淺析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)

浙江省通信產(chǎn)業(yè)服務(wù)有限公司寧波市分公司 林燕

美國(guó)的安然公司出現(xiàn)的舞弊案件、世通公司出現(xiàn)的財(cái)務(wù)丑聞，這些案件丑聞的出現(xiàn)對(duì)美國(guó)的企業(yè)界是一場(chǎng)大的災(zāi)難與不幸。這些事件的發(fā)生引起了人們對(duì)它們背后真相的關(guān)注。經(jīng)過分析調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，這兩起案件的出現(xiàn)不是偶然的，其最根本的原因一是由于企業(yè)公司治理和內(nèi)部控制的缺失，二是外部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，最終導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失實(shí)，重大財(cái)務(wù)舞弊未被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，直至企業(yè)破產(chǎn)。在國(guó)內(nèi)，2001年發(fā)生的銀廣夏事件，同樣暴露了財(cái)務(wù)造假和違規(guī)事實(shí)?？梢姡瑸槭蛊髽I(yè)獲得持續(xù)健康的發(fā)展，從內(nèi)部管理來說，只有建立和健全有效的內(nèi)部控制體系，實(shí)施內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，才能做到基業(yè)長(zhǎng)青。而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的有效組成部份，企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)，實(shí)施對(duì)內(nèi)部管理監(jiān)督和評(píng)價(jià)，達(dá)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的目標(biāo)。

一、我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題分析

(一)大部分企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理制度缺失

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本都是按照國(guó)家指定的計(jì)劃來實(shí)施的，企業(yè)結(jié)構(gòu)單一、產(chǎn)品穩(wěn)定、不求效率、無需競(jìng)爭(zhēng)，因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中很難遇到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球一體化發(fā)展進(jìn)程的加快，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、投資結(jié)構(gòu)的多元化、產(chǎn)品迭代加快，企業(yè)及民眾對(duì)利益追求的欲望加劇，種種因素影響著現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，這種不確定因素如果管控不善，極大可能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的失敗。由于我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理起步較晚，大部分企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，企業(yè)的管理層會(huì)把快速追求經(jīng)濟(jì)利益放在第一位，而沒有認(rèn)識(shí)到殊如政治、法律、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等外部因素，產(chǎn)品、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、人事等內(nèi)部管理，投資、籌資等戰(zhàn)略決策，只要有一項(xiàng)發(fā)生偏離預(yù)期的不利事件發(fā)生，小則無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益，大的可能導(dǎo)致企業(yè)失敗。

(二)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控機(jī)制不規(guī)范

也正因?yàn)樵S多企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，我國(guó)目前很多企業(yè)尚未設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門或沒有配備專職的風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，有些企業(yè)即便安排了風(fēng)險(xiǎn)管理職能的崗位，也不是真正的從主動(dòng)管控風(fēng)險(xiǎn)需求從發(fā)，有把這個(gè)崗位設(shè)在綜合辦的、有設(shè)在市場(chǎng)部門的、有放在業(yè)務(wù)部門的，也有放在財(cái)務(wù)部門的，缺少風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)性、獨(dú)立性、主動(dòng)性，只是被動(dòng)地應(yīng)付上級(jí)部門、行業(yè)或社會(huì)相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要求。與之相對(duì)應(yīng)的，很多企業(yè)沒有建立一套適合自己企業(yè)情況的內(nèi)部控制制度，或者雖然有內(nèi)部控制制度，也缺少系統(tǒng)性、科學(xué)性、合理性和適用性，在實(shí)際工作中無法執(zhí)行或很難執(zhí)行，使內(nèi)控制度流于形式，無法真正實(shí)現(xiàn)管控風(fēng)險(xiǎn)的作用。

(三)風(fēng)險(xiǎn)管理尚未形成有效的監(jiān)督機(jī)制

盡管風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控體系建設(shè)已逐漸走我們國(guó)家的許多企業(yè)，但是財(cái)務(wù)舞弊、信息失真、投資失敗、經(jīng)營(yíng)失利、資金斷裂等種種不利事件還時(shí)常在企業(yè)發(fā)生，內(nèi)部控制制度是否健全、控制是否有效，控制制度是否適應(yīng)本企業(yè)、控制是否具可操作性，控制制度是否很好地被執(zhí)行、關(guān)鍵的控制點(diǎn)是否有效控實(shí)施，要使內(nèi)控制度真正起到管控風(fēng)險(xiǎn)的作用，必須對(duì)內(nèi)控制度有效性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理架中擔(dān)任著監(jiān)督者的角色，然而，就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作滯后于企業(yè)管理需要，還無法做到通過對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管控的目的。

(四)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善、內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平有待提高

根據(jù)審計(jì)的獨(dú)立性原則及權(quán)威性要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)最高管理層直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不宜平行于其他部門或隸屬于其他部門，而事實(shí)上，目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置并不規(guī)范，有設(shè)在董事會(huì)下面、有設(shè)在財(cái)務(wù)總監(jiān)下面，有附設(shè)在財(cái)務(wù)部門，也有附設(shè)在其他職能部門中，這種組織架構(gòu)使得內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性受到影響，很難直接不受干擾地對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其對(duì)企業(yè)的管理建議也很難直接送達(dá)企業(yè)管理層。

二、加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策與建議

(一)強(qiáng)化企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為風(fēng)險(xiǎn)管理工作營(yíng)造良好環(huán)境

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作是通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各類活動(dòng)的事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后評(píng)估，來防止企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，減少企業(yè)的意外損失發(fā)生，以保持企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)的管理層應(yīng)科學(xué)地認(rèn)識(shí)到企業(yè)運(yùn)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)管理是相互依存，而不是相互排斥。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

(二)建立內(nèi)部控制體系,完善相關(guān)管理制度

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，不可控的因素也在加大，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊和失誤可能性加大，這樣，沒有良好的內(nèi)控制度，光靠人治是很難解決問題。規(guī)范管理制度先行，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況，建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理制度，通過對(duì)不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算編制、運(yùn)營(yíng)分析、績(jī)效考評(píng)、投資融資等制定規(guī)范操作流程，讓每個(gè)崗位職責(zé)分明、操作有依，監(jiān)督有效，才能最大程度防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中舞弊行為及各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效率、資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)合規(guī)、財(cái)務(wù)信息可靠。

(三)完善監(jiān)督檢查機(jī)制,促進(jìn)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行并不斷完善

一套完善的內(nèi)部控制制度只是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)，制度很重要執(zhí)行制度更重要，如果內(nèi)部控制制度得不到有效執(zhí)行，那么無法實(shí)行監(jiān)督、制約作用，風(fēng)險(xiǎn)管理就無從談起，因此企業(yè)不但要建立完善的內(nèi)部控制制度，還應(yīng)建立完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)，提高內(nèi)控機(jī)制的工作效率。一是要通過一定的程序與方法來檢查內(nèi)控制度的是否得到有效執(zhí)行，執(zhí)行中存在什么問題，對(duì)未執(zhí)行到位的情況要提出整改意見及獎(jiǎng)懲建議，以促進(jìn)內(nèi)控制度在實(shí)際工作中得到有效的執(zhí)行。二是要通過檢查來發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度本身是否適合企業(yè)實(shí)際，是否存在設(shè)計(jì)缺陷，是否真正的起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)修正，使內(nèi)部控制體系不斷發(fā)展與完善，最大程度發(fā)揮其應(yīng)有的成效。

(四)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已是公司治理必要和具有價(jià)值的組成部分，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。為了充分發(fā)揮其管理企業(yè)的作用：要建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須是一個(gè)獨(dú)立的、直接隸屬于最高管理層的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高的層次，獨(dú)立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)。由于內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估與監(jiān)督，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向整個(gè)管理領(lǐng)域擴(kuò)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的要求也越來越高。審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅需要財(cái)務(wù)及審計(jì)人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)運(yùn)營(yíng)的業(yè)務(wù)人才，只有這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項(xiàng)復(fù)雜的、長(zhǎng)期性的、系統(tǒng)性的工程，存在于企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，現(xiàn)代企業(yè)必須樹立強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)積極地采取各種措施加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理。內(nèi)部審計(jì)要積極持續(xù)地參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程，在企業(yè)不同的發(fā)展階段履行其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，通過現(xiàn)代的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過程的效果，幫助企業(yè)達(dá)到健康持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

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