交易性金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理分析

衡水職業(yè)技術(shù)教育中心 李鵬

交易性金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理分析

衡水職業(yè)技術(shù)教育中心 李鵬

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，證券市場(chǎng)呈現(xiàn)出欣欣向榮的發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)不再單純依靠企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獲得經(jīng)濟(jì)效益，還可通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行股權(quán)投資來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。本文是對(duì)交易性金融資產(chǎn)的所得稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析，希望對(duì)廣大的企業(yè)同仁有一定的啟發(fā)。

交易性金融資產(chǎn) 所得稅 會(huì)計(jì)處理

企業(yè)通過(guò)交易性融資來(lái)對(duì)企業(yè)的股權(quán)資本進(jìn)行支配，會(huì)出現(xiàn)不同的盈虧情況，因此企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)分析的手段與方式也不同。

一、交易性金融資產(chǎn)初始成本計(jì)量所得稅會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)》的相關(guān)條例規(guī)定，企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生時(shí)，所產(chǎn)生的交易費(fèi)用被當(dāng)做當(dāng)期損益處理，而不計(jì)入成本，這樣在期末將投資的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值時(shí)，成本還具有經(jīng)濟(jì)學(xué)意義，并可以影響到公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的一致性。為確定金融資產(chǎn)的成本計(jì)量采取的會(huì)計(jì)處理為：把購(gòu)買(mǎi)股票資金作為成本，通過(guò)現(xiàn)金支付的形式來(lái)獲得資產(chǎn)，把支付現(xiàn)金以外通過(guò)其他方式獲得的資產(chǎn)作為投資資產(chǎn)，該投資的公允值和所支付的稅費(fèi)就構(gòu)成了本次投資的成本。

如例1：甲公司于2013年購(gòu)入乙公司的股票共4萬(wàn)股，每股市價(jià)為20元，并支付稅費(fèi)為4萬(wàn)元，如果甲公司將該項(xiàng)金融投資判定為交易性金融投資。

則會(huì)計(jì)處理為：借:交易性金融資產(chǎn)——成本800000元，投資收益40000元，貸:銀行存款840000元。

甲公司的納稅調(diào)整為：因預(yù)計(jì)甲公司在未來(lái)的發(fā)展中可以取得應(yīng)繳納但目前尚未繳納的稅費(fèi)金額，故可將稅費(fèi)金額調(diào)整為：借：遞延所得稅資產(chǎn)10000元，即40000×25%，貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅10000元。

二、交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利所得稅會(huì)計(jì)處理

當(dāng)交易性金融資產(chǎn)在持有期間會(huì)因投資獲得現(xiàn)金股利，企業(yè)的收益就包含已計(jì)入的應(yīng)收項(xiàng)目，還包括投資中獲得的投資收益，其中投資收益在投資方做出利益分配的日期就開(kāi)始產(chǎn)生。而且由于交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量模式采用的是公允值計(jì)量，因此投資的賬面機(jī)制不會(huì)受到股利增減變化的影響，股利收益就是當(dāng)期的投資收益。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利所得稅會(huì)計(jì)處理如下：

例2：同例1仍選取甲公司分析，在2014年4月8日乙公司宣布向各個(gè)投資者與股東分派股利，每10股派1元。

則會(huì)計(jì)處理為：乙公司派發(fā)股利時(shí):借:應(yīng)收股利4000元；貸:投資收益4000元。收到股利時(shí):借:銀行存款4000元貸:應(yīng)收股利4000元。

甲公司所得稅稅務(wù)處理為：乙公司宣告并派發(fā)股利時(shí)，將當(dāng)期收益的2000元股利做所得稅處理。

三、交易性金融資產(chǎn)減值損失所得稅會(huì)計(jì)處理

當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值出現(xiàn)增減變化，高于或低于其賬面價(jià)值時(shí)，需要根據(jù)公允值對(duì)企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值做出調(diào)整，并把賬面價(jià)值和公允值之間的差異計(jì)做當(dāng)期損益，但是不能調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和。如果在未來(lái)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中要出售或者是處理該交易性金融資產(chǎn)，就可以把沒(méi)有計(jì)入的損益作為本次投資的收益。

例3:仍以甲公司為例，如果2014年7月5日甲公司所持有的乙公司的股票市價(jià)為每股16元，就可做如下處理。

會(huì)計(jì)處理:借:公允價(jià)值變動(dòng)損益160000元;貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)160000元。

在2014年7月甲公司的賬面價(jià)值為64萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為84萬(wàn)元，賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于計(jì)稅基礎(chǔ)，如果判定甲公司在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中可以取得用來(lái)抵扣差異的所得稅金額，就可以做遞延處理，且在例1中已經(jīng)做遞延所得稅處理10000元，因此本次的所得稅處理為：借:遞延所得稅資產(chǎn)30000元；貸:應(yīng)交稅費(fèi)30000元。

四、交易性金融資產(chǎn)處置和出售所得稅會(huì)計(jì)處理

當(dāng)企業(yè)需要處置和出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要把通過(guò)投資取得的實(shí)際價(jià)款和賬面差值確定為當(dāng)期收益，將前期的公允值增減出現(xiàn)的差異計(jì)入投資收益，要把企業(yè)處置和出售股權(quán)投資后所得金額算作納稅所得額。

例4：仍舊以甲公司為例，在2014年11月21日，甲公司將其所持有的所有乙公司的股票出售，共獲得105萬(wàn)。

會(huì)計(jì)處理：借:銀行存款1050000元；貸:交易性金融資產(chǎn)840000元，交易性金融資產(chǎn)160000元；投資收益50000元。

交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)都計(jì)為零，應(yīng)交稅為：借：應(yīng)交稅費(fèi)50000元，遞延所得稅資產(chǎn)50000元。

五、結(jié)束語(yǔ)

交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)價(jià)值的重要的資產(chǎn)投資環(huán)節(jié)，企業(yè)通過(guò)該經(jīng)濟(jì)行為可以獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益，而且可以在短期內(nèi)有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此企業(yè)就有必要根據(jù)企業(yè)的資金狀況，積極地采取多樣的投資理財(cái)方式，并同企業(yè)的會(huì)計(jì)處理結(jié)合起來(lái)，為企業(yè)的運(yùn)行管理提供有效的依據(jù)。

[1]王艷秋.交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整問(wèn)題研究[J].市場(chǎng)周刊(理論研究).2010(05)

[2]趙建華,楊忠.交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的比較[J].注冊(cè)稅務(wù)師.2011(09)

[3]黃凡.關(guān)于我國(guó)金融衍生品現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展的可行性分析[J].中國(guó)市場(chǎng)，2010(40)

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.21.212