我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度淺析

中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 劉艷君

隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，金融危機發(fā)生的可能性逐漸增大。在我國，雖然還沒有顯著的經(jīng)濟萎縮和大規(guī)模的銀行破產(chǎn)現(xiàn)象，但是金融業(yè)，尤其是作為金融業(yè)支柱的銀行業(yè)仍然存在大量的不安定因素。因此，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的研究就變得頗具價值。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的理論依據(jù)

(一)商業(yè)銀行內(nèi)控制度的內(nèi)容和原則

銀行的內(nèi)控制度是指銀行管理層為了保證銀行營運目標(biāo)的實現(xiàn)和資產(chǎn)的安全，對內(nèi)部人員設(shè)立的一系列相互制約和協(xié)調(diào)的制度和方法。從狹義上講，商業(yè)銀行內(nèi)控制度主要包括組織結(jié)構(gòu)、會計規(guī)則以及職責(zé)分離等方面；從宏觀層面上，銀行內(nèi)控所處的環(huán)境亦是銀行內(nèi)控制度的一個組成部分。健全的商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)作為一個系統(tǒng)而存在。具體來講，商業(yè)銀行內(nèi)部控制涵蓋組織架構(gòu)和各種規(guī)章制度、人員管理控制、業(yè)務(wù)程序控制、授權(quán)審批控制、會計控制、有效的安全保衛(wèi)措施、電子化風(fēng)險控制等；同時，銀行的法人治理結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等均可以對銀行內(nèi)控制度產(chǎn)生影響。現(xiàn)代商業(yè)銀行的內(nèi)控應(yīng)該遵循全面、謹(jǐn)慎、有效、獨立的原則。首先，內(nèi)控制度應(yīng)該覆蓋所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和所有員工，使所有流程都有規(guī)章可循；其次，內(nèi)控制度應(yīng)以謹(jǐn)慎經(jīng)營、防范風(fēng)險為出發(fā)點；最后，內(nèi)控制度應(yīng)具有權(quán)威性，任何人員均不得凌駕于制度之上。

(二)商業(yè)銀行內(nèi)控的相關(guān)理論框架

現(xiàn)代商業(yè)銀行在構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)時，主要體現(xiàn)了經(jīng)濟控制論的運用和收益成本的意識。其中，經(jīng)濟控制論適用于采用各種數(shù)學(xué)方法，將信息進行量化和反饋。在此方法指導(dǎo)下銀行內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在三個方面：分析實際數(shù)值和目標(biāo)數(shù)值之間的差異，查找原因并采取措施，修正目標(biāo)值；在目標(biāo)發(fā)生偏差以前根據(jù)預(yù)測的信息采取相應(yīng)措施，防止該偏差產(chǎn)生，使系統(tǒng)按照目標(biāo)運行；在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前即制定相應(yīng)制度和規(guī)定，把業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的差異提前排除。商業(yè)銀行內(nèi)部控制強度是有一定范圍的，并不是內(nèi)控程度越強越好，因此要考慮成本和收益的關(guān)系。只有控制收到的成效和投入成本相匹配時，才能具有實際價值。但在實際工作中，由于控制成本和收益難以確切計量，最優(yōu)點往往需要人為主觀判斷，因此隨著判斷的不同，內(nèi)部控制的強度也有所差別。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的構(gòu)建

(一)商業(yè)銀行風(fēng)險評估體系的建立

商業(yè)銀行風(fēng)險評估包括風(fēng)險識別和風(fēng)險評估兩部分。風(fēng)險評估系統(tǒng)的建立可以使決策者運用一系列風(fēng)險評估方法對銀行風(fēng)險進行全面分析，同時通過風(fēng)險預(yù)測的結(jié)果影響管理層的決策和運營目標(biāo)。風(fēng)險評估是一個信息傳遞和反饋的過程，通過該系統(tǒng)，銀行可以全面客觀預(yù)測風(fēng)險的嚴(yán)重程度，并制定相關(guān)防范措施。

由于銀行面對的風(fēng)險往往錯綜復(fù)雜、種類繁多，深入進行調(diào)查、掌握詳細資料和數(shù)據(jù)并加以分析，才能做到目標(biāo)明確，有的放矢。在風(fēng)險分析過程中，銀行最常用的方法是：財務(wù)報表分析法，即通過對商業(yè)銀行報表中財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，可以了解風(fēng)險指標(biāo)的變化趨勢以及銀行總體財務(wù)狀況；專家意見法，即將與銀行營業(yè)狀況相關(guān)的信息發(fā)放的各個專家并將專家發(fā)表的意見進行匯總，以起到集思廣益的效果；風(fēng)險分解法，即將銀行整體層面的風(fēng)險逐步分解并細化到各個部門，針對不同部門的實際情況實施不同的風(fēng)險控制方法。

(二)商業(yè)銀行稽核系統(tǒng)的構(gòu)建

商業(yè)銀行內(nèi)部稽核系統(tǒng)是對內(nèi)控制度的再監(jiān)督和再控制，由獨立的部門和人員對銀行內(nèi)部的運轉(zhuǎn)做出審核評價。其目的是確保商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的良好執(zhí)行，控制營運風(fēng)險，保障組織高效健康的發(fā)展。內(nèi)部稽核相關(guān)部門應(yīng)獨立于銀行其他部門而存在，以保持其工作的客觀獨立性?；吮O(jiān)督部門由董事會直接選舉產(chǎn)生，并對董事會負(fù)責(zé)。銀行內(nèi)部稽核人員必須遵守行業(yè)行為準(zhǔn)則，客觀公正的監(jiān)督銀行和內(nèi)部員工的工作，不能為了自身利益妨礙內(nèi)審工作的進行；在執(zhí)行工作時，稽核人員應(yīng)保持謹(jǐn)慎原則和較高的專業(yè)技術(shù)水平，對有意違法違規(guī)的行為及時糾正，對內(nèi)控的漏洞及時提出改進意見；內(nèi)部稽核人員還要具備較強的工作能力，包括對內(nèi)部稽核和外部稽核的協(xié)調(diào)能力以及處理人際關(guān)系的能力等。

稽核系統(tǒng)的方法根據(jù)各個銀行的業(yè)務(wù)特點而制定，稽核的效果也有一定差異。商業(yè)銀行通常以經(jīng)營業(yè)務(wù)審查為基礎(chǔ)，對業(yè)務(wù)活動所涉及的會計憑證、賬簿和報表等資料進行審核。為了減少稽核業(yè)務(wù)數(shù)量，提高工作效率，銀行還可以先對內(nèi)部的控制系統(tǒng)進行評價，再根據(jù)評估結(jié)果進行實質(zhì)性稽核。

三、現(xiàn)代商業(yè)銀行所面臨的內(nèi)控挑戰(zhàn)

(一)公司治理機構(gòu)存在缺陷，且組織結(jié)構(gòu)易導(dǎo)致失靈

有的商業(yè)銀行未設(shè)立監(jiān)事會，有的監(jiān)事會設(shè)立后從未發(fā)生作用；董事會職能普遍弱化，沒有發(fā)揮出銀行決策核心作用；獨立董事的設(shè)定往往形同虛設(shè)，不能科學(xué)的影響政策的制定；股東會、董事會、監(jiān)事會沒有形成相互制衡的機制，一股獨大的問題普遍存在。商業(yè)銀行，尤其是商業(yè)銀行的組織結(jié)構(gòu)十分龐大，這就增大了組織成本，易導(dǎo)致組織職能失靈。各層次的人員根據(jù)自身利弊放大自己的權(quán)利，規(guī)避競爭的風(fēng)險，這就使得信息不能暢通，甚至信息發(fā)生扭曲，加大了信息的不對稱性。

(二)內(nèi)控制度執(zhí)行不力，制度對內(nèi)審人員缺乏保障

雖然現(xiàn)代商業(yè)銀行擁有較為系統(tǒng)的內(nèi)控體系，但內(nèi)控的執(zhí)行力度并不樂觀，特別是信貸管理規(guī)章制度不落實，使得內(nèi)控的有效性得不到充分發(fā)揮。部分商業(yè)銀行沒有嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一授信制度，越權(quán)放貸等違規(guī)現(xiàn)象比較普遍。有些銀行對借款企業(yè)提供的資產(chǎn)負(fù)債表不做審查，而是根據(jù)人情關(guān)系批準(zhǔn)貸款量，這樣便使銀行資金面臨巨大風(fēng)險。此外，銀行對內(nèi)部審計的激勵性措施較少，內(nèi)審人員執(zhí)行審計工作時，完成的好沒有相應(yīng)獎勵，反而容易對自身產(chǎn)生不利影響，故容易造成內(nèi)審人員工作的懈怠，內(nèi)部稽核往往流于形式，不能真正反映風(fēng)險。

同時，銀行內(nèi)部審計人員配備不全且審計人員結(jié)構(gòu)不合理；內(nèi)部審計缺乏獨立性，無法對同級業(yè)務(wù)部門進行有效監(jiān)督。內(nèi)審人員的自身發(fā)展和工資薪酬與單位掛鉤，無法做到完全獨立，加之規(guī)章制度并沒有對內(nèi)審人員的權(quán)益進一步保護，導(dǎo)致內(nèi)審不能發(fā)揮預(yù)期的效果。

(三)內(nèi)控制度無法滿足金融創(chuàng)新發(fā)展的需要

金融創(chuàng)新正在改變銀行的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，也為內(nèi)部控制帶來新的挑戰(zhàn)。由于風(fēng)險的多樣性和重疊性，現(xiàn)實和預(yù)估風(fēng)險的差距無法有效消除，信息失真使內(nèi)控效果大大削弱，增加了金融統(tǒng)計的困難；金融創(chuàng)新可以轉(zhuǎn)移風(fēng)險，但不能消除風(fēng)險，脫離資產(chǎn)負(fù)債表的經(jīng)營活動往往容易掩蓋風(fēng)險，使得不安全因素更加隱蔽；新的金融工具的產(chǎn)生帶來了新的風(fēng)險，例如電子風(fēng)險和傳染風(fēng)險，而現(xiàn)有內(nèi)控制度已不能完全適應(yīng)防范新的問題。因此隨著金融工具的不斷創(chuàng)新，銀行業(yè)也應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制制度，以滿足應(yīng)對不斷增長的風(fēng)險的需求。

四、商業(yè)銀行內(nèi)控制度建設(shè)的完善

(一)培養(yǎng)商業(yè)銀行信用文化理念，加快信用數(shù)據(jù)庫的建設(shè)

目前我國處于社會體制轉(zhuǎn)型期，信用經(jīng)濟越來越要求人們在經(jīng)濟業(yè)務(wù)交往過程中以誠相待、以信為本，恪守信用是貫穿于一切社會生活的最基本準(zhǔn)則，商業(yè)銀行要樹立風(fēng)險控制的理念，培養(yǎng)行內(nèi)信用文化，建立激勵約束機制，同時對銀行員工進行全面的誠信教育和價值觀培養(yǎng)。此外，銀行可以通過企業(yè)和個人以往交易形成的沉淀數(shù)據(jù)形成自己的信用資料數(shù)據(jù)庫，在對外貸款的環(huán)節(jié)，可以將企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的財務(wù)數(shù)據(jù)和信用系統(tǒng)中的誠信級別結(jié)合起來進行分析，可以有效的判別信貸風(fēng)險并減少呆壞賬的產(chǎn)生。

(二)利用信息技術(shù)建立有效的信息系統(tǒng)，利用計算機技術(shù)對營運風(fēng)險進行分析處理

完善會計信息系統(tǒng)以提高會計信息的質(zhì)量，使得對公司的審核能夠更加精確；提高會計人員對信息技術(shù)系統(tǒng)的操作能力，并依據(jù)內(nèi)控流程嚴(yán)格設(shè)置工作權(quán)限；充分運用計算機和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立內(nèi)部系統(tǒng)，更有利于信息傳遞的及時性和準(zhǔn)確性。同時，運用計算機系統(tǒng)對營運數(shù)據(jù)進行處理，能更加精確的定位分解風(fēng)險，并減少人為操縱的可能。

(三)建立科學(xué)合理的授權(quán)審批制度和崗位責(zé)任制

在現(xiàn)有的授權(quán)制度基礎(chǔ)上，根據(jù)各種業(yè)務(wù)的功能和性質(zhì)，建議統(tǒng)一的管理層負(fù)責(zé)授權(quán)的內(nèi)部授權(quán)制度。授權(quán)要做到權(quán)責(zé)對應(yīng)，上級機關(guān)在授權(quán)時要權(quán)責(zé)明晰，下級機構(gòu)在執(zhí)行時要認(rèn)真盡責(zé)，保證每位員工都有對應(yīng)的義務(wù)，每個崗位都有相應(yīng)的責(zé)任。同時，對不合理的授權(quán)制度要進行調(diào)整，對新增加的業(yè)務(wù)及時設(shè)立權(quán)限和責(zé)任，嚴(yán)格控制人為風(fēng)險的產(chǎn)生。

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