中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的一般問(wèn)題及對(duì)策淺析

中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）石家莊分所 王英偉

現(xiàn)在中小企業(yè)面臨著全球經(jīng)濟(jì)一體化這樣的發(fā)展趨勢(shì),更嚴(yán)重的是企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題越來(lái)越突出，這嚴(yán)重影響到了中小民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，嚴(yán)重阻礙了我們中小民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展步伐。因?yàn)橹行∑髽I(yè)內(nèi)部控制是各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。內(nèi)部控制包含有五大基本要素：內(nèi)部環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;控制措施;信息與溝通;監(jiān)督與檢查。因此，深入分析中小民企的內(nèi)控制度問(wèn)題對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)步健康的發(fā)展有著非常重要的意義。

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

(一)缺乏完善健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)成為貫穿企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)以及各類業(yè)務(wù)的控制制度體系，能夠在企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)劃、業(yè)務(wù)發(fā)展以及業(yè)務(wù)監(jiān)督等等方面發(fā)揮重要作用。但是很多中小企業(yè)僅僅重視企業(yè)內(nèi)部控制的制定，并沒(méi)有監(jiān)控具體的內(nèi)部制度的實(shí)施情況，更沒(méi)有根據(jù)執(zhí)行過(guò)程中的各項(xiàng)差異對(duì)計(jì)劃進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整與改進(jìn)。

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方面，大部分的中小企業(yè)往往習(xí)慣于或者說(shuō)更依賴傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式，沒(méi)有建立企業(yè)的自我防范機(jī)制與約束機(jī)制，看中于事后控制而忽視事前的預(yù)防控制。在實(shí)際操作過(guò)程中，通常是用盡一切辦法堵塞或者懲罰待違紀(jì)違規(guī)行為，這樣只會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部成本提高，收效頗低，逐漸使得會(huì)計(jì)控制慢慢失去效力。

在企業(yè)資產(chǎn)的控制方面，一部分中小企業(yè)只是看中金錢(qián)等有形資產(chǎn)的管理和控制，而忽視了對(duì)人員的素質(zhì)以及信息等無(wú)形資產(chǎn)的管理和控制，使得會(huì)計(jì)控制不能夠全方位發(fā)揮企業(yè)的管理控制作用。

(二)缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)

如果中小企業(yè)管理層想要清晰明了地領(lǐng)導(dǎo)管理各級(jí)企業(yè)員工，適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制活動(dòng)即可滿足該一條件，從另一方面來(lái)講又體現(xiàn)了完善的內(nèi)部控制帶給企業(yè)的利益。根據(jù)關(guān)鍵的控制點(diǎn)來(lái)制定適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，從而對(duì)中小企業(yè)的各個(gè)層面都起到實(shí)行有效控制的作用，這樣企業(yè)才能夠有條不紊的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)。然而，當(dāng)前我國(guó)都市中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度明顯存在著很大的問(wèn)題，控制活動(dòng)不僅沒(méi)有削弱，而且不能夠展現(xiàn)出很多應(yīng)該展現(xiàn)出來(lái)的具體操作和業(yè)務(wù)出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，于此同時(shí)也由于授權(quán)審批制度的不規(guī)范性，很多中小企業(yè)也沒(méi)有進(jìn)行有效的分離其中互不相容的職務(wù)。同時(shí)企業(yè)的崗位權(quán)限存在諸多的問(wèn)題，而且沒(méi)有很規(guī)范化的經(jīng)濟(jì)預(yù)算管理，從而導(dǎo)致適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。

(三)缺乏國(guó)際化視野

很多中小型企業(yè)發(fā)展視野范圍狹窄，僅僅局限于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)甚至區(qū)域市場(chǎng)，他們對(duì)于國(guó)際化的運(yùn)作程序知之甚少，甚至根本得不到重視。我國(guó)中小企業(yè)在迅速發(fā)展的同時(shí)，其對(duì)于品牌的經(jīng)營(yíng)管理仍舊缺乏國(guó)際化的視野。眾所周知，商標(biāo)是國(guó)際貿(mào)易乃至國(guó)際商業(yè)活動(dòng)中的“世界語(yǔ)”，在我們積極參與國(guó)際市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程當(dāng)中，一次又一次的反傾銷事件卻給予我們深刻的警醒，我國(guó)許多企業(yè)的國(guó)際化進(jìn)程目前仍處于嚴(yán)重疲軟的狀態(tài)——全球化品牌的嚴(yán)重匱乏，一些重要核心技術(shù)的缺失以及其對(duì)于國(guó)際市場(chǎng)上游戲規(guī)則的陌生，讓中國(guó)的部分中小企業(yè)難以在國(guó)際市場(chǎng)上立足。顯而易見(jiàn)，中國(guó)還是有很多中小企業(yè)缺乏國(guó)際化視野。

(四)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

為了加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，我國(guó)已經(jīng)形成了企業(yè)外部監(jiān)督體系，該體系包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的體系。但是如此龐大的監(jiān)督體系仍然滿足不了中小企業(yè)的監(jiān)督效果。有內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求其會(huì)計(jì)人員對(duì)該企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是這種工作時(shí)常被一些企業(yè)的管理者所干預(yù)，會(huì)計(jì)人員在管理者利益的誘惑和驅(qū)使下，往往按照管理者的目的辦事，使得會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無(wú)法真正的履行。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析

(一)外部環(huán)境原因

任何中小企業(yè)的迅速發(fā)展都離不開(kāi)賴以存在的外部環(huán)境條件。然而有很多外部環(huán)境干擾問(wèn)題阻礙了中小企業(yè)健康穩(wěn)步的成長(zhǎng)，比如我國(guó)的社會(huì)化服務(wù)體系不夠完善，中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、融資渠道越來(lái)越狹窄等等。

其一是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)尚未取得與其他經(jīng)濟(jì)同等的競(jìng)爭(zhēng)地位，在法律和政府服務(wù)，市場(chǎng)準(zhǔn)入、融資等各方面沒(méi)有得到公平公正的待遇，中小企業(yè)在銀行貸款、土地使用、工商檢查、辦證等方面往往會(huì)受到歧視等不公平待遇。

其二是政府不能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)提供有效的制度保障，具體表現(xiàn)在其相關(guān)政策主要指向扶持幫助科技型的中小企業(yè)，可是對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)以及加工制造業(yè)的中小企業(yè)的成長(zhǎng)不夠重視，而且對(duì)中小企業(yè)成長(zhǎng)服務(wù)體系尤其是基礎(chǔ)服務(wù)的設(shè)施建設(shè)沒(méi)有給予同等的高度重視。

(二)企業(yè)內(nèi)部原因

企業(yè)內(nèi)部控制的含義不斷地發(fā)展、不斷地更新、范圍不斷地?cái)U(kuò)大、內(nèi)容不斷地加深，唯獨(dú)由以前單一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制轉(zhuǎn)變成為企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)控制，基本覆蓋中小企業(yè)所有的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如此以來(lái)才能夠確保中小型企業(yè)更高更好更快的往前穩(wěn)步發(fā)展。中小企業(yè)并沒(méi)有能像國(guó)有企業(yè)那樣，抓大放小，緊隨改革的深化，為自身企業(yè)廣納人才，擴(kuò)大規(guī)模創(chuàng)造條件。然而，國(guó)有企業(yè)往往會(huì)選擇兼并、控股、參股和收購(gòu)其他的企業(yè)，或者與其他企業(yè)進(jìn)行融合，形成新的優(yōu)勢(shì)等方式，這些都是目前中小企業(yè)當(dāng)前欠缺的地方。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策建議

(一)建立合理的組織結(jié)構(gòu)

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，合理的組織機(jī)構(gòu)是中小企業(yè)內(nèi)部控制制度系統(tǒng)的重要基礎(chǔ)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點(diǎn)構(gòu)建相應(yīng)合理的組織結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵是要防止權(quán)力重疊和權(quán)力真空兩種現(xiàn)象同時(shí)出現(xiàn)，要明確各部門(mén)的職能，使各部門(mén)之間協(xié)調(diào)發(fā)展，以便于控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中小企業(yè)應(yīng)該建立合理的組織結(jié)構(gòu)，如此才能夠保證其責(zé)任明確、授權(quán)適當(dāng)，這對(duì)內(nèi)部控制也起著至關(guān)重要的作用。

(二)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)該建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)一定的避險(xiǎn)意識(shí)，以降低了風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的副作用。在實(shí)施系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理的過(guò)程中，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到定期檢查，評(píng)估本公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及不時(shí)的環(huán)境變化，明確分析潛在的風(fēng)險(xiǎn)，能夠?qū)⒔?jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，這樣就可以更好更快地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

(三)完善企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督機(jī)制

一方面，中小型企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的管理活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，加強(qiáng)內(nèi)外部的審計(jì)控制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接負(fù)責(zé)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層，保持相對(duì)獨(dú)立性。

另一方面，如果內(nèi)部控制制度能夠有效執(zhí)行，中小企業(yè)則應(yīng)該建立健全的激勵(lì)約束機(jī)制，并且對(duì)企業(yè)的各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及管理活動(dòng)進(jìn)行更加公正公平公開(kāi)的評(píng)價(jià)，以利于激勵(lì)企業(yè)管理人員提高績(jī)效，同時(shí)嚴(yán)格地貫徹執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針，全面檢查并考核企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，如此保證貫徹落實(shí)各項(xiàng)控制措施。

(四)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

在中小企業(yè)內(nèi)部的控制制度中，審計(jì)人員的作用不容忽視。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)和知識(shí)能力，職業(yè)道德等各種能力都會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。審計(jì)人員必須不斷地提高自己的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。作為中小企業(yè)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)以及其自身的特點(diǎn)，中小企業(yè)可以時(shí)不時(shí)地對(duì)審計(jì)人員實(shí)施在崗培訓(xùn)和考核，使得他們能夠應(yīng)對(duì)現(xiàn)今的各種要求。另外，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)，只有這樣才能夠充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用，才能有效提高我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文立足于內(nèi)部控制實(shí)施中的一些問(wèn)題，對(duì)其產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，并提出了一些對(duì)策。本文認(rèn)為主要存在內(nèi)部控制制度不健全、缺乏內(nèi)部控制力度、缺乏國(guó)際化視野、缺乏監(jiān)督機(jī)制等問(wèn)題；針對(duì)這些問(wèn)題，本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下四大方面入手：其一，建立合理的組織結(jié)構(gòu)；其二，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制；其三，完善企業(yè)內(nèi)外部的監(jiān)督機(jī)制；其四，提高計(jì)人員素質(zhì)。

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