試析內(nèi)部控制的理論發(fā)展

青島市城陽區(qū)財(cái)政局 肖雪娟

內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物，并且伴隨著企業(yè)內(nèi)部管理的日趨強(qiáng)化，要想滿足企業(yè)內(nèi)外的共同需求就要依靠內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的含義可以總結(jié)為：企業(yè)中各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及管理部門為了能夠確保資源或是人員的完整、信息的準(zhǔn)確，借助單位間的相互分工形成的一種職能控制方法，能夠構(gòu)建出一個(gè)系統(tǒng)性強(qiáng)、規(guī)范性高的協(xié)同關(guān)系網(wǎng)。應(yīng)用好企業(yè)中這些控制職能，能夠改善企業(yè)的經(jīng)營面貌，使生產(chǎn)效率大幅度提升。由此可見，針對(duì)內(nèi)部控制理論進(jìn)行研究對(duì)于企業(yè)發(fā)展來說有著非常重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展

通過上面的論述可以知道，企業(yè)在發(fā)展到一定階段以后就會(huì)建立內(nèi)部控制制度，按照其出現(xiàn)與發(fā)展特征，將其歸納為以下幾個(gè)發(fā)展階段：

早在二十世紀(jì)初期，企業(yè)就已經(jīng)提出了一個(gè)內(nèi)部相互牽制的理論，這種理念能夠?yàn)槠髽I(yè)提供經(jīng)營與生產(chǎn)的策略，防止企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營觀念的偏差而出現(xiàn)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)與實(shí)施上的錯(cuò)誤。按照各項(xiàng)牽制出現(xiàn)的時(shí)間，可以將這種內(nèi)部牽制分為實(shí)物牽制、設(shè)備牽制、體制牽制以及簿記牽制等幾個(gè)方面，每一種牽制方式都有其自身特定的功能。

到了二十世紀(jì)中后期，在美國正式提出了內(nèi)部控制的概念，而將其納入到政府法令當(dāng)中則是在第一次世界大戰(zhàn)以后。這時(shí)的內(nèi)部控制理論概念為：包含各級(jí)組織機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部所應(yīng)用的法規(guī)、指令等都要以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)為目的，并要時(shí)刻對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核對(duì)，監(jiān)督生產(chǎn)，使生產(chǎn)效率提高，推進(jìn)各項(xiàng)管理方針的落實(shí)，將內(nèi)部控制分為了會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理兩個(gè)方面，總稱為“企業(yè)內(nèi)部制度的雙分法”。

到了二十世紀(jì)七十年代以后，各種系統(tǒng)化控制理論被先后提出，很多學(xué)者在研究內(nèi)部控制制度過程中都發(fā)現(xiàn)管理控制與會(huì)計(jì)控制需要在共同作用下完成企業(yè)內(nèi)部控制工作，兩者不能割裂，鑒于這種原因，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)被提出來，這一時(shí)期的內(nèi)部控制包含了環(huán)境控制、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及各項(xiàng)程序控制等內(nèi)容。

九十年代以后，內(nèi)部控制開始呈現(xiàn)出框架式的發(fā)展階段，在框架理念下，企業(yè)內(nèi)部控制理論為：企業(yè)中最高決策股東、部門經(jīng)理以及內(nèi)部企業(yè)員工要共同實(shí)施，是一種全員參與的運(yùn)作模式，為了確保企業(yè)經(jīng)營能夠更加有效果、財(cái)務(wù)收支得以平衡、各項(xiàng)制度能夠更加健全就要對(duì)原來的整體理論框架進(jìn)行完善。這一時(shí)期的內(nèi)部控制理論為：企業(yè)內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)過程；要能夠分清企業(yè)各級(jí)人員所肩負(fù)的責(zé)任；將內(nèi)部管理與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相協(xié)調(diào)還要與財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議

(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

企業(yè)所處的發(fā)展環(huán)境對(duì)于企業(yè)發(fā)展來說有著非常重要的作用，是企業(yè)文化建設(shè)的基石。內(nèi)部環(huán)境建設(shè)受很多因素的影響，比如，企業(yè)所處的外部發(fā)展環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度建設(shè)都會(huì)為企業(yè)環(huán)境建設(shè)產(chǎn)生一定制約。為此，要想使內(nèi)部環(huán)境得以優(yōu)化，就要從企業(yè)文化、制度、以及人力資源等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化，建立良好的發(fā)展與經(jīng)營觀念，不斷提升企業(yè)管理人員的自身素養(yǎng)，使企業(yè)能夠認(rèn)清當(dāng)下發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。

(二)全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中必然要面臨很多風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槭袌龈偁幇殡S著經(jīng)濟(jì)發(fā)展也變得日趨激烈，很多企業(yè)都是在這種競爭機(jī)制下建立和發(fā)展的，為此，企業(yè)發(fā)展同樣要面臨著無處不在的外部風(fēng)險(xiǎn)；還有一方面，企業(yè)內(nèi)部會(huì)不斷進(jìn)行調(diào)整，有制度上的調(diào)整也有人力、財(cái)務(wù)等的調(diào)整等，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)常常面臨的風(fēng)險(xiǎn)。為了更好的應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來的阻礙，企業(yè)就要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在企業(yè)結(jié)構(gòu)中設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，不斷教導(dǎo)員工，時(shí)刻警惕風(fēng)險(xiǎn)的來臨，分析風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)所帶來的正面以及負(fù)面影響，這是做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提。企業(yè)還要認(rèn)清內(nèi)外部的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)，結(jié)合這些內(nèi)容制定企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部間的信息溝通

企業(yè)間的信息溝通作為企業(yè)信息傳遞、共享的重要渠道，在企業(yè)經(jīng)營中有非常重要的地位。一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)能夠使企業(yè)中的各級(jí)人員更加明確自身職責(zé)以及在企業(yè)中扮演的角色；良好的信息溝通能夠在企業(yè)上下構(gòu)建出良好的信息溝通媒介，借助計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)能夠使企業(yè)全體人員彼此溝通互助，及時(shí)獲取到最新的咨詢與消息。還有一方面，企業(yè)的內(nèi)部控制所形成的理論在各個(gè)時(shí)期都有所不同，但是信息溝通與流動(dòng)卻是每一個(gè)時(shí)期的重要內(nèi)容，無論是人員控制、制度控制以及資源利用控制等都離不開信息溝通，企業(yè)要想及時(shí)了解到外部發(fā)展趨勢(shì)就要依靠信息的獲取來實(shí)現(xiàn)，這樣才能更好結(jié)合外部發(fā)展環(huán)境，做好內(nèi)部控制。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，就離不開內(nèi)部控制在其中起到的作用。良好的監(jiān)督機(jī)制能夠幫助企業(yè)順利運(yùn)作，防止不符合規(guī)范的行為發(fā)生，在內(nèi)部控制過程中做好監(jiān)督能夠?qū)ζ髽I(yè)某些漏洞進(jìn)行糾正，使企業(yè)在正確的方向上發(fā)展。

三、結(jié)束語

本文主要對(duì)內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程以及在每一個(gè)發(fā)展階段的含義與特征進(jìn)行了分析，并在最后提出了一些加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展的建議。可見，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展當(dāng)中的重要手段，必須結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)內(nèi)部控制理論進(jìn)行不斷調(diào)整與完善。

[1]胡娟華,唐子然.尋租理論視角下的高等院校內(nèi)部控制架構(gòu)探討[J].湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2014;30

[2]劉暉.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的資金控制研究——海信集團(tuán)資金管理案例分析[D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2013