企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)操中若干思考

深圳市極尚建筑裝飾設(shè)計(jì)工程有限公司　陳艷芬

企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)操中若干思考

深圳市極尚建筑裝飾設(shè)計(jì)工程有限公司陳艷芬

摘要:現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下持續(xù)運(yùn)營(yíng)，須具備科學(xué)有效的現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能將企業(yè)組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融于一體并管理控制方法之一。本文對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)操中所涉及部分問(wèn)題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞:全面預(yù)算管理戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

全面預(yù)算管理是基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為前提，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與管理部署，保障企業(yè)的運(yùn)營(yíng)執(zhí)行，減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以期完成企業(yè)總體目標(biāo)。企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)操中容易為預(yù)算而預(yù)算，或以資金預(yù)算作為全面預(yù)算過(guò)于片面化、數(shù)據(jù)化，不能與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際管理問(wèn)題相結(jié)合，與全面預(yù)算管理初衷相悖。

一、全面預(yù)算管理應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為前提

很多企業(yè)并未專門設(shè)立戰(zhàn)略部門或開(kāi)展戰(zhàn)略管理工作，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為前提開(kāi)展全面預(yù)算管理更是無(wú)從談起。有的企業(yè)雖然認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的作用，但不能厘清預(yù)算管理與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略管理關(guān)系。在日益提升的財(cái)務(wù)管理高要求下，無(wú)戰(zhàn)略規(guī)劃下進(jìn)行預(yù)算管理工作，猶如毫無(wú)方向的見(jiàn)招拆招，使得預(yù)算管理工作流于形式化與任務(wù)化。

全面預(yù)算管理的推行能促使企業(yè)重視戰(zhàn)略管理，掌握全面預(yù)算管理相關(guān)方面基礎(chǔ)知識(shí)及編制原則、基本流程，由企業(yè)最高管理層進(jìn)行組織指揮，各層級(jí)管理者及專業(yè)員工門來(lái)編制，鼓勵(lì)全員參與。以長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、年度工作計(jì)劃為基礎(chǔ)，通過(guò)全面預(yù)算執(zhí)行戰(zhàn)略目標(biāo)得以細(xì)化與量化，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分階段得以實(shí)現(xiàn)。

二、理清全面預(yù)算與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)關(guān)系

許多企業(yè)業(yè)務(wù)部門認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的事情，與本部門無(wú)關(guān)。而且預(yù)算如果編制過(guò)高，不能完成任務(wù)影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，通常會(huì)壓低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)；或虛高預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，增加部門消耗，與實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)脫節(jié)。員工認(rèn)為預(yù)算只是給領(lǐng)導(dǎo)看或是應(yīng)付，對(duì)本部門的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)工作開(kāi)展沒(méi)有太大指導(dǎo)意義。非業(yè)務(wù)部門認(rèn)為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是業(yè)務(wù)部門任務(wù)，只需做好本部門管理工作，未對(duì)預(yù)算管理全面認(rèn)識(shí)。

預(yù)算目標(biāo)由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略所決定，應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致。預(yù)算編制人員要熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，如核心競(jìng)爭(zhēng)力，行業(yè)市場(chǎng)信息，資金實(shí)力等，以保證整個(gè)預(yù)算的對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排和資源配置計(jì)劃。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)預(yù)算須具有一定靈活性，剛性控制與柔性控制相結(jié)合。有的企業(yè)完成預(yù)算編制后，置之高閣未能及時(shí)隨企業(yè)環(huán)境變化而進(jìn)行調(diào)整，使預(yù)算失去對(duì)日常經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)作用。也不能隨意調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算失去剛性，按調(diào)整后的預(yù)算進(jìn)行考核，使考核失于公平。

三、全面預(yù)算的編制關(guān)注要點(diǎn)

有的企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)一般作為分派任務(wù)草草完成，預(yù)算編制較少考慮到業(yè)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)資金及支持、責(zé)任劃分與管理措施相結(jié)合。制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)未能依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測(cè)來(lái)編制或缺少上下之間的溝通與反饋；只編制年度總預(yù)算，未分期對(duì)總預(yù)算細(xì)化和明確責(zé)任分解，以致預(yù)算目標(biāo)不明確。編制時(shí)缺少對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算與現(xiàn)金預(yù)算的整合；只以財(cái)務(wù)部為主，缺乏其他職能部門的有效參與，預(yù)算數(shù)據(jù)也容易孤立存在與其他非財(cái)務(wù)體系無(wú)關(guān)聯(lián)性，以致預(yù)算編制缺乏合理性。預(yù)算編制應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù)確定預(yù)算目標(biāo)；明確預(yù)算期間，以年為單位，細(xì)化為季、月；按企業(yè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)確定適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方式，如定期預(yù)算法或滾動(dòng)預(yù)算法等；各層級(jí)預(yù)算統(tǒng)一統(tǒng)計(jì)口徑及使用單位；預(yù)算調(diào)整遵循調(diào)整原則與程序；預(yù)算指標(biāo)體系與績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)一致；職能部門參與對(duì)業(yè)務(wù)支持部分預(yù)算編制與配合；通過(guò)分權(quán)、授權(quán)明確預(yù)算責(zé)任人，以確保預(yù)算目標(biāo)合理性和準(zhǔn)確性。

全面預(yù)算管理是在一個(gè)時(shí)期內(nèi)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的人財(cái)物進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)配和集中管理，如果只重視對(duì)數(shù)據(jù)或量化的指標(biāo)編制，對(duì)預(yù)算目標(biāo)所涉及的資源配置、籌集資金與資金運(yùn)用、管理目標(biāo)完成及人力資源等不作考慮，無(wú)法顯現(xiàn)預(yù)算管理的規(guī)劃、溝通與協(xié)調(diào)、監(jiān)控與績(jī)效評(píng)估作用。企業(yè)應(yīng)以預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)，加強(qiáng)過(guò)程控制，嚴(yán)格執(zhí)行細(xì)分化的運(yùn)營(yíng)預(yù)算，根據(jù)不同行業(yè)、不同發(fā)展階段突出管理重點(diǎn)，業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，建立執(zhí)行預(yù)警機(jī)制，力求全面引導(dǎo)資源配置最大化利用。

四、正確區(qū)分全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)實(shí)操中總是會(huì)混淆預(yù)算管理與內(nèi)部控制功能及作用。全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等做出的計(jì)劃安排。內(nèi)部控制的目的是為了規(guī)避和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。全面預(yù)算是提高內(nèi)部控制執(zhí)行力的手段，而內(nèi)部控制是約束預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。

企業(yè)可根據(jù)五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指引，推進(jìn)全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)關(guān)鍵點(diǎn)控制措施。在預(yù)算管理中應(yīng)避免無(wú)預(yù)算或預(yù)算不健全導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目經(jīng)營(yíng)；預(yù)算目標(biāo)不合理帶來(lái)的資源浪費(fèi)和戰(zhàn)略規(guī)劃難以實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；缺乏剛性、執(zhí)行不力考核不嚴(yán)，導(dǎo)致的預(yù)算管理流于形式等。預(yù)算編制時(shí)應(yīng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，預(yù)算管理委員會(huì)形成全面預(yù)算草案，提交董事會(huì)，并經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)后下達(dá)執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行時(shí)應(yīng)明確審批權(quán)限和要求，將預(yù)算指示層層分解，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。根據(jù)全面預(yù)算管理要求，組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投融資活動(dòng)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制，及時(shí)向決策機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、差異及對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響；建立預(yù)算執(zhí)行分析制度；不得隨意調(diào)整預(yù)算。預(yù)算考核時(shí)應(yīng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，預(yù)算管理委員會(huì)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核，并將考核過(guò)程及結(jié)果完整記錄。把全面預(yù)算管理納入內(nèi)部控制體系建設(shè)中，在各個(gè)預(yù)算管理控制點(diǎn)按照內(nèi)部控制規(guī)范要求構(gòu)建全面預(yù)算體系，對(duì)提高全面預(yù)算執(zhí)行力具有重要意義。

五、全面預(yù)算考核要全面進(jìn)行

預(yù)算考核是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的評(píng)估與監(jiān)控，其目的是為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)在預(yù)算考核實(shí)操中一般較注重?cái)?shù)字化指標(biāo)完成情況，不作總體化目標(biāo)考慮，未能遵循目標(biāo)性原則和總體優(yōu)化原則；平時(shí)對(duì)預(yù)算考核不重視或不定期考核，不能及時(shí)分析進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，未能遵循動(dòng)態(tài)化原則和例外性原則；考核標(biāo)準(zhǔn)受領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意志影響隨意變化，考核主體及對(duì)象、內(nèi)容界定單一，針對(duì)業(yè)務(wù)部門經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核多，對(duì)職能服務(wù)部門考核關(guān)注少，未能遵循可控性原則和公平性原則?？己藭r(shí)的隨意性與單一性直接弱化預(yù)算考核所具備明確戰(zhàn)略導(dǎo)向、強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制、改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、提升管理水平的作用。

企業(yè)對(duì)預(yù)算完成情況進(jìn)行考核，可設(shè)立收入、成本、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)還有客戶滿意度、市場(chǎng)占有率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，建立績(jī)效考核的多重標(biāo)準(zhǔn)并解決預(yù)算管理中的行為問(wèn)題；對(duì)職能服務(wù)部門考核將費(fèi)用控制與獎(jiǎng)勵(lì)制度結(jié)合，每年度可提出一至二項(xiàng)費(fèi)用節(jié)約預(yù)算，人力資源部門與財(cái)務(wù)協(xié)同考核全員勞動(dòng)生產(chǎn)率及人力成本相關(guān)比率等，激勵(lì)部門目標(biāo)與企業(yè)價(jià)值結(jié)合起來(lái)，關(guān)注企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，增加全員實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的主動(dòng)性和責(zé)任感；還需對(duì)預(yù)算體系進(jìn)行考核，關(guān)注預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，各項(xiàng)預(yù)算工作是否按程序執(zhí)行、預(yù)算分析報(bào)告質(zhì)量等預(yù)算體系運(yùn)行情況。

六、全面預(yù)算管理中人力資源的支持

全面預(yù)算管理中人力配備分為二方面，一方面為編制預(yù)算所需人力資源支持，企業(yè)預(yù)算管理工作實(shí)操中一般由財(cái)務(wù)部牽頭開(kāi)展，各職能負(fù)責(zé)人參與，最高管理層重視度不夠，員工參與熱情度不高。根據(jù)企業(yè)組織架構(gòu)科學(xué)設(shè)立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和確定預(yù)算編制人員，可選取理想式的預(yù)算編制方式“混合式預(yù)算”，由最高管理層、各層級(jí)管理者及專長(zhǎng)員工作為預(yù)算編制人員。設(shè)立預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)和預(yù)算管理委員會(huì)，執(zhí)行單位按執(zhí)行運(yùn)營(yíng)預(yù)算或財(cái)務(wù)預(yù)算并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可分單位來(lái)區(qū)分。

另一方面為完成全面預(yù)算管理工作目標(biāo)所需的人力資源支持?，F(xiàn)行人力資源管理中均感合適人才難尋，更難談及戰(zhàn)略人力資源長(zhǎng)線培養(yǎng)，也是企業(yè)管理中難點(diǎn)工作之一。企業(yè)人力資源部門根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃設(shè)計(jì)長(zhǎng)期戰(zhàn)略人力資源計(jì)劃，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)來(lái)確定分階段人力資源配備、企業(yè)組織架構(gòu)，職責(zé)關(guān)系劃分等。根據(jù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)確定領(lǐng)導(dǎo)方式是集權(quán)還是分權(quán)管理等。

全面預(yù)算管理作為企業(yè)治理和企業(yè)資源整合的最基本、最有效的方法之一在現(xiàn)代企業(yè)中正被廣泛開(kāi)展運(yùn)用，并將隨企業(yè)規(guī)范發(fā)展日益完善。企業(yè)要遵循全面預(yù)算管理原則，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，以創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)效益為目的，引導(dǎo)資源配置和有效利用為保障，以考核激懲為手段，才能高效實(shí)行全面預(yù)算管理、提高企業(yè)的財(cái)務(wù)價(jià)值和企業(yè)管理水平。

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[2]李建發(fā).全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系探討[J].時(shí)代金融.2013 年11月