fā)展背景、技術(shù)人員素質(zhì)以及積累的聲譽(yù)不同，會在不同領(lǐng)域和不同客戶群體中突顯自身優(yōu)勢，在細(xì)分業(yè)務(wù)領(lǐng)域中體現(xiàn)出自身優(yōu)勢。但現(xiàn)在我國會計師事務(wù)所的情況是，不論是新建立還是老資格、不論事務(wù)所規(guī)模大小，其業(yè)務(wù)都是“小而全”、或“大而全”，業(yè)務(wù)種類同質(zhì)化的現(xiàn)象特別嚴(yán)重，沒有對業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行細(xì)分。據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國大部分會計師事務(wù)所以會計審計為業(yè)務(wù)主體，其收入占總收入的77%。

正是因為所有事務(wù)所的業(yè)務(wù)都在年報審計領(lǐng)域，出現(xiàn)無序競爭的現(xiàn)象。年報審計，特別是中小企業(yè)的年報審計需求少、開展業(yè)務(wù)的技術(shù)要求少，過度價格競爭的情況比較嚴(yán)重，具體表現(xiàn)在會計師事務(wù)所在獲得業(yè)務(wù)后要為業(yè)務(wù)委托人提供回扣，此比例從業(yè)務(wù)收入的20%到70%不等，導(dǎo)致部分事務(wù)所的收入僅夠人工成本，難以考慮風(fēng)險成本，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量造成嚴(yán)重影響。

(三)會計師事務(wù)所以審計業(yè)務(wù)為主要收入，新拓展的業(yè)務(wù)較少

在發(fā)達(dá)國家，年報審計業(yè)務(wù)雖然也是會計師事務(wù)所開展的基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，但其根據(jù)市場需求設(shè)計出多種類型的鑒證業(yè)務(wù)和其他服務(wù)，審計業(yè)務(wù)占的比重在逐步降低。而我國，會計師事務(wù)所主要收入來源為法定審計業(yè)務(wù)，要按照國家政策以及法律法規(guī)，拓展鑒證業(yè)務(wù)和服務(wù)，而完全根據(jù)市場要求開展的業(yè)務(wù)種類比較有限，而審計收入占會計事務(wù)所收入的絕大部分，也從側(cè)面說明了這個問題，事務(wù)所要拓展、創(chuàng)新業(yè)務(wù)，仍面臨著較大的困難。

二、會計師事務(wù)所新業(yè)務(wù)創(chuàng)新策略

(一)積極轉(zhuǎn)變陳舊的經(jīng)營方式

我國會計師事務(wù)所存在的普遍現(xiàn)象是其重視傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，在拓展非審計業(yè)務(wù)過程中缺少勇氣和創(chuàng)新精神。這種默守陳規(guī)的戰(zhàn)略影響和阻礙事務(wù)所的發(fā)展，嚴(yán)重約束人們的行動和思想，成為事務(wù)所拓展和創(chuàng)新業(yè)務(wù)的絆腳石。所以2010年我國注冊會計師協(xié)會制定并實施了《注冊會計師指導(dǎo)目錄》，第一次全面梳理會計師事務(wù)所的服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)項目，共列出262項事務(wù)所業(yè)務(wù)項目，其中158項鑒證業(yè)務(wù)，104項咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。此目錄為事務(wù)所開拓思想、認(rèn)識并了解行業(yè)功能，開拓業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)領(lǐng)域提供指導(dǎo)性意見。所以會計師事務(wù)所要積極突破傳統(tǒng)陳舊的思想觀念，逐步轉(zhuǎn)變現(xiàn)在的思維模式，主動克服拓展新業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)的阻力和困難，從內(nèi)部激發(fā)出創(chuàng)新和拓展業(yè)務(wù)的動力。要最大程度的運用政府支持，并以其作為事務(wù)所開展業(yè)務(wù)的指南。

(二)會計師事務(wù)所要在信息和技術(shù)方面提高自身能力

會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)需要技術(shù)性支持。要對拓展創(chuàng)新業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)類型、開發(fā)方式、執(zhí)業(yè)要求等相關(guān)理念進(jìn)行研究，并制定出相關(guān)的技術(shù)指引。事務(wù)所要建立起支持系統(tǒng)和發(fā)展專業(yè)隊伍，并讓他們在實際應(yīng)用中發(fā)揮出重要作用?，F(xiàn)在會計師事務(wù)所存在只重視稅務(wù)、審計、會計等知識而缺乏合理的能力結(jié)構(gòu)等問題，部分會計師事務(wù)所積累的經(jīng)驗是內(nèi)隱的、個人的，這些雜亂、零散的知識沒有系統(tǒng)處理和加工前，難以對事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)提供支持。所以為了確保拓展業(yè)務(wù)的實施效果，事務(wù)所要引進(jìn)或培養(yǎng)法律、信息技術(shù)、投資評估、市場策劃、企業(yè)稅務(wù)等方面的財務(wù)專業(yè)性人才以及知識全面、精通專業(yè)的非財務(wù)人才，將事務(wù)所具有的經(jīng)驗升級為支持系統(tǒng)。

開發(fā)與運用信息技術(shù)，是在技術(shù)層面保證拓展業(yè)務(wù)的效果。開發(fā)與運用信息技術(shù)的能力表現(xiàn)在知識共享水平、公司治理結(jié)構(gòu)以及業(yè)務(wù)協(xié)作、風(fēng)險控制、人才培養(yǎng)、客戶管理等方面的能力。事務(wù)所要重視基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與完善，提高電子化建設(shè)的速度。另外要強(qiáng)化與科研單位的開發(fā)與合作，實現(xiàn)審計流程和管理系統(tǒng)的信息化，引進(jìn)或研發(fā)相關(guān)業(yè)務(wù)軟件，運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計服務(wù)，提高事務(wù)所的綜合實力。

(三)對與拓展、創(chuàng)新業(yè)務(wù)具有直接關(guān)系的人力資源進(jìn)行培訓(xùn)和教育

會計師事務(wù)所是人合組織，人力既是成本也是資源。只有在儲備人才方面做到“供得上、拿得出”，才能在拓展新業(yè)務(wù)的競爭中獲得先機(jī)并最終贏得市場。

第、要建立起“以人為本”的思想理念，按照事務(wù)所的具體定位開展人才戰(zhàn)略，以長遠(yuǎn)發(fā)展觀，了解新業(yè)務(wù)范圍，分析和研究新業(yè)務(wù)需求，對人才資源進(jìn)行選擇。第二、要建立健全會計事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)，制定完善的人力資源管理機(jī)制，為人才創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。最后重點教育和培訓(xùn)人才，實施多層次培養(yǎng)，使其恪守職業(yè)道德、重視誠信建設(shè)，逐步增強(qiáng)職工的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。鼓勵和引導(dǎo)會計師事務(wù)所工作人員成為專才，在事務(wù)所內(nèi)實現(xiàn)專業(yè)化分工，以滿足客戶提出的的各種服務(wù)要求。

另外會計師事務(wù)所要投入物力、財務(wù)和人力建立起業(yè)務(wù)知識中心，包括構(gòu)建起客戶動態(tài)檔案；建立風(fēng)險業(yè)務(wù)提示庫，在低效率或失敗的業(yè)務(wù)中學(xué)習(xí)經(jīng)驗和教訓(xùn)；建立實務(wù)業(yè)務(wù)版塊，從一類專業(yè)服務(wù)中分析內(nèi)在規(guī)律。在業(yè)務(wù)知識中心的建立過程中，需要整理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，不但能夠指導(dǎo)事務(wù)所工作人員充分、及時運用知識提升自己的專業(yè)判斷力，也能形成獨特的知識體系和業(yè)務(wù)優(yōu)勢。

三、會計師事務(wù)所拓展和創(chuàng)新業(yè)務(wù)的啟示

(一)要積極拓展和創(chuàng)新業(yè)務(wù)，使其穩(wěn)步前進(jìn)

我國會計師事務(wù)所積極拓展和創(chuàng)新業(yè)務(wù)，對其發(fā)展而言具有重要的意義，是事務(wù)所提高收入、拓寬業(yè)務(wù)范圍、增強(qiáng)競爭力的關(guān)鍵策略。浙江省會計師事務(wù)所積極拓展和創(chuàng)新業(yè)務(wù)，獲得較為明顯的成效。此會計師事務(wù)所得到政府部門的授權(quán)，為政府經(jīng)濟(jì)決策提供專業(yè)性意見和建議，并針對小企業(yè)開展信用等級評價，開展反傾銷服務(wù)等業(yè)務(wù)。新業(yè)務(wù)不但拓展了會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，還促進(jìn)會計師行業(yè)更好為社會經(jīng)濟(jì)提供服務(wù)。在拓展和創(chuàng)新業(yè)務(wù)時，不要以冒進(jìn)措施進(jìn)行盲目擴(kuò)張。事務(wù)所要設(shè)計出遠(yuǎn)期發(fā)展規(guī)劃，制定宏觀發(fā)展目標(biāo)。在確認(rèn)發(fā)展領(lǐng)域和發(fā)展方向后，會計師事務(wù)所應(yīng)該集中財力、物力、人力做專、做精此目標(biāo)業(yè)務(wù)，杜絕因為盲目擴(kuò)張而出現(xiàn)的分散業(yè)務(wù)、削弱競爭力等問題。

(二)學(xué)習(xí)國外先進(jìn)經(jīng)驗，重視對外合作

發(fā)達(dá)國家會計師事務(wù)所具有較長的發(fā)展時間，事務(wù)所在業(yè)務(wù)、管理、制度等環(huán)節(jié)上都比較成熟和完善，以畢馬威、安永、德勤、普華永道等“四大”為首的外國會計師事務(wù)所在拓展和創(chuàng)新業(yè)務(wù)方面的經(jīng)驗，值得我們學(xué)習(xí)和借鑒，可以讓我國會計師事務(wù)所在較短時間內(nèi)積累更多的經(jīng)驗，逐步建立規(guī)范的運作模式，減少研發(fā)新業(yè)務(wù)的周期。2010年“四大”會計師事務(wù)所共收入950億美元，2008年為940億美元，提高1.4%。對四大收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行詳細(xì)分析，其中17%為審計收入、體現(xiàn)出下降的發(fā)展趨勢；29%為咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，提高9%。所以國際“四大”會計師事務(wù)所的非審計收入已經(jīng)成為營業(yè)收入的主要增長點，提高事務(wù)所的競爭力。我國會計師事務(wù)所不但要學(xué)習(xí)國際先進(jìn)經(jīng)驗，還要重視與發(fā)達(dá)國家會計師事務(wù)所間的交流與合作，以完善事務(wù)所存在的不足，提高事務(wù)所拓展和創(chuàng)新業(yè)務(wù)的能力，進(jìn)而提高事務(wù)所的綜合競爭力。

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的逐步轉(zhuǎn)變，會計師事務(wù)所要以市場需要為出發(fā)點，拓展和創(chuàng)新業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所要運用轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式、提高自身能力、重視人力資源建設(shè)等措施，配合新業(yè)務(wù)的拓展和實施。會計師事務(wù)所既要積極拓展新業(yè)務(wù)，也要努力尋求國際間的合作，以促進(jìn)其持續(xù)、穩(wěn)定、高效的發(fā)展，更好的為國家社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

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[3]韓宏艷.拓展新業(yè)務(wù)謀求新發(fā)展——對注冊會計師行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)的幾點認(rèn)識和體會[J].中國注冊會計師.2014(01)