固定資產(chǎn)折舊方法與稅收籌劃

江西財經(jīng)大學(xué) 楊莉莉

在會計中，固定資產(chǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中使用超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中固定資產(chǎn)只有當(dāng)其成本能可靠估計與其預(yù)計給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能實(shí)現(xiàn)地情況下才能被予以確認(rèn)，固定資產(chǎn)折舊是將固定資產(chǎn)成本分?jǐn)偨o受益年度成為費(fèi)用的過程，也就是說計提折舊就是成本費(fèi)用化的過程。之所以要對固定資產(chǎn)計提折舊是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在生產(chǎn)過程中會發(fā)生因自然力作用導(dǎo)致的價值降低的有形損耗與因技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致的價值貶低的無形損耗。因此，也有人認(rèn)為折舊是對損耗的一種補(bǔ)償。

根據(jù)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時可在直線法（年限平均法）、工作量法、雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法這四種方法中進(jìn)行選擇。

年限平均法（直線法），是將固定資產(chǎn)原值減去其凈殘值得到的應(yīng)計提折舊額均勻分?jǐn)偟筋A(yù)計使用年限的折舊方法。其計算方法為：

固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值—凈殘值）÷預(yù)計使用壽命

直線法計算簡單，便于理解。但是這種方法沒有考慮到使用情況和無形損耗，由于隨著時間的推移固定資產(chǎn)各期的修理費(fèi)用會越來越多，因此直線法會造成固定資產(chǎn)使用成本各期不均衡，同時也不符合會計準(zhǔn)則所要求的謹(jǐn)慎性要求，因?yàn)橹本€法有可能會高估固定資產(chǎn)的價值。

工作量法是根據(jù)工作的產(chǎn)量或者勞動的完成程度來計提折舊的一種方法。其計算公式為：

固定資產(chǎn)年折舊額=（當(dāng)年工作產(chǎn)量÷預(yù)計總產(chǎn)量）×應(yīng)計提折舊額

它與直線法一樣同樣具有計算簡便，易于理解的特點(diǎn)，它考慮了固定資產(chǎn)的有形損耗但是忽略了無形損耗，而且在實(shí)際工作中預(yù)計工作量或總產(chǎn)量的難度較大，因此，其相對于直線法來說在實(shí)際工作中更少被采用。

雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法又被統(tǒng)稱為加速折舊法。加速折舊法是固定資產(chǎn)使用前期多計提折舊，以后逐期少計提折舊，折舊費(fèi)用呈現(xiàn)逐期遞減的趨勢，從而相對加快折舊速度的辦法。

加速折舊法雖然計算方法與直線法相比較為復(fù)雜，但是既考慮了有形損耗也考慮了無形損耗。逐期減少的折舊費(fèi)用與逐期增加的修理費(fèi)用正好可以使固定資產(chǎn)使用成本各期較為均衡。加速折舊法也符合會計準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性要求，做到了“寧可預(yù)計可能的損失，不可預(yù)計可能的收益”。并且加快折舊速度，企業(yè)早期確認(rèn)的利潤比后期確認(rèn)的利潤少，從而早期可以少交稅，得到現(xiàn)金的時間價值，可為企業(yè)帶來遞延納稅時間上的財務(wù)收益。

雙倍余額遞減法是將直線折舊率的兩倍作為其折舊率，再將其折舊率乘以資產(chǎn)每期期初賬面值得到每期折舊額的折舊方法。其計算方法為：

年雙倍直線折舊率=2÷預(yù)計使用年限

年折舊額=年初折余價值×年雙倍直線折舊率

年數(shù)總和法是將當(dāng)期剩余使用年限與每年剩余使用年限之和的比值作為當(dāng)期折舊率，乘以應(yīng)計提折舊額得出當(dāng)期折舊額的折舊方法。其計算方法為：

年折舊率=尚可使用年限÷年序數(shù)總和

年折舊額=（原值-凈殘值）×當(dāng)年的折舊率

通過對固定資產(chǎn)折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)稅收籌劃較常用到的一種方法，也是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要部分。在中國稅法中規(guī)定企業(yè)需采用直線法對固定資產(chǎn)計提折舊，只有當(dāng)由于技術(shù)進(jìn)步造成損耗等特殊情況的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊法計提折舊。稅法給予了企業(yè)選擇折舊方法權(quán)力的同時也給企業(yè)提供了新的稅收籌劃空間。

采用不同的折舊方法會使企業(yè)當(dāng)期折舊費(fèi)用有所差異，因而當(dāng)期利潤也就不同自然應(yīng)交稅費(fèi)也就不同。從上文對固定資產(chǎn)折舊的四種方法比較中我們可以得知直線法每一期的折舊費(fèi)用都是相同的，加速折舊法每一期的折舊費(fèi)用是逐漸遞減的。因此，在其他影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額因素相同的情況下，在直線法下每期的企業(yè)應(yīng)納稅所得額是一樣的，而在加速折舊方法下的企業(yè)每期應(yīng)納稅所得額是逐漸增加的。雖然不同方法的折舊方法無法影響總的折舊費(fèi)用但是加速折舊法可以使前期的應(yīng)納稅額減少，起到了遞延納稅的效果，取得了現(xiàn)金的時間價值，也可以增加企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期的現(xiàn)金流量。

雖然加速折舊法在一定程度上可以達(dá)到稅收籌劃的目的，但并不是意味說加速折舊法就一定是利于進(jìn)行稅收籌劃的。企業(yè)在選擇折舊方法是還應(yīng)考慮自身的實(shí)際情況，這些特殊情況有：

一是處于稅收減免期的企業(yè)應(yīng)該視情況采用直線法。企業(yè)處于稅收減免期，在加速折舊法下企業(yè)在減免期外的折舊費(fèi)用比直線法少，使企業(yè)多交了不必要繳納的稅金，沒有充分利用稅收減免期的優(yōu)惠。因此，當(dāng)企業(yè)處于稅收減免期應(yīng)采用直線法進(jìn)行計提折舊。

二是企業(yè)采用加速折舊法時需要考慮5年補(bǔ)虧期。此種情況不適用與5年補(bǔ)虧期的原理與稅收減免期一樣，企業(yè)應(yīng)注意其應(yīng)該使真正發(fā)揮“稅收擋板”的折舊費(fèi)用最大化。

三是加速折舊應(yīng)該從企業(yè)的整體利益來考慮，切忌片面追求稅收籌化。企業(yè)需要定期向公眾公布公司財務(wù)報表等信息，以便公眾作出投資決策。眾所周知，獲利的企業(yè)更容易吸引公眾的眼球獲得公眾的投資。如果企業(yè)由于采用加速折舊使企業(yè)處于一個經(jīng)常虧損的狀態(tài)，這樣反而會失去公眾的信任得不到公眾的投資，到頭來為了小利卻失了大利得不償失。因此，企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時切忌只盯著稅收籌劃而損失了企業(yè)的整體利益。

[1] 翟永平.新所得稅法下對固定資產(chǎn)稅收籌劃的思考[J].商場現(xiàn)代化

[2] 王慧.固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃

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