關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理改進(jìn)研究

鎮(zhèn)江市城市干道工程建設(shè)辦公室 戴躍勇

財政部在2012年分別發(fā)布了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》并在全國范圍內(nèi)正式實施，這些制度通過嚴(yán)格的核算過程將事業(yè)單位固有資產(chǎn)的價值和單位政策的創(chuàng)新變得更加明確。盡管如此，有關(guān)《事業(yè)單位會計制度》的一些規(guī)定仍需要作進(jìn)一步的探究。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理中的問題

(一)購進(jìn)經(jīng)營活動所用固定資產(chǎn)中的問題

國家頒布的《事業(yè)單位會計制度》中明確，買價、相關(guān)稅費和運輸費、裝卸費等都是事業(yè)單位購進(jìn)的固定資產(chǎn)成本，事業(yè)單位需要根據(jù)購進(jìn)的成本詳細(xì)記錄增加固定資產(chǎn)和減少固定資產(chǎn)基金的項目。同時，如果購進(jìn)的固定資產(chǎn)用于經(jīng)營活動的話，就要依照實際支付的金額，根據(jù)購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金來源貸記“銀行存款”項目，借記“經(jīng)營支出”或“專用基金——修購基金（按經(jīng)營收入的一定比例提取的部分）”項目；如果購進(jìn)的固定資產(chǎn)事業(yè)活動的話，就要依照實際支付的金額，根據(jù)購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金來源貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”項目，借記“事業(yè)支出”或者“專用基金——修購基金”項目?！妒聵I(yè)單位會計制度》明確規(guī)定，在事業(yè)單位購進(jìn)固定資產(chǎn)用于事業(yè)活動情況下，固定資產(chǎn)的最終消費者就是事業(yè)單位，所繳納的增值稅就應(yīng)當(dāng)作固定資產(chǎn)的成本計入賬目。然而，在事業(yè)單位購進(jìn)固定資產(chǎn)用于經(jīng)營活動情況下，就要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析：如果這所事業(yè)單位的納稅人規(guī)模較小時就不存在稅額抵扣的問題，所以其購進(jìn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理就可以按照以上規(guī)定實施。如果這所事業(yè)單位的納稅人一般，就應(yīng)專門核算其購進(jìn)固定資產(chǎn)所含有的增值稅，換句話說，事業(yè)單位固定資產(chǎn)成本中不計入購進(jìn)固定資產(chǎn)時所繳納的增值稅款。根據(jù)以上說法，對于增值稅納稅人一般的事業(yè)單位，在購進(jìn)經(jīng)營活動所用固定資產(chǎn)時，一邊要按照不包含增值稅進(jìn)項稅額的買價、運輸費、裝卸費等作為成本詳細(xì)記錄增加固定資產(chǎn)和減少固定資產(chǎn)基金的項目；另一邊要依照購進(jìn)固定資產(chǎn)的資金來源根據(jù)明確的不包含增值稅進(jìn)項稅額固定資產(chǎn)成本，借記“經(jīng)營支出”或者“專用基金——修購基金”項目，根據(jù)實際支付的金額，貸記“銀行存款”項目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”項目。

(二)固定資產(chǎn)處理時，沒有進(jìn)行計提折舊

事業(yè)單位在處理固定資產(chǎn)時并不是計提折舊，而是從事業(yè)和經(jīng)營收入中按比例抽出一部分的修購基金。這種方法有以下幾個缺點。

(1)固定資產(chǎn)沒有體現(xiàn)凈值，而是體現(xiàn)購進(jìn)的價值，不能明顯的表現(xiàn)出事業(yè)單位的生產(chǎn)水平。

(2)在事業(yè)單位進(jìn)行各項活動時，不計提折舊導(dǎo)致各項活動的成本增加，缺少了折舊部分的資金使得事業(yè)單位的核算是局部的，無法真正明確事業(yè)單位的固定資產(chǎn)凈值，導(dǎo)致其價值不能得以發(fā)揮。

(3)通過比例提取的修購資金與計提是完全不同的，而事實上，事業(yè)單位的收入與固定資產(chǎn)的支出是沒有什么比例的，所以事業(yè)單位應(yīng)該實施計提折舊的處理方法。

二、完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計處理的方法

(一)制定更加完善的會計核算體系

由于目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)采用現(xiàn)實收付的方法，引發(fā)了核算上的諸多問題。然而，事業(yè)單位經(jīng)過多年了發(fā)展，形成了廣闊的投資范圍，在資金的管理上也變得越發(fā)困難。事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格資金管理，詳細(xì)記錄資金使用的每一筆賬目，編制賬目表，向上級部門定期提供資金使用賬目表，積極配合會計部門作好資金核算工作。會計部門應(yīng)制定縝密的會計核算體系，通過科學(xué)化、規(guī)范化的操作流程并利用權(quán)責(zé)發(fā)生制和計提折舊的辦法，對固定資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的審核和核算并上報給領(lǐng)導(dǎo)層，使得購進(jìn)的成本轉(zhuǎn)化為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，不斷提高事業(yè)單位的會計處理水平，更加規(guī)范化事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理。

(二)制定更高指標(biāo)的固定資產(chǎn)

事業(yè)單位可以通過制定更高指標(biāo)的固定資產(chǎn)，將不合指標(biāo)的房屋納入價值低，消耗大的項目中進(jìn)行管理，然后將這些房屋對外出租，出租這些房屋所獲得的租金就作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)；而斷斷續(xù)續(xù)購進(jìn)這類固定資產(chǎn)時，通過列支可以減輕會計人員的固定資產(chǎn)核算范圍，提升工作效率。

(三)強(qiáng)化計提折舊在會計處理中的利用

由于政策和方法的不同，事業(yè)單位通過多年的發(fā)展之后，形成了自身獨特的固定資產(chǎn)會計處理方法，而所有方法中最好的就是計提折舊。因為不斷的發(fā)展，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)肯定會有一定程度的減少，事業(yè)單位應(yīng)依照自身的發(fā)展情況，使用最合適的計提折舊方法實施攤銷，詳細(xì)記錄每一次攤銷所獲得的利益和支出。事業(yè)單位應(yīng)該使用國際上的會計處理辦法，將固定資產(chǎn)的各類支出、凈值分開核算，使事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值顯而易見，鞭策員工提高工作效率，給上級部門提供高質(zhì)量的財務(wù)報表，保證會計部門獲得準(zhǔn)確、真實的信息，從而作出發(fā)展的最佳政策，幫助事業(yè)單位完善資金管理。

三、結(jié)束語

事業(yè)單位要想更好的適應(yīng)新的財務(wù)和會計制度，首先要學(xué)會創(chuàng)新，創(chuàng)新是發(fā)展的靈魂，只有創(chuàng)新才能帶來更好的發(fā)展。其次，事業(yè)單位要選擇更好的核算方法并制定縝密的核算制度，要求單位每個員工嚴(yán)格遵守規(guī)定，提高工作效率。最后，事業(yè)單位應(yīng)采用計提折舊的會計處理方法，明確固定資產(chǎn)的價值并最大限度的發(fā)揮，為事業(yè)單位帶來更好的發(fā)展。

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